Les immobilisations : financement et amortissement

Séance n°4:
Investissement, Financement et
Amortissement
Comptabilité financière
L1 - gestion
SOETE Teddy
Année universitaire 2013-2014
•
Quelques définitions importantes
- Investissement (au sens comptable) : flux de capital qui
modifie le niveau des actifs immobilisés dans
l’entreprise. Pour le comptable, l’investissement se
confond avec l’immobilisation, destiné à rester
durablement (plus d’un an) ou dont la valeur d’acquisition
est supérieure à 500€ HT
Remarque : une dépense supérieure à 500€ HT peut être une
charge! Il s’agit d’une condition de tolérance fiscale.
- Immobilisations : corporelles / incorporelles/
financières (cf PCG)
Remarque : contrairement à la charge, l’immobilisation
n’impacte que petit à petit le résultat!
•
Evaluation des immobilisations
- Coût d’acquisition : Prix HT + Frais accessoires (mise en
place et installation)
- Coût de production : Coût d’approvisionnement + charges
de production (directes & indirectes)
Financement d’une immobilisation
• EMPRUNT auprès d’un établissement de crédit
Remarque : ne pas confondre avec « Dettes »
• Remboursement : ANNUITE
- Amortissement : UNIQUEMENT la partie de
l’emprunt remboursé
- Intérêts : Charges financières
• Plusieurs possibilités de remboursement
Enregistrement comptable
• Tableau de remboursement
- Indispensable pour suivre l’évolution du
remboursement
- Indispensable pour la comptabilité de
l’entreprise
Période
1
Capital dû en
début de
période (K)
Valeur initiale
de l’emprunt
Intérêts
(I)
Remboursement
=
Amortissement
(M)
Annuité (A)
Capital fin
de période
K*i
-M constants :
E/n
-A constantes :
A-I
-M constants
M+I
-A constantes
E*[i/(1-(1+i)^-n]
K-M
Enregistrement au Journal
• 1ère étape : Enregistrement de l’emprunt
- Débit du compte 512 « Banque »
- Crédit du compte 164 « Emprunt »
• 2ème étape : Enregistrement des annuités (à faire
chaque année)
- Débit du compte 164 « Emprunt » : Amortissement
- Débit du compte 661 « Charges d’intérêt » : Intérêts
- Crédit du compte 512 « Banque » : Annuité
Amortissement des immobilisations
• Définition : constatation de la perte de valeur de
l’immobilisation
• Remarques importantes :
- Charge non décaissée (« charge fictive »)
- Usage limitée dans le temps
• Mode d’amortissement :
- Linéaire
- Variable (ou économique)
- Dégressif
Mode Linéaire
• Définition
• Préférable si amélioration du résultat
• Taux linéaire : 100/n (en %)
Période
1
Base
amortissable
(K)
- Même chaque
année
Amortissement
Cumul
amortissement
Valeur nette
comptable
=K*Taux
linéaire*(p/360)
= Somme des
amortissements
à chaque
période
= Base
amortissable Amortissement
Remarques :
- p correspond au nombre de jours entre la date de mise en service et la fin de la
période
- La somme des amortissements doit être égal à la base amortissable
Enregistrement au Journal
• 1 enregistrement pour 1 période :
- Débit du compte 681 : « Dotations aux
amortissements, aux dépréciations et aux
provisions – Charges d’exploitation » :
COLONNE Amortissement
- Crédit du compte 28 : « Amortissement des
immobilisations » : COLONNE Amortissement
Mode Variable
• Pourquoi est-il plus intéressant que le mode
linéaire ?
• Même tableau et même enregistrement
comptable que le mode linéaire:
Calcul de l’amortissement
= Base * (nombre UO / nombre total UO)
Mode dégressif (ou fiscal)
• Quelles différences avec les autres modes ?
- Imputation plus rapide (surtout au début)
- Décroissance des charges d’amortissement
- Réduction des impôts plus élevée (avantage
fiscal)
• Taux dégressif : Coefficient fiscal * Taux linéaire
- [3;4 ans] : 1.25
- [5;6 ans] : 1.75
- [>6 ans] : 2.25
Tableau d’amortissement
Période
Base
amortissable
N
- 1ère année :
valeur
d’acquisition
- Années
suivantes :
VNC de
l’année
précédente
Amortissement
Cumul des
amortissements
Valeur nette
comptable
- 1ère année:
Base *Taux D * (p/360)
- Années suivantes:
Base* Taux D
SAUF si Taux L > Taux D
 Taux L = 100 / n
(attention au sens de n)
Remarques:
- p correspond au nombre de jours entre la date d’achat et la fin de la période 1
- Bien souvent, les deux dernières années sont enregistrées selon le mode
linéaire
Enregistrement au Journal
• 1 enregistrement pour 1 période :
- Débit du compte 681 : « Dotations aux
amortissements, aux dépréciations et aux
provisions – Charges d’exploitation »
- Crédit du compte 28 : « Amortissement des
immobilisations » : constatation de la perte de
valeur
Amortissement dérogatoire
• Définition : constatation comptable de la
différence entre l’amortissement fiscal et
l’amortissement linéaire
• Calcul de l’amortissement dérogatoire:
Année
Amortissement
fiscal
Amortissement
linéaire
Amortissement
dérogatoire
(1)
(2)
(1) - (2)
Enregistrement au Journal
• 2 enregistrements pour 1 période :
a) Première écriture
- Débit du compte 681 : « Dotations aux amortissements, aux
dépréciations et aux provisions – Charges d’exploitation »
- Crédit du compte 28 : « Amortissement des
immobilisations »
b) Seconde écriture
- Débit du compte 687 : « Dotations aux amortissements, aux
dépréciations et aux provisions – Charges exceptionnelles »
- Crédit du compte 145 : « Amortissement dérogatoire »
Remarque : Si l’amortissement dérogatoire est négatif, on inverse
les comptes dans le journal (787 – 145)
Cession des immobilisations
• Définition : vente et constatation comptable de cette
vente.
On considère qu’elle a un caractère exceptionnel !
• Trois cas à distinguer :
- Immobilisations non amortissables
- Immobilisations amortissables
- Valeur mobilière de placement
Immobilisations non
amortissables
• 1ère écriture : a) Débit du compte 512
b) Crédit du compte 775 « PCEA »
Constatation de la vente de l’immobilisation (prix vente)
c) Crédit du compte 4457 « TVA collectée »
(éventuellement)
• 2ème écriture : a) Débit du compte 675 « VCEAC »
b) Crédit du compte 2 de l’immo intéressée
Annulation de l’immobilisation précédemment acquise (Prix
d’achat HT)
Remarque : la plus ou moins-value s’observe par la différence
entre le compte 775 et 675. On n’ouvre aucun compte pour la
constater.
Immobilisations amortissables
1ère écriture : Enregistrement de la cession au prix de vente
Débit du compte 512 (TTC) et crédit du compte 775 (HT) et 4457
(TVA collectée)
2ème écriture : Enregistrement de la dotation de l’année de
cession au « prorata temporis »
Débit du compte 681 et crédit du compte 28
3ème écriture : Enregistrement de l’annulation de l’immobilisation
précédemment acquise
Débit du compte 675 (différence entre compte 2 et 28) et 28
(Cumul amortissements date de cession) / Crédit du compte 2
concerné (Prix d’achat HT)
Cession des VMP
Il n’y a qu’une unique écriture !
a) Débit du compte 512 (Prix de vente)
b) Crédit du compte 767 « Produits nets sur
cessions de VMP »
Débit du compte 667 « Charges nettes sur cessions de
VMP »
c) Crédit du compte 50XXX (Prix d’achat)