Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Méthode d'évaluation et de gestion des stocks Outre une gestion des stocks qui vise l'optimisation des flux et des coûts relatifs aux stocks, une évaluation des stocks est nécessaire au service comptable afin de servir la construction du bilan de l'entreprise. Méthodes d'évaluation comptables des stocks Évaluation selon les normes internationales (IAS/IFRS) Norme concernée La norme IAS 2 établit l'évaluation et la comptabilisation des stocks. Évaluation des entrées en stock Le coût d’entrée d’un stock à l’actif (évalué pour faire le bilan) est constitué des : o coûts d’acquisition que sont les prix d’achat des matières premières, fournitures ou marchandises auquel s’ajoutent les éventuels frais de transport et de manutention, les droits de douane et autres taxes non récupérables ; o coûts de transformation que sont les coûts ajoutés au coût d’acquisition afin de parvenir au coût de production déterminé par la comptabilité analytique ; o coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Les coûts obligatoirement exclus du coût des stocks sont : o les frais de commercialisation tels que la publicité et le coût du personnel commercial ; o les frais qui n’amènent pas les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent ; o les consommations anormales (matières premières, maintenance… exceptionnelles) ; o les coûts de stockage non nécessaires au processus de production. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Pour obtenir le coût réel de stock (à comptabiliser) 3 grands types de méthodes sont autorisées. (selon les normes IAS/IFRS) Les (3 ou 4) méthodes des coûts réels (en retenant les coûts de production ou d’acquisition réellement engagés). Coût unitaire moyen pondéré périodique (CUMP): Le coût unitaire de sortie d'articles du stock est égal à la somme (de la valeur initiale + celles d'entrées en stock) divisé par la somme (de quantité initiale et celles d'entrées en stock). Si ce sont des stocks de produits finis, le coût unitaire d'entrée sera le coût de production (voir pour sa détermination la comptabilité analytique). Premier entré, premier sorti (FIFO, PEPS en français): Le coût unitaire de sortie d'un type d'article du stock est égal à la valeur de l'article qui est entré en premier chronologiquement dans le stock. Un article entre à 10€ puis 20€, il sortira en premier à 10€. Dernier entré, premier sorti (LIFO): Le coût unitaire de sortie d'un type d'article du stock est égal à la valeur de l'article qui est entré en dernier chronologiquement dans le stock. Un article entre à 10€ puis 20€, il sortira en premier à 20€. Premier échu premier sorti (First expired first out (FEFO)): ce mode de gestion toléré est particulièrement adapté aux produits avec une DLC (Date Limite de Consommation) ou une DLU (Date Limite d'Utilisation). Prise en compte de la date limite entrée dans le système pour effectuer les sorties. La méthode des coûts standards qui calcule la valeur à partir des niveaux normaux d’utilisation de matières premières, de main-d’œuvre, d’efficience et de capacité. La méthode du prix de détail (ou retail method) Pour chaque groupe de produits homogènes, on détermine un pourcentage moyen de marge brute. La valeur du stock, par catégorie de produits homogènes, est obtenue en déduisant des ventes la marge brute ainsi calculée. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Évaluation selon le plan comptable français L'obligation d'inventaire Un inventaire annuel doit être effectué régulièrement une fois tous les 12 mois (en France : Code du commerce article 123.12 du code de commerce) pour toute entreprise ayant la qualité de commerçant. Il est contrôlé par un commissaire aux comptes (et ceci du fait du principe comptable de spécialisation des exercices). D'une manière plus générale, il est utile de réaliser régulièrement un inventaire des stocks afin de s'assurer une certaine homogénéité de la valeur des stocks entre les exercices comptables. Le but est aussi de confronter les comptes à l'observation directe. Cet inventaire et l'inventaire physique intermittent est généralement préconisé pour la comptabilité générale. L'inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeur. Cet inventaire est généralement préconisé pour la comptabilité analytique mais peut aussi être réalisé en comptabilité générale par l'utilisation d'un compte de stock de régulation (exemple : 38). Évaluation des entrées en stock Le montant le plus faible entre le coût ou la valeur nette de réalisation (toujours la valeur nette de réalisation pour les produits agricole, de forêt et minéraux). Coût = prix d'acquisition + frais accessoires + frais nécessaires pour que le stock arrive en état ou il se trouve (dont coûts d'emprunt : Ce coût se calcul de la même manière que les acquisitions d'immobilisation). Ne pas inclure les montants anormaux, les coûts de stockage hors exploitation, les frais généraux administratifs non utiles aux stocks et les frais de distribution et de change. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 A noter qu'il est possible d'évaluer les stocks au prix de vente moins la marge normale pour les entreprises à faible chiffre d'affaires ou de contraintes excessives (France : 763000€ vente de biens, 230000€ vente de services, article 123.27). Pour les biens interchangeables et non affectés à des projets spécifiques, seules les méthodes CUMP (coût unitaire moyen pondéré) et FIFO (PEPS) (premier entré, premier sorti) sont considérées comme "légales" par le fisc français (voir ci-dessus pour le calcul). Technique de comptabilisation Les charges (stocks achetés) et produits (stocks vendus) comptabilisés durant l'année doivent être extournés à la fin de l'exercice. Cette écriture peut être réalisée sous la forme d'une variation des stocks constatée à l'inventaire. Une façon simple de comptabiliser est d'extourner le montant du stock initial dans une première écriture en contrepartie d'un compte de gestion d'achat (stocks achetés) ou de vente (stocks vendus), puis de comptabiliser une écriture inverse pour le montant du stock final. Ces écritures peuvent être effectuées en une fois en constatant la variation de stock. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Après avoir constaté les factures nécessaires, une écriture de fin d'exercice pour les stocks "achetés" doit être enregistrée: numéro de compte Intitulé de compte Montant au débit Montant au crédit 6.. Achat.. 3.. Stock.. 3.. stock.. 6.. Achat.. (stock initial) (Stock initial) (stock final) (stock final) Ecriture de fin d'exercice pour les stocks "vendus" : numéro de compte Intitulé de compte Montant au débit Montant au crédit 7.. vente.. 3.. Stock.. 3.. stock.. 7.. vente.. (stock initial) (Stock initial) (stock final) (stock final) Nous constaterons un appauvrissement si les stocks achetés ont augmenté. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Nous constaterons un enrichissement si les stocks à vendre ont augmenté. Nous constaterons une diminution de l'appauvrissement (plus de compte de charge à droite) si les stocks achetés ont diminué. Nous constaterons un enrichissement (plus de compte de produit à gauche) si les stocks à vendre ont diminué. Méthodes d'évaluation à des fins d'analyse financière La valeur du stock influence la trésorerie et en particulier le Besoin en fonds de roulement. La valeur du stock = Coût de possession + coût de gestion des stocks Le coût de possession = coût de stockage unitaire * Quantité moyenne stockée. Le coût de stockage unitaire correspond à la somme des : Coûts fixes : (Prix d’achat unitaire + frais d’acheminement unitaire)*% du coût moyen pondéré du capital. et Coût variable unitaire : d’entreposage La quantité moyenne stockée correspond soit Annuellement au (stock initial + stock final)/2 soit à la quantité à stocker moyenne : Demande (montant des livraisons) /2 Le coût de gestion = coût de lancement unitaire * nombre de livraisons d'articles Le coût de lancement (de transaction) est par exemple la passation des commandes, le transport, le traitement administratif… La formule de Wilson peut être retrouvée à partir de cette valorisation. Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Les méthodes de gestion des stocks Les deux paramètres fondamentaux des modèles de gestion des stocks sont la date et la quantité commandée. On peut donc commander à date fixe ou variable, et à quantité fixe ou variable. Méthode de réapprovisionnement ou méthode calendaire, on commande à date fixe une quantité fixe voisine de la quantité économique de commande (QEC ou Formule de Wilson). Méthode de gestion à Point de commmande. C'est le modèle de commande à date variable et à quantité fixe. C'est l'atteinte d'un certain niveau de stock, le point de commande, qui déclenche la commande de réapprovisionnement. Méthode de recomplètement, à date fixe la quantité variable permettant de reconstituer le niveau de stock défini est commandée. Méthode de réapprovisionnement à la commande, à date variable une quantité variable est commandée. La valorisation logistique du stock permet sa gestion Outils mathématiques permettant d’éviter la rupture de stock. Le calcul du stock d'alerte : Ce seuil de réapprovisionnement correspond au niveau du stock qui déclenche la commande. Il est égal au stock de sécurité plus le stock consommé pendant le délai de livraison Le calcul du stock de sécurité : Ce seuil est assumé pour diminuer le risque de rupture. Le taux de rotation : Nombre de renouvellements/durée Le taux de rupture : Demandes non satisfaites/demandes totales Sequence 6: La gestion des stocks et des approvisionnements 2010 Le taux de service : Probabilité de (1-demandes non satisfaites)/demande totale Outils techniques permettant d’éviter la rupture de stock. o le juste-à-temps ou flux tendu o le Kanban o la technologie de radio-identification. Une analyse académique2 effectuée chez Wal-Mart a démontré que la radio-identification peut réduire les ruptures d'inventaire de 30% pour les produits ayant un taux de rotation entre 0.1 et 15 unités/jour. La rotation des stocks vue par le service commercial Pour un article considéré, le ratio des ventes (pour une période donnée) sur le stock moyen (durant cette période) permet de déceler les articles qui se vendent peu (vente<stock) ou bien (vente>stock). Formules : Ratio des ventes : Ratio des ventes d'un bien = somme des ventes sur une période donnée / stock cumulé sur une période donnée Ratios de rotation des stocks Stocks de marchandises (en jours de CAMV*) = (Stocks de march. / CAMV*) x 360 Stocks de matières premières (MP) en jours de consommations = (Stocks de MP / consommations) x 360 Stocks de produits (en jours de prix de revient) = (Stocks de produits / prix de revient) x 360 (*) (*)CAMV = Coût d'Achat des Marchandises Vendues
