J. Tannous, Evolution des méthodes de calcul de coûts - FGM

Evolution des méthodes de calcul de coûts : un
regard sur le marché (II)
Jean TANNOUS - Professeur à la FGM
En se référant à nos publications en matière d’évolution des méthodes de calcul de
coûts (1), nous avons essayé de répondre à la question essentielle posée : celle de
savoir comment les entreprises libanaises, surtout les PME parmi elles, sont-elles en
mesure de profiter des avantages des unes ou des autres des méthodes de calcul de
coûts en perpétuelle évolution ? Depuis, des essais académiques appliqués ont été
menés sur le terrain à travers les projets professionnels ou mémoires de fin d’études,
réalisés par les étudiants de la faculté de gestion et de management, sous notre
direction.
Les constatations primordiales que nous pouvons citer au niveau de ces études
réalisées au sein de quelques PME libanaises peuvent se résumer ainsi :
 Le problème n’est pas celui du choix de la méthode la plus adaptée au cas de
l’entreprise, mais celui d’être convaincu que le monde des affaires évolue, que
la concurrence est plus intense que jamais, que la nécessité du calcul d’un coût
précis et réaliste devient une urgence absolue pour l’éclaircissement des
chemins à suivre par les entreprises libanaises où la survie s’annonce de plus
en plus difficile.
 Les essais d’application sur des méthodes avancées de calcul de coûts, tels que
l’ABC (Activity Based Costing), l’UVA (Unité de Valeur Ajoutée) ou le
Target Costing (coût cible), sans adoption ultérieure de la part des entreprises,
s’avèrent être positifs.
Ces essais semblent intéresser les entreprises qui ont accepté de mener ces
études auprès de leurs départements concernés. En effet, depuis l’an 2000 les
méthodes ABC et UVA ont été appliquées à plusieurs entreprises privées
commerciales, industrielles et de services et parfois même à des départements
de la Fonction Publique.
La dernière étude réalisée durant l’été 2007, teste l’application de la méthode ABC
au sein d’une chaîne de télévision arabe opérant au Liban (2). D’après cette étude, le
calcul des coûts appliqué à deux lignes de services, paraît plus compliqué dans le cas
de la méthode traditionnelle que dans le cas d’application de la méthode ABC. En
effet, la constatation que les entreprises de services travaillent énormément par
activité a simplifié la mise en place et l’application de la méthode au sein de
l’entreprise en question, où l’enchaînement des activités sur chaque ligne de service
ou de programme a été facile à définir.
___________________________________________________________________
(1) * TANNOUS Jean « La méthode ABC » Proche Orient no 15 – 2003.
* OGER Brigitte et TANNOUS Jean « La méthode UVA, un outil de gestion du profit pour les PME
libanaises ? » Proche Orient no 17 – 2005. Workshop Université Paris IX Dauphine – IAE Université
Paris I Sorbonne – FGM/USJ mars 2004
1
* TANNOUS Jean « Evolution des méthodes de calcul de coûts : un regard sur le marché » Proche
Orient no 19 – 2007.
(2) BERRO Nasma « La méthode ABC appliquée au secteur des services » Mémoire de fin d’études –
Master Recherche Finance – FGM – USJ – Octobre 2007.
Il est tout de même à signaler qu’une collecte précise d’informations et une analyse
détaillée des différentes activités sont encore nécessaires.
L’implémentation du système supposera donc de surmonter un certain nombre de
difficultés comme l’acquisition de nouveaux logiciels, l’entraînement des employés et
leur formation préalable et continue, la constitution d’une équipe d’opérationnels
maîtrisant la gestion des coûts à qui il faut confier le projet d’application de la
méthode.
Il est à noter qu’en dépit de son intérêt, la mise en œuvre future de la méthode ABC
à cette entreprise peut s’avérer difficile en l’absence :
 d’un système d’information pertinent, capable de refléter en temps réel toutes
les données financières nécessaires et
 d’une ressource de spécialistes formés, ayant les capacités requises pour
introduire soigneusement la méthode ABC.
Il serait donc opportun d’accompagner l’évolution des systèmes de coûts s’intégrant
de plus en plus dans la vie des entreprises et de bâtir une stratégie à court et moyen
terme allant dans ce sens.
A noter que jusqu’en 2001 la diffusion de la méthode ABC paraîssait très lente en
France, où 2 à 3 % des entreprises y font référence (3). Ce taux d’utilisation passe à
23 % en France et 35 % dans le monde en 2005 (4).
Une autre étude réalisée dans le même cadre académique déjà cité, concernait
l’application de la méthode du « Target Costing » ou du « Coût cible » au sein d’une
PMI libanaise ; l’objectif étant de tester l’intérêt d’une telle expérience vécue par les
industriels japonais qui ont pu démontrer une certaine excellence au niveau des
marchés internationaux.
Citons, à titre de rappel, les différentes étapes à suivre afin de mettre en œuvre la
méthode (5) :
 L’étude du marché afin d’accorder une valeur à chacun des composants du
produit. L’entreprise est donc orientée vers le consommateur final et ses
besoins.
 La fixation du profit cible du produit, le prix de vente étant déterminé à partir
des sondages effectués. Le profit à tirer varie en fonction du produit lui-même,
son âge, ses volumes de ventes prévues, etc.
 La déduction des coûts cibles par composant reflétant la valeur perçue par le
client. La valeur globale du produit serait donc égale à la somme de celles de
ses composants et attributs.
 Le calcul du coût estimé du produit par l’une des méthodes de calcul de prix
de revient : coût complet, ABC, UVA, etc.
(3) MEVELLEC Pierre « Les difficultés de conception et de mise en œuvre de systèmes ABC » Revue
Française de Comptabilité no 338 – Novembre 2001.
(4) BESCOS Pierre-Laurent « A quoi peut bien servir l’ABC/ABM ? » Revue Française de
Comptabilité no 401 – Juillet/août 2007.
2
(5) Pour plus de détails sur la méthode du coût cible, se référer à : Jean TANNOUS « Evolution des
méthodes de calcul de coûts : un regard sur le marché » Proche Orient no 19 – 2007.

La réduction du gap entre le coût cible et le coût estimé à partir de solutions
techniques ou d’améliorations continues suite aux propositions des
responsables et aux effets d’expérience.
Revenant à l’étude réalisée sur une PMI libanaise (6), les démarches déjà citées ont
été appliquées. Ci-après, un aperçu succinct des différentes constatations :
● Les prix de vente de l’entreprise en question sont considérés comme étant chers
à ce que le marché est prêt à payer. En effet, sur ses trois produits P1, P2 et P3, les
prix de vente estimés acceptables par les clients sont les suivants par rapport aux prix
de vente actuels :
Produit
P1
P2
P3
PDV cible
900 $
700 $
500 $
PDV actuel
1000 $
800 $
650 $
● Aux prix de vente cibles estimés comme abordables sur le marché libanais, le
taux de profitabilité appliqué par l’entreprise serait de 15 % sur les trois produits (à
noter que ce taux n’était pas applicable à tous les produits).
● Les coûts estimés des trois produits sont fixés à : 850 $, 700 $ et 600 $
respectivement.
● L’étude de la décomposition par composant, des coûts estimés des trois produits
peut se présenter ainsi :
Composant
ProduitP1
Produit P2
Produit P3
(1)
35 %
298 $
245 $
210 $
(2)
25 %
213 $
175 $
150 $
(3)
28 %
238 $
196 $
168 $
(4)
12 %
101 $
84 $
72 $
Total coût
estimé
850 $
700 $
600 $
(2)
42 %
317.5 $
250 $
178.5 $
(3)
10 %
75.6 $
59.5 $
42.5 $
(4)
8%
60.4 $
47.5 $
34 $
Total coût
cible
756 $
595 $
425 $
● Celle des coûts cibles :
Composant
Produit P1
Produit P2
Produit P3
(1)
40 %
302.5 $
238 $
170 $
● Les écarts entre les coûts cibles et estimés seront déterminés pour chaque produit
et par fonction. Prenons l’exemple du produit P3, nous aurons :
Produit P3
(1)
(2)
(3)
(4)
Total
Coût estimé
Coût cible
210 $
170 $
150 $
178.5 $
168 $
42.5 $
72 $
34 $
600 $
425 $
3
Ecart
+40 $
-28.5 $
+126.5 $
+38 $
+175 $
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(6) Kambris Hala « Le Target Costing appliqué aux entreprises libanaises » Mémoire de fin d’études –
Master Recherche Finance – FGM – USJ – Octobre 2007.
Notons que lorsque l’écart est positif, c’est que l’entreprise doit repenser ses
dépenses liées à ce composant et donc essayer de les réduire.
Il paraît que cette entreprise dépense trop sur le troisième composant .Un effort
particulier serait donc à entreprendre à ce niveau. D’autre part, l’entreprise n’investit
pas assez par rapport aux attentes des clients sur le deuxième composant.
Par ailleurs, un rééquilibrage des différentes dépenses engagées dans la production
paraît nécessaire, afin de ne pas trop s’engager sur des caractéristiques secondaires,
pas toujours en relation directe avec les attentes des clients de l’entreprise.
Pour conclure, l’évolution des méthodes de coûts doit inciter les PME libanaises à
s’engager dans ces systèmes et à prendre des décisions techniques et stratégiques
cruciales. En effet, la méthode du coût cible pourrait représenter une étape
remarquable dans le développement de ces modes de calcul de coûts, puisqu’elle est
orientée vers le marché, l’élément moteur dans tout ce schéma relationnel liant
l’entreprise à ses différents partenaires.
Ouvrages et articles conseillés (pour un approfondissement supplémentaire des
différentes méthodes déjà présentées) :
- ATKINSON A., BANKER R., KAPLAN R. et YOUNG S.
« Management Accounting » Prentice-Hall 1997.
- BESCOS P.L « A quoi peut bien servir l’ABC/ABM ? » Revue
Française de Comptabilité no 401 – Juillet/août 2007.
- BESCOS P.L, DOBLER P., et MENDOZA C. « Contrôle de gestion et
management » Montchrestien Paris.
- BESCOS P.L. MENDOZA C. « Le management de la
performance » Edition Comptable Malesherbes.
- CHABANAS C., FIEVEZ J., LEVANT Y. et ZAYA R. « La méthode
UVA, analyser la rentabilité de chaque vente » R. F comptable no 275
juillet-août 2001.
- CHAIX LE J. « La mise en place de la méthode ABC » Revue
fiduciaire comptable no 267 novembre 2000. Synthèse de la Gazette du
Gestionnaire - Revue de presse de contrôle de gestion de l’ ESC
Bretagne Brest no 39.
- COOPER R. et SLAGMUDER R. « Develop profitable new products
with target costing » Sloan Management Review 1999.
- FIEVEZ J., KIEFFER J.P. et ZAYA R. « La méthode UVA : du
contrôle de gestion à la maîtrise du profit » Editions Dunod 1999.
- FIEVEZ J. et ZAYA R. « La rentabilité, par vente c’est beaucoup
mieux » Echanges no 153 mars 1999.
- FIEVEZ J. et ZAYA R. « Comment calculer le coût de chaque
facture » Harvard l’Expansion no70 automne 1993.
- HEC Montréal « Comptabilité de management, création de valeur et
gestion des coûts » 2003.
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LEVANT Y., de la VILLARMOIS O. « Origine et développement
d’une méthode de calcul des coûts : la méthode des unités de valeur
ajoutée (UVA) ». Revue Comptabilité, Contrôle, Audit Tome7,
volume 2, 2001.
MEVELLEC P. « Coût complet à base d’activités : une étude
comparative » Revue Française de Comptabilité octobre 1990.
MEVELLEC P. « Les difficultés de conception et de mise en œuvre de
système ABC » Revue Française de Comptabilité novembre 2001.
MEYSSONNIER F. « L’approche des coûts complets par les
équivalents de production, voie d’avenir ou impasse ? (une analyse de
la méthode GP-UVA) » Revue Comptabilité, Contrôle, Audit Tome 9
volume 1, mai 2003.
MEYSSONNIER F. « Le target costing un état de l’art » ESM / IAE
de Metz.
OGER B. « La gestion par l’analyse des coûts » PUF 3ème édition
2002.
OGER B. et TANNOUS J. « La méthode UVA, un outil de gestion du
profit pour les PME libanaises ? » Revue Proche Orient de la Faculté
de gestion et de management de l’ Université Saint Joseph de Beyrouth
– no 17 – 2005.
PAGES J.P « Pilotage de la performance : Mettez à jour votre
vision » Revue Echanges-octobre 2003.
PERON J.M « Tirer parti du target costing » Revue Fiduciaire
Comptable no 267 – novembre 2000. Synthèse de la Gazette du
Gestionnaire - Revue de presse de contrôle de gestion de l’ ESC
Bretagne Brest no 39.
PERRIN G. « Prix de revient et contrôle de gestion par la méthode
GP » Editions Dunod 1963.
PORTER M. « L’avantage concurrentiel » Editions Dunod 1999.
POSTEUCA A.A. « Le coût cible entre standardisation et flexibilité »
Thèse de doctorat de l’Académie d’Etudes Economiques – Bucarest –
Roumanie.
RAVIGNON L., BESCOS P.L,… « La méthode ABC/ABM »
Editions Organisation.
SAKURAI M. “ Target costing and how to use it ” Journal of cost
management 1989.
SHANK J.K “ La gestion stratégique du coût “ Editions Organisation.
TANNOUS J. « La méthode ABC - Principes, applications, limites et
avantages » Revue Proche Orient no 15-2003.
TANNOUS J. « Evolution des méthodes de calcul de coûts : un regard
sur le marché » Proche Orient no 19 – 2007.
TANAKA T. « Target costing at Toyota » Journal of cost management
1993.
VILLEMUS P. « Motivez vos équipes – Le guide » Editions
d’Organisation 2ème édition 2004.
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