N° 351 SÉNAT RAPPORT D’INFORMATION

N° 351
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SÉNAT
SESSION ORDINAIRE DE 2003-2004
Annexe au procès-verbal de la séance du 16 juin 2004
RAPPORT D’INFORMATION
FAIT
au nom de la commission des Finances, du contrôle budgétaire et des comptes
économiques de la Nation (1) sur l’impôt de solidarité sur la fortune,
Par M. Philippe MARINI,
Sénateur.
(1) Cette commission est composée de : M. Jean Arthuis, président ; MM. Jacques Oudin, Gérard
Miquel, Claude Belot, Roland du Luart, Mme Marie-Claude Beaudeau, M. Aymeri de Montesquiou, vice-présidents ;
MM. Yann Gaillard, Marc Massion, Michel Sergent, François Trucy, secrétaires ; M. Philippe Marini, rapporteur
général ; MM. Philippe Adnot, Bernard Angels, Bertrand Auban, Denis Badré, Jacques Baudot, Roger Besse, Maurice
Blin, Joël Bourdin, Gérard Braun, Auguste Cazalet, Michel Charasse, Jacques Chaumont, Jean Clouet, Yvon Collin,
Jean-Pierre Demerliat, Eric Doligé, Thierry Foucaud, Yves Fréville, Paul Girod, Adrien Gouteyron, Hubert Haenel,
Claude Haut, Roger Karoutchi, Jean-Philippe Lachenaud, Claude Lise, Paul Loridant, François Marc, Michel Mercier,
Michel Moreigne, Joseph Ostermann, René Trégouët.
Impôts et taxes.

INTRODUCTION
Le barème de l’impôt de solidarité sur la fortune, hormis
l’introduction en loi de finances pour 1999 d’une nouvelle tranche, à 1,8 %,
pour les patrimoines nets imposables supérieurs à 15 millions d’euros, a été
marqué par une remarquable stabilité entre 1997 et 2003. Sur ces six dernières
années, votre commission des finances dispose donc de données comparables
par nature, permettant un état des lieux complet d’un impôt qui suscite des
analyses plus fréquemment fondées sur des préjugés que sur des chiffres.
Les chiffres présentés par votre rapporteur général, tous issus des
statistiques officielles du ministère de l’économie, des finances et de
l’industrie, n’appellent a priori pas des commentaires nourris, tant ils frappent
par leur évidence. La mise en perspective de ces chiffres, sur six années, fait
néanmoins apparaître des dysfonctionnement tels qu’il a paru utile à votre
rapporteur général de proposer une « boîte à outils » pour, à court terme,
rendre l’ISF plus supportable aux redevables qui l’acquittent et, à moyen
terme, définir un barème simplifié plus compatible avec l’attractivité du
territoire.
Les principes de base de la fiscalité, conduisant à préférer des
tranches élargies et des taux d’imposition économiquement réalistes, ont
permis de dessiner plusieurs hypothèses de travail pour une réforme du barème
de l’impôt de solidarité sur la fortune qui prend tout son sens au moment où le
rapatriement des capitaux devient une préoccupation gouvernementale.

CHAPITRE PREMIER :
LES CARACTÈRES STRUCTURELS DE L’ISF
I. UN IMPÔT À RENDEMENT DÉCROISSANT
A. L’ISF DE 1997 À 2003 : UNE CROISSANCE DES ASSUJETTIS DE 67,5 %,
UN RENDEMENT MOYEN EN BAISSE DE 9,1 %
1. La dynamique démographique des assujettis à l’ISF
a) En six ans, le nombre de redevables à l’ISF a augmenté de 67,5 %
Le nombre de foyers redevables à l’impôt de solidarité sur la fortune
(ISF) est passé de 178.899 en 1997 à 299.646 en 2003. L’ISF a ainsi
« accueilli » plus de 120.000 nouveaux foyers redevables en six ans.
Par comparaison, en ce qui concerne l’année 2002, le nombre de
foyers fiscaux situés, pour l’impôt sur le revenu, dans les tranches de
revenu imposable supérieur à 75.000 euros s’établit à 372.000. Ce nombre
est de 191.000 dans les tranches de revenu imposable supérieur à
100.000 euros. Le nombre de foyers fiscaux voyant leur abattement de
20 % plafonné ne s’élevait en 2002 qu’à 105.000.
Sur la période 1997-2003, la progression est continue. La plus forte
hausse a été enregistrée en 2000, avec une augmentation du nombre de
redevables de plus de 15 %. Depuis, le taux annuel de progression du nombre
de redevables à l’ISF s’est sensiblement ralenti. Il s’établit néanmoins encore
à des niveaux élevés : + 6,5 % en 2003 par exemple.

Evolution du nombre de redevables à l’ISF depuis 1997
(en valeur absolue et en %)
178 899 192 734 212 008
281 434 299 646
268 448
244 656
+ 6,5%
+ 7,7%
+ 10,0%
+ 15,4%
+ 9,7%
+ 4,8%
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
16%
18%
Nombre de redevables à l'ISF Progression annuelle
Source : ministère de l’économie, des finances et de l’industrie
b) La hausse du nombre de redevables concerne toutes les tranches
du barème
La hausse enregistrée sur la période est générale, quelle que soit
la tranche de barème observée. Les chiffres détaillés de l’année 2003
n’ayant pas encore été communiqués par le ministère de l’économie, des
finances et de l’industrie, l’analyse suivante, fondée sur une répartition des
redevables par tranche de barème, concerne les années 1997 à 2002.
Le barème de l’impôt de solidarité sur la fortune n’a pas été modifié
depuis la loi de finances pour 19991 qui a, d’une part, intégré la majoration
spéciale de 10 % votée en loi de finances rectificative pour 1995 dans le
barème de l’ISF, et, d’autre part, introduit une nouvelle tranche, à 1,8 %, pour
les patrimoines nets imposables supérieurs à 15 millions d’euros. Il est donc
possible de faire des comparaisons sur les dernières années sans biais
statistique.
1 Loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998.

Barème de l’impôt de solidarité sur la fortune
0,72 à 1,16 million d'euros 0,55 %
de 1,16 à 2,3 millions d'euros 0,75 %
de 2,3 à 3,6 millions d'euros 1 %
de 3,6 à 6,9 millions d'euros 1,3 %
de 6,9 à 15 millions d'euros 1,65 %
>15 millions d'euros11,8 %
Source : article 885 U du code général des impôts
Le tableau ci-après montre que toutes les tranches du barème ont été
concernées par une augmentation, année après année, du nombre de redevables
à l’ISF. Néanmoins, depuis 2001, les trois tranches supérieures du barème
marquent un léger repli.
Evolution du nombre de redevables par tranche d’actifs net imposable
(période 1997-2002)
(en valeur absolue)
1997 1998 1999 2000 2001 2002
0,72 à 1,16 million d'euros 92.072 96.357 103.055 113.209 125.594 134.083
de 1,16 à 2,3 millions d'euros 64.511 71.424 80.586 96.121 105.474 109.547
de 2,3 à 3,6 millions d'euros 12.927 14.557 16.460 20.204 22.148 22.485
de 3,6 à 6,9 millions d'euros 6.562 7.265 8.394 10.629 11.401 10.756
de 6,9 à 15 millions d'euros 2.827 3.131 2.548 3.261 3.530 3.361
>15 millions d'euros2 965 1.232 1.301 1.202
2 dernières tranches cumulées 2.827 3.131 3.513 4.493 4.831 4.563
Total 178.899 192.734 212.008 244.656 269.448 281.434
Source : ministère de l’économie, des finances et de l’industrie
En valeur absolue, la hausse est naturellement très marquée pour
les deux premières tranches du barème qui ont vu arriver
87.000 nouveaux contribuables entre 1997 et 2002.
1 Nouvelle tranche de barème créée
2 Nouvelle tranche de barème créée par la loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998.