Les soldes intermédiaires de gestion (SIG)

Les écritures
d’inventaire
Stocks, immobilisations,
provisions, régularisations,
etc ...
Les opérations d’inventaire
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Ajustement des stocks
Amortissement des immobilisations
Provisions
Ajustement des charges et des produits
Charges activables
La variation de stock
• Au compte de résultat nous avons :
Le montant des biens achetés
• Au compte de résultat nous voulons :
Le montant des biens consommés
Lien
Montant des biens consommés
= Montant des biens achetés
+
Stock final
Stock initial
Écriture comptable
• Le stock initial est retiré de l’actif
pour être porté en charges,
• Le stock final est retiré des charges
pour être porté à l’actif.
Stock initial de 80 unités à 5 €
Le stock initial est retiré de l’actif ….
…. pour être porté en charges.
Compte Compte Libellé
débité crédité
603700
Montant Montant
débit
crédit
Δ Stock
400
370000 Stock march.
400
Stock final de 500 unités à 5 €
Le stock final est retiré des charges ….
…. pour être porté à l’actif.
Compte Compte Libellé
débité crédité
370000
Montant Montant
débit
crédit
Stock march. 2 500
603700 Δ stock
2 500
Compte de stock (actif du bilan)
D 370000 - STOCK C
400 (à nouveau)
400 (dispa. SI)
2 500 (SF)
2 900
400
Solde débiteur : 2 500 €
Compte de variation de stocks
(compte de résultat)
D
603700 – VARIATION DE
STOCKS
400 (SI)
400
2 500 (SF)
2 500
Solde créditeur : 2 100 €
C
Amortissement des
immobilisations
• Les achats d’immobilisations sont
inscrits à l’actif car ils ne sont pas
consommés immédiatement.
• Toutefois, ils vont être consommés
par la suite au fur et à mesure de leur
utilisation.
Consommation
Consommation annuelle
=
dotation aux amortissements
=
coût d’acquisition
durée d’utilisation
Écriture comptable
Le montant de la dotation aux
amortissements est retiré de l’actif …
…. pour être porté en charges.
Machine de 4 000 € utilisée
pendant 4 ans
La dotation aux amortissements est retirée
de l’actif …. pour être portée en charges.
Compte Compte Libellé
débité crédité
681100
Montant Montant
débit
crédit
Dotation amrt. 1 000
281500 Amortisst.
1 000
Attention à ne pas
confondre :
• L’amortissement figurant au bilan
 perte de valeur cumulée de
l’immobilisation.
• La dotation aux amortissements
figurant au compte de résultat 
consommation de l’immobilisation
réalisée durant l’exercice.
Les provisions
• Perte de valeur réversible d’un
élément d’actif.
ou
• Augmentation prévisible mais
non certaine du passif.
Application du principe de
prudence
• Comptabilisation d’une charge dès
qu’un risque d’appauvrissement est
probable (dotation aux dépréciations
ou aux provisions).
• On ne reporte pas le risque sur les
exercices suivants.
Les provisions pour dépréciation
• Constatation d’un risque de perte de
valeur réversible d’un élément d’actif :
immo, stock, créance ou VMP.
• Figurent à l’actif, en déduction de la
valeur brute.
• Les dotations et reprises sont classées au
compte de résultat selon leur nature :
exploitation, financier ou exceptionnel.
Les provisions pour
risques et charges
• Augmentation prévisible mais non
certaine du passif : litige, SAV, ….
• Figurent au passif, sous les fonds propres.
• Les dotations et reprises sont classées au
compte de résultat selon leur nature :
exploitation, financier ou exceptionnel.
Si le risque se réalise :
• On comptabilise une charge correspondant
à l’appauvrissement réel de l’entreprise.
• La provision est annulée par la
constatation d’un produit = reprise sur
provision.
• Charge et produit se compensent  il n’y
a pas d’impact sur le résultat de l’exercice
où le risque se réalise.
Si le risque disparaît :
• La provision est annulée par la
constatation d’un produit = reprise sur
provision.
• Aucune charge n’est constatée.
• La reprise de provision augmente le
résultat de l’exercice sur lequel le
risque disparaît.
Attention à ne pas confondre :
• Les provisions figurant au bilan 
montant cumulé du risque.
• La dotation figurant au compte de
résultat  augmentation du montant
estimé du risque durant l’exercice.
Provision clôture exercice N
= provision clôture N-1
+ dotation exercice N
- reprise exercice N
L’ajustement des charges et
des produits
• Charges et produits comptabilisés
mais concernant un autre exercice.
• Charges et produits non comptabilisés
mais concernant l’exercice.
Ex. : loyer de novembre à janvier,
facturé et comptabilisé en novembre
• Chez le locataire : on retire la charge
correspondant à janvier (contrepartie
= compte de régularisation à l’actif).
• Chez le propriétaire : on retire le
produit correspondant au mois de
janvier (contrepartie = compte de
régularisation au passif).
Ex. : loyer de novembre à janvier,
facturé et comptabilisé en janvier
• Chez le locataire : on constate une
charge correspondant à novembre et
décembre (contrepartie = compte de
dette au passif).
• Chez le propriétaire : on constate un
produit (contrepartie = compte de
créance à l’actif).
Les charges activables
• Marge de manœuvre pour choisir de
les comptabiliser en charges
(diminution immédiate du résultat) ou
en actif (diminution étalée) .
• R&D, publicité institutionnelle, frais
de 1er établissement ,etc …