Sommaire I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 1- Obligations comptables et financières ; 2- La comptabilité « recettes-dépenses » pour les petites associations 3- La présentation des comptes annuels 4- Appel public à la générosité et le compte d’emploi annuel des ressources 5- Le rapport de gestion ou financier 6- Publicité des comptes annuels Sommaire (suite) II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général ? 1- Les fonds dédiés 2- Les subventions de fonctionnement et les conventions de financement 3- Les subventions d’investissement 4- L’information sur les contributions volontaires en nature INTRODUCTION "Obligation de rendre des comptes" À qui ? Organe de gestion Médias public Etablissements de crédit Comité de la charte Administration fiscale, sociale Membres Organe délibérant Informations financières Donateurs Collectivités accordant des subventions Cour des comptes Chambres régionales des comptes INTRODUCTION o Transparence financière Objectifs • « Rendre compte » • Aider les utilisateurs à apprécier la situation financière, l’activité et les résultats de l’association Qualité des informations • Pertinentes • Clairement présentées et compréhensibles • Présentées en temps utile • Vérifiées INTRODUCTION o Principes comptables et généraux L'image fidèle Le principe de continuité Le principe de la permanence des méthodes Le principe d'indépendance des exercices Principe de prudence Régularité et sincérité INTRODUCTION o L’exigence de la comptabilité Petite Association Grande Association (Sans patrimoine important) Comptabilité de trésorerie Si Subvention Comptabilité d’engagement Principes Recensement des créances et des dettes Bilan d’ouverture, avec inventaire des actifs (patrimoine ...) et des passifs I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 1- Obligations comptables et financières La loi de 1901 ne définit aucune obligation comptable pour les associations. Certaines associations se voient imposer l’établissement de certains documents comptables : Soit par leurs statuts ; Soit par des dispositions législatives, réglementaires, conventionnelles ou contractuelles. Dès lors qu’une association est tenue d’établir des comptes annuels, elle devient alors soumise de plein droit aux règles comptables édictées par le PCG (règlement ANC n°2014-03) et le règlement CRC n°99-01. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 1- Obligations comptables et financières o Les associations et fondations tenues d’établir des comptes annuels D’une manière générale, les associations et fondations concernées par le règlement CRC n°99-01 sont celles tenues d’établir des comptes annuels par des dispositions législatives ou réglementaires. Sont ainsi notamment concernés (1/2) : Les associations ayant une activité économique et dépassant deux des trois seuils suivants : • • • 50 salariés ; 3,1 M€ de chiffres d’affaires ; 1,55 M€ de total bilan. Les associations ayant reçu annuellement des autorités administratives ou des EPIC des subventions en numéraire d’un montant global supérieur à 153.000€ ; I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 1- Obligations comptables et financières Sont ainsi notamment concernés (2/2) : Les associations émettant des obligations ; Les fondations reconnues d’utilité publique ; Les associations et fondations recevant des dons supérieurs à 153.000 € ouvrant droit au bénéfice du donateur à avantage fiscal ; Les fondations d’entreprise ; Les fonds de dotation ; Les associations faisant appel à la générosité du public ; Les associations ayant reçu annuellement une aide de l’Etat supérieure à 75.000 € ou représentant 50% du budget de l’association. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 2- La comptabilité « recettes-dépenses » pour les petites associations Pour les « petites associations », une comptabilité de trésorerie dite « recettes-dépenses » peut s’avérer suffisante. o Tout au long de l’exercice Les recettes et les dépenses sont simplement enregistrées sur un « livre journal » ou un « journal des recettes-dépenses », celui-ci pouvant être tenu soit sur papier, soit sur un tableur type Excel (ce qui rend plus facile l’exploitation ultérieure des données). Comme aucune règlementation comptable ne s’applique en la matière, l’association est libre de retenir les différentes natures de recettes et de dépenses qui sont appropriées à ses besoins et à son activité. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 2- La comptabilité « recettes-dépenses » pour les petites associations o A la clôture Une fois par an, lorsque toutes les opérations sont enregistrées et les contrôles réalisés, il est possible d’établir les états de synthèse annuels : Le compte des recettes-dépenses ; L’état patrimonial. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 3- La présentation des comptes annuels o Principes Dans le règlement CRC n°99-01, figurent des règles de présentation des comptes annuels (bilan et compte de résultat) adaptées aux associations et aux fondations. Cette présentation s’impose aux associations. o Annexe L’annexe doit comprendre toutes les informations d’importance significative concernant l’association ou la fondation sur les événements survenus au cours de l’exercice ou depuis la clôture de celui-ci jusqu’à la présentation des comptes. Si l’association est tenue d’établir un compte d’emploi des ressources, celui-ci fait partie intégrante de l’annexe. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 4- Appel public à la générosité et le compte d’emploi annuel des ressources Les organismes qui font appel à la générosité publique dans le cadre d’une campagne menée à l’échelon national, afin de soutenir une cause scientifique, sociale, familiale, humanitaire, philanthropique, éducative, sportive, culturelle ou concourant à la défense de l’environnement, entrent dans le champ de la loi du 7 août 1991. La campagne s’effectue soit sur la voie publique, soit par l’utilisation de moyens de communication (supports de communication audiovisuelle, presse écrite, voie postale, etc.). I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 4- Appel public à la générosité et le compte d’emploi annuel des ressources L’utilisation d’un site Internet pour faire appel à la générosité publique, sans que la campagne soit d’échelle nationale (dans l’intention ou dans les faits), est susceptible d’entrer dans le champ de la loi précitée. Il en est de même des fonds collectés via une plate-forme de financement participatif ou « crowdfunding ». Les organismes sont tenus d’en faire la déclaration préalable auprès du représentant de l’Etat du département de leur siège social et ont l’obligation d’établir un compte d’emploi annuel des ressources collectées auprès du public (CER). Le CER fait partie intégrante de l’annexe des comptes annuels. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 5- Le rapport de gestion ou financier Rapport de gestion Prévu par de nombreux textes Documents voisins • « rapport moral et financier» prévu par les statuts • « rapport du trésorier » I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 5- Le rapport de gestion ou financier o Information financière - Contenu Informations annuelles : situation de l’association au cours de l’exercice écoulé ; Evénements significatifs intervenus postérieurement à la date de clôture de l’exercice ; Perspectives d’avenir ; Autres éléments significatifs pour le lecteur. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 6- Publicité des comptes annuels Toute association ayant reçu une ou plusieurs subventions publiques en numéraire dont le montant global dépasse 153.000 euros doit établir des comptes annuels comprenant un bilan, un compte de résultat et une annexe (dans le respect du PCG) et en assurer la publicité, accompagnés du rapport du commissaire aux comptes. Sont également concernées par ces dispositions, dont la publicité des comptes annuels, les associations recevant des dons ouvrant droit au profit des donateurs à un avantage fiscal d’un montant global annuel excédant 153.000 euros. I- Quelles sont les obligations comptables des associations ? 6- Publicité des comptes annuels Les documents concernés (comptes annuels et rapport du commissaire aux comptes) doivent être transmis à la Direction de l’information légale et administrative par voie électronique dans les trois mois de leur approbation par l’organe compétent. Le coût de la formalité, en 2015, est fixé à 50 euros par formalité. Les comptes annuels sont consultables en accès libre et gratuit en format PDF, sur le site de la Direction de l’information légale et administrative. Les documents restent disponibles pendants 3 ans à compter de la date initiale de diffusion. II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? Les principales adaptations 1) Projet associatif et fonds dédiés 2) Subventions de fonctionnement et conventions de financement 3) Subventions d'investissement 4) Contributions volontaires en nature II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 1- Les fonds dédiés o Projet associatif et fonds dédiés Projet associatif Il est constitué des différents objectifs fixés par les organes statutaires compétents de l’association pour réaliser l’objet social Fonds dédiés Partie des ressources affectées par des financeurs à des projets précis mais non terminés Obligation d'information en annexe • • Situation à l'ouverture / clôture Utilisation des Fonds de l'exercice précédent II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 1- Les fonds dédiés Conditions Ressources certaines affectées par un tiers à des projets définis Non encore utilisées à la clôture Subvention de fonctionnement, legs et donations ou ressources affectées provenant de la générosité publique Comptabilisation En fin d’exercice, la part non utilisée • • Débit « Engagements à réaliser sur ressources affectées » (compte de résultat) Crédit « Fonds dédiés » (# 19xxx) Lors de l’utilisation • • Débit « Fonds dédiés » Crédit « Report des ressources non utilisées des exercices antérieurs » (compte de résultat) II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 1- Les fonds dédiés Présentation au bilan et information dans l’annexe Enregistrement comptable : En fin d’exercice : Compte 689 : engagement à réaliser D Compte 19 : fonds dédiés C Puis au fur et à mesure de la réalisation Compte 19 : D Compte 789 : reprise C II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 2- Les subventions de fonctionnement et les conventions de financement o Le traitement des subventions Subventions de fonctionnement ! Analyser la convention passée entre l’association et le tiers financeur Être vigilant sur l’existence de conditions suspensives ou résolutoires Prendre en compte les éléments suivants : Date d’enregistrement Mode de prise en compte dans les résultats II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 2- Les subventions de fonctionnement et les conventions de financement o Le traitement des subventions Subventions de fonctionnement (1/2) • Fait générateur : notification de la subvention • Convention d’attribution avec • Conditions suspensives Ne constituent pas des produits • Exemple : obtention d’un co-financement public • Conditions résolutoires Produits • Exemple : délai d’utilisation II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 2- Les subventions de fonctionnement et les conventions de financement o Le traitement des subventions Subventions de fonctionnement (2/2) • Subvention accordée pour plusieurs exercices o Répartition par période o Produits perçus d’avance o Prorata temporis • Subvention non utilisée (cf fonds dédiés) o En charge Engagements à réaliser sur fonds affectés o Au passif du bilan Fonds dédiés II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 3- Les subventions d’investissement o Le traitement des subventions Subventions d’investissement Nature des biens Nature de la subvention Date d’enregistrement II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 3- Les subventions d’investissement Sans droit de reprise Compte 102600 Avec droit de reprise Compte 103600 Compte 13 II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 4- L’information sur les contributions volontaires en nature Quelles contributions et à quel coût ? Dans les comptes, dans l’annexe ? Quelles règles de forme ? II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 4- L’information sur les contributions volontaires en nature o Les contributions en nature Elles sont effectuées à titre gratuit Elles correspondent au bénévolat, mise à disposition de personnes, biens mobiliers, immobiliers,… Information en annexe o Ce que prévoit le règlement 99-01 : Dès lors que les contributions présentent un caractère significatif, elles font l’objet d’une information appropriée dans l’annexe portant sur leur nature et leur importance. Si l’information est quantifiable et valorisable, il y a la possibilité d’opter pour une inscription en comptabilité. II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 4- L’information sur les contributions volontaires en nature o 3 niveaux de prise en compte pour les informations significatives N1 : Information qualitative et obligatoire dans l’Annexe • Caractéristiques des contributions reçues et difficultés rencontrées pour les évaluer N2 : Renseignements quantitatifs fiables • Nature et importance des contributions N3 : Inscription en comptabilité • Information fiable et vérifiable II- Quelles sont les principales adaptations du plan comptable général? 4- L’information sur les contributions volontaires en nature o Principe de valorisation Existence d’une pièce comptable • N° d’ordre • Période couverte • Nature de l’opération • Mode d’évaluation • Visa et qualité du responsable Existence d’un justificatif Si nécessaire : veiller à l’actualisation d’une convention de mise à disposition Contact Ordre des experts-comptables Paris Ile-de-France 50, rue de Londres – 75008 Paris Sylva Bilez Tél. 01 55 04 31 27 – [email protected] www.oec-paris.fr