Introduction à la comptabilité Générale: INTRODUCTION La comptabilité est un système d'information au service de l'entreprise. Elle saisit des informations élémentaires (entrées) les traite pour produire des informations élaborées (sorties) ces informations exprimées en unité monétaire sont destinées à divers utilisateurs (dirigeants, associés, tiers...) en vue d'une prise de décision. Il existe plusieurs branches de la comptabilité: • la comptabilité Générale ou Financière • la comptabilité analytique • la comptabilité prévisionnelle La comptabilité Générale objet de notre étude est à la fois: • un outil de contrôle des opérations • un moyen de preuve juridique en cas de litige • une obligation légale • un moyen de calcul de l'assiette de l'impôt • une source d'information d'ordre financière sur la situation et l'évolution de l'entreprise • une aide à la prise de décision La comptabilité Générale distingue deux types de travaux: • traduction comptable des opérations courantes • enregistrement au jour le jour des faits comptables réalisés par l'entreprise sur une période de 12 mois appelée EXERCICE. • établissement des documents de synthèse (bilan, compte de résultat...) ______________________________________________________________________ Chapitre I: L'entreprise et la Comptabilité I. Définition Une entreprise est un organisme qui combine des moyens financiers matériels et humains dans le but de produire pour le marché des biens ou des services afin de réaliser un bénéfice. II. Classification des entreprises On peut classer des entreprises d’après plusieurs critères : • classification selon le domaine d’activité • On distingue les entreprises commerciales (ou entreprise de distribution ou de négoce) qui achètent des biens appelés marchandises pour les revendre à l’Etat. • Les entreprises industrielles qui achètent des matières premières, les transforment en produit qu’elles vendent sur le marché • Les entreprises artisanat qui font la même activité que les entreprises industrielles mais avec des moyens modestes voir rudimentaire • Les entreprises de services qui font des prestations de services • Les entreprises agricoles qui travaillent la terre pour en récolter des feuilles, des fruits, grains etc…. • Les entreprises de bâtiment de construction de route, des travaux d’aménagement etc… • Classification selon la taille On distingue : • • Les petites entreprises : leurs moyens sont modestes, elles exploitent peu de personnes et leur domaine d’intervention est très limité • Les moyennes entreprises : leurs moyens sont plus ou moyens importants et le personnel des emplois est relativement nombreux • Les grandes entreprises : leur moyens sont très importants elles emploient beaucoup de personnels et leur domaine d’intervention peut dépasser parfois le cadre de la nation Classification selon le domaine juridique On distingue : • Les entreprises individuelles appartiennent à une seule personne • Les entreprises sociétaires qui appartiennent à deux ou plusieurs personnes La loi a prévu plusieurs formes d’entreprises sociétaires • Société Anonyme (S.A) • Société en Nom Collectif (S.N.C) • Société à Responsabilité Limitée (SARL) • Société en Commandité (S.C) • Groupement d’intérêt Economique (GIE) III. L’environnement et les partenaires de l’entreprise L’entreprise entretient des relations avec l’extérieur c’est-à-dire ses partenaires (fournisseurs, clients, Etat, établissements financières etc...). Les relations donnent naissance à des mouvements des biens de services ou de domaine. L’entreprise est donc un centre d’échange et cela se traduit par le schéma suivant : Fournisseurs Subvention & taxes Etat Paiement impôts & taxe Biens & services Biens & Services Entreprises paiement Clients prêts intérêts Banques salaires travail Personnel Tous les flux sont mémorisés pour rendre compte de l’activité de l’entreprise. La comptabilité est ainsi le mémoire écrite de l’entreprise. ______________________________________________________________________ Chapitre II: L’ENREGISTREMENT DES FLUX • Notion de flux Les flux sont des mouvements de biens, de services ou de monnaie entre l’entreprise et ses partenaires • Classification des flux On distingue : • Les flux réels des biens et services ; • Les flux monétaires ; • Les flux financiers (flux de créance et de dette) ; • Les flux réels des biens et services Ce sont des mouvements physiques de biens ou de services. On distingue les flux réels d’entrés et les flux réels de sorties. Les flux réels entrants sont constitués essentiellement des acquisitions de biens durables (terrains, bâtiments, matériels), des biens non durable (marchandises, matières premières) ou des services fournies à l’entreprise (répartition, location etc…) ; Les flux réels de sorties (flux sortant) sont essentiellement constitués des ventes de produit, des services etc… • Les flux monétaires Ce sont des mouvements de monnaie qui peuvent prendre la forme d’encaissement (flux entrants) ou de décaissement (flux de sorties) en espèce chèque etc… Les flux réels des biens et services sont souvent compensés par des flux monétaires : on parle alors d’opérations Haut Compta • Les flux financiers Si les flux réels des biens et services ne sont pas compensés par des flux monétaires on parle alors d’opération à crédit. Cette opération connait des flux financier de dette ou de créance • Analyse des flux Quelques soit le type de flux chaque opération comprend au moins deux flux de sens opposés : un flux entrant et un flux sortant. Les flux doivent être analysés du point de vue de l’entreprise et non chez les partenaires. L’analyse des flux consiste à répondre à la double interrogation suivante : • Quel est l’origine du flux ? L’origine du flux est le point de départ du flux c’est-à-dire la source du mouvement. C’est le moyen qui a permis à l’entreprise de réaliser l’opération. On l’appelle ressource et correspond au flux sortant. • Quel est l’emploi qui a été faite de la ressource ? L’emploi est le point d’arriver du flux c’est-à-dire la destination du flux c’est l’utilisation qui a été faites de la ressource. L’emploi correspond au flux rentrant. Exemple : La SAFA a réalisé les opérations suivantes : Le 2 Avril l’acquisition d’une machine de 1.500.000 avec règle au comptant les chèques bancaire Le 6 Avril achat d’un véhicule à crédit 5.000.000 Le 10 Avril retrait de 3.000.000 de la banque pour alimenter la caisse de l’entreprise Le 17 Avril achat de marchandise 2.000.000 réglé en espèce Le 23 Avril vente de marchandise de 4.500.000 moitié par banque moitié par crédit TAF : Analyser ces opérations en termes d’emplois et de ressources Le 02-04 Emploi : machine (matériel industriel) Ressource : chèque bancaire (banque) Le 06-04 Emploi : véhicule (matériel de transport) Ressource : dette en vers le fournisseur Le 10-04 Emploi : caisse (flux entrant) Ressource : banque (flux sortant) Le 17-04 Emploi : marchandises (achat de marchandises) Ressource : caisse (caisse) Le 23-04 Emploi : banque, (créance en vers le) client Ressource : marchandises (vente de marchandises) • Comptabilisation des flux Les flux sont analysés puis enregistrés dans des comptes. • Le compte C’est un tableau qui permet à l’entreprise de regrouper l’ensemble des opérations effectuées avec chacun de ses partenaires. Exemple : compte fournisseurs, compte clients, compte banque etc… Le compte regroupe des opérations de même nature. Il comporte deux parties : • Le côté gauche appelé DEBIT qui est réservé aux emplois (flux entrants) • Le côté droit appelé CREDIT qui est réservé aux ressources (flux sortant) Débiter un compte c’est porté une somme au débit de compte. Créditer un compte c’est inscrire une somme au crédit de ce compte. • Solde d’un compte Après avoir enregistré dans un compte tous les flux qui le concerne, on calcul son solde. Le solde d’un compte est la différence entre le total des débits et celui des crédits ou vice-versa. Le solde d’un compte est débiteur quand le total débit est supérieur au total crédit. Il est créditeur lorsque le total crédit est supérieur au total débit. Lorsque le total débit d’un compte est égal au total crédit on dit que le compte est soldé • Les différentes présentations d’un compte Exemple : une entreprise a réalisé les opérations suivantes : Le 10 Mai : emprunt de 3.000.000 à la SGBS versé en compte Le 13 Mai : retrait de la banque pour alimenter la caisse 500.000 Le 28 Mai : règlement des clients par virement bancaire Le 30 Mai : achat d’un mobilier de bureau par banque 900.000 TAF : Présenter le compte 521 banque • Le compte schématique ou compte en « T » 512 Banque 3.000.000 500.000 1.000.000 900.000 SD= 2.600.000 TD= 4.000.000 TC= 1.400.000 • Le compte à colonnes séparées 521 Banque Dates libellés sommes dates libellés sommes 10/05 Emprunt versé en compte 3.000.000 13/05 Retrait pour alimenter la caisse 500.000 28/05 Virement bancaire 1.000.000 30/05 Achat d’un mobilier 900.000 Solde débiteur 2.600.000 TOTAL 4.000.000 TOTAL • 4.000.000 Le compte à colonnes mariées ou jumelées Sommes Dates Libellés 10/05 Emprunt versé en compte 13/05 Débit 28/05 Règlement des clients 30/05 Achat mobilier • Crédit 3.000.000 Retrait pour la caisse Soldes Débiteurs créditeurs 3.000.000 500.000 1.000.000 2.500.000 3.500.000 900.000 2.400.000 Le Journal Le journal est un document obligatoire qui enregistre dans l’ordre chronologique les différentes opérations réalisées par l’entreprise. Une opération peut faire l’objet d’un ou de plusieurs articles dans un journal. Les articles sont séparés par un trait horizontal. Présentation du Journal N° date N° intitulé des emplois intitulé des ressources Somme Somme libellé explicatif date TOTAUX X X A la fin de chaque page, on totalise le débit et le crédit qui doivent être égaux. Les totaux ainsi obtenus sont reportés à la page suivante avant enregistrement d’un article. Le journal est un livre comptable, il doit être tenu sans blanc ni rature. Ces pages sont numérotées et signées par le greffier du tribunal de commerce. Le journal de même que les pièces comptables qui l’accompagnent doivent être conservées dans l’entreprise pendant dix ans. Exemple : La SAFA a réalisé les opérations suivantes en janvier 2012 : Le 02/janvier : apport de 12 millions utilisé comme suit : 2/3 déposé en banque le reste en caisse Le 05/janvier : achat de marchandises à crédit 1.800.000 Le 07/janvier : l’acquisition d’une camionnette par banque 5 millions Le 12/janvier : emprunt de 10 millions à la SGBS déposé en compte Le 19/janvier : vente de marchandise 4.500.000 moitié réglé en espèce (caisse) moitié à crédit Le 20/janvier : acquisition de meubles de bureau 3 millions : règlement du 1/3 en espèce et le reste à crédit Le 22/janvier : règlement des clients en espèce Le 25/janvier : retrait de la banque 4 millions et de la caisse 1.500.000 pour couvrir un compte courant postal Le 28/janvier : règlement en espèce de la facture d’électricité 100.000 Le 31/janvier : paiement de l’impôt par banque 500.000 TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise SAFA JOURNAL DE L’ENTREPRISE SAFA 02-janvier-2012 521 Banque 8.000.000 571 Caisse 4.000.000 10 12.000.000 Capital Apport déposé en banque et caisse 05-janvier-2012 601 1.800.000 Achat de marchandises 401 1.800.000 Fournisseur, Dette en Compte Achat de marchandises à crédit 07-janvier-2012 245 Matériel de transport 521 5.000.000 Banque Acquisition d’une camionnette par banque 12-janvier-2012 521 162 Banque 10.000.000 10.000.000 Emprunt auprès de DEC Emprunt versé en compte 411 2.250.000 19-janvier-2012 571 2.250.000 Clients 701 4.500.000 Caisse Vente de marchandises Vente de marchandises moitié à crédit moitié en espèces 244 20-janvier-2012 571 Matériel & mobilier Caisse 481 Frs d’investis. 22 /01/2012 571 411 2.250.000 Caisse 2.250.000 Clients Règlement des clients 25/01/2012 531 521 5.500.000 C.C.P 4.000.000 Banque 571 1.500.000 Caisse Ouverture CCP 28/01/2012 605 571 100.000 Autres achat 100.000 Caisse Règlement facture d’électricité 30/01/2012 64 512 500.000 Impôts et taxes 500.000 Banque Paiement impôt par banque TOTAUX 44.650.000 44.650.00 • Le grand livre Il regroupe l’ensemble du compte utilisé par l’entreprise dans le journal. Toutes les opérations enregistrées dans le journal sont reportées dans le grand livre. Le report peut se faire : • soit article par article • soit par report du débit puis du crédit Exemple : Présentons le grand livre de la SAFA 10 Capital 162 Emprunt 12.000.000 SC=12 M 10.000.000 244 Matériel et mobilier 3.000.000 SC=10 M 245 matériels de transport SD=3 M 401 Fournisseurs 5.000.000 1.800.000 SD=5 M 481 Frs D’investissement SC=1,8 M 521 Banque 411 clients 2.250.000 2.250.000 SD=0 531 CCP 2.000.000 8.000.000 5.000.000 5.500.000 10.000.000 4.000.000 500.000 SC=2 M SD=8.5 M 571 Caisse SD=5.500.000 601 achat de marchandises 4.000.000 1.000.000 2.250.000 1.500.000 2.250.000 100.000 605 autres achat 1.800.000 100.000 SD=1.800.000 SD=100.000 SD=5.900.000 64 impôts et taxes 701 ventes de marchandises 500.000 4.500.000 SC=4.5 M SD=500.000 • La Balance Les opérations du journal sont reportées dans le grand livre. Ce report peut comporter des erreurs ou omissions la balance est l’instrument qui vérifie si le report a été bien effectuer ou pas. C’est un instrument de contrôle elle permet de vérifier les égalités fondamentales suivantes : • Total des mouvements Débit = Total des mouvements Crédit • Total des Soldes Débiteurs = Total des Soldes Créditeurs • Total des mouvements de la Balance = Total du journal de la période On distingue : • La Balance à quatre colonnes N° Sommes Intitulés Débit Soldes Crédit Débiteurs Créditeurs 571 Caisse 9M.500 TOTAUX • 2M.600 A 5M.900 A B B La Balance à Six Colonnes N° Soldes d’ouverture Intitulés TOTAUX Mouvement Soldes de clôture Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur X X Y Y Z Z Exemple : Présentons la Balance à quatre colonnes de la SAFA au 31/01/2012 N° Intitulés Sommes Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs 10 Capital - 12.000.000 - 12.000.000 162 Emprunt - 10.000.000 - 10.000.000 244 Matériel et mobilier 3.000.000 - 3.000.000 - 245 Matériel de transport 5.000.000 - 5.000.000 - 401 Fournisseur - 18.000.000 - 18.000.000 411 Clients 2.250.000 2.250.000 - - 481 Frs d’investissement - 2.000.000 - 2.000.000 512 Banque 18.000.000 9.500.000 8.500.000 - • Correction des erreurs Lorsqu’une erreur est commise dans le journal ou au grand livre, il faut faire une correction. Le SYSCOA impose la correction en négatif. Exemple : considérons l’article suivant 29/05/13 601 Achat de marchandise 521 4.000.000 Banque 4.000.000 Achat de marchandise par cheque postal • Nous constatons qu’en lieu et place du compte 521 Banque le comptable devait utiliser le compte 531 CCP ; ainsi la correction peut se faire : 29/05/2013 601 Achat de marchandise 521 -4.000.000 Banque -4.000.000 Annulation 29/05/2013 601 Achat de marchandises 531 4.000.000 CCP Pour correction ERREUR D’enregistrement Annulation par le signe (-) 4.000.000 • En un seul article 29/05/2013 521 Banque -4.000.000 531 CCP 4.000.000 Pour Correction • Le virement comptable Le virement comptable est le transfert d’une somme du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte. Il permet : • De scinder un compte collectif en plusieurs comptes individuels Exemple : le total des créances clients est de 10.000.000 à la suite des ventes de marchandises à crédit. Le comptable veut créer des comptes individuelles 4111 client Ndiaye 4112 client Diop 4113 client Fall 411 client 10 M 10 M 1.000.000 2.000.000 7.000.000 4111 client Ndiaye 1M 4112 client Diop 2M 4113 client Fall 7M 29/05/2013 411 Client 10 M 701 Ventes de marchandises 10 M Vente de marchandises à crédit 4111 Client Ndiaye 1M 4112 Client Diop 2M 4113 Client Fall 7M Clients 411 10 M Virement • regrouper plusieurs comptes en un compte 4011 Frs Faye 4012 Frs Niang 4M 5M 4M 5M 4013 Frs Lô 6M 6M 401 Frs 15M ______________________________________________________________________ Chapitre III : • Le Bilan Définition Le bilan est un état financier qui présente la situation patrimoniale de l’entreprise en un moment donné. Le patrimoine d’une entreprise est constitué par l’ensemble des biens dont elle est propriétaire et des dettes qui lui ont permis de réaliser son exploitation. • Structure du bilan Le bilan comprend deux parties : • Une partie de gauche appelée Actif (emploi) qui regroupe l’ensemble des biens et créances de l’entreprise • Une partie de droite appelée Passif (ressources) qui regroupe l’ensemble des dettes c’est-à-dire les ressources • L’Actif du Bilan L’actif exprime à la date d’établissement du bilan l’utilisation qui a été faites des ressources. Il correspond aux emplois et comprend trois grandes rubriques classés par ordre de liquidité croissante du haut vers le bas : • L’actif immobilisé : il regroupe tous les biens destinés à rester dans l’entreprise de façon durable et ne se consommant pas dès le premier usage. L’actif immobilisé comprend : • l’existence et au développement de l’entreprise non seulement pour l’exercice en cours mais aussi pour les exercices à venir • • Les immobilisations incorporelles : ce sont des immobilisations immatérielles (brevet, licence, fond commercial etc…) • Les immobilisations corporelles : ce sont des biens matériels • Les immobilisations financières (titre de participation etc.) L’actif circulant : il est constitué par l’ensemble des biens destinés à se renouveler rapidement lors du cycle d’exploitation. Il comprend : • L’actif circulant Hors Activité Ordinaire (HAO) représentant des créances consécutives à des opérations qui ne relèvent pas de l’exploitation normale et récurrente de l’entreprise (créance sur session d’immobilisation ou de titre de placement) • Les stocks (marchandises matières produits) : classe 3 • Les créances (créances clients, avance versée aux fournisseurs) classe 4 • • La trésorerie-actif : elle est constituée par l’ensemble des disponibilités ou liquidités (classe 5). Elle comprend : • Les titres de classement • Les valeurs à encaisser • Les avoirs en banque, caisse, chèques postaux Le Passif du Bilan Il exprime à la date d’établissement du bilan l’origine et le montant des ressources mises à la disposition de l’entreprise par les associés et les tiers. Les postes du passif sont classées par ordre d’exigibilité croissante du haut vers le bas. On distingue : • Les capitaux propres et ressources assimilées : ils comprennent : • Les ressources fournies par les associés et qui sont maintenues dans l’entreprise de façon durable (le capital) • Les ressources propres de l’entreprise générées par son activité (résultat) • Les aides financières accordées à l’entreprise (subvention d’investissement) • Les dettes financières et ressources assimilées : ce sont des ressources stables provenant d’emprunts ou de dettes contractées pour une durée supérieur à un an (emprunt, dettes de crédit-bail etc.) • Le passif circulant : il comprend • • Les dettes d’exploitation (dettes fournisseur, dettes fiscales, dettes sociales etc.) La trésorerie passif : elle est constituée de l’ensemble des dettes non financières contractées aux prés des banques et établissement de crédit. Exemple : présenter le bilan de l’entreprise X à partir des informations suivantes Bâtiments 32.000.000 marchandises : 5.000.000 Capital 38.000.000 fournisseurs 2.000.000 banque 3.000.000 Bilan de l’entreprise X Actif Bâtiments Somme 32 .000.000 Marchandises 5.000.000 Banque 3.000.000 PASSIF Capital Fournisseur Sommes 38.000.000 2.000.000 TOTAL 40 M TOTAL 40 M L’entreprise SARR vous donne les informations suivantes : Au 30 juin 2010 : Bâtiments 5.000.000 Capital 12.000.000 Matériel de transport 4.000.000 Emprunt 6.000.000 Banque 3.000.000 Terrain 6.000.000 Matériel et mobilier 2.000.000 Dette envers le personnel 1.000.000 Caisse 1.000.000 Dette fournisseur 2.000.000 Créances clients 1.000.000 TAF : Présenter le bilan de SARR au 30/06/2010 ACTIF somme PASSIF somme terrain 6M Capital 12 M bâtiment 5M Résultat X= 1 M Matériel & mobilier 2M Emprunt 6M Matériel de transport 4M Dettes fournisseurs 2M client 1M Dettes envers le personnel 1M Banque 3M Caisse 1M 21M+ x = 22M X =1M TOTAUX 22 M TOTAUX 22 M Exercice de Synthèse : Une entreprise prestataire de service vous soumet les éléments suivants au 1/01/2013 : Matériel immobilier 1.500.000 Capital 5.000.000 Client 2.000.000 Banque 2.500.000 Fournisseur 1.000.000 Les opérations suivantes ont été réalisées au cours du premier bimestre 2013 Le 5/01 retrait de la banque pour alimenter la caisse : chèque N°001 de 500.000 Le 12/01 règlement des clients 300.000 par chèque et 200.000 en espèce Le 25/01 achat d’un mobilier 800.000 par chèque N°002 Le 31/01 règlement de la facture d’électricité en espèce 75.000 Les 10/02 prestations facturées au client 1.000.000 Le 15/02 règlement de la prime d’assurance par chèque N°003 120.000 Les 28/02 ouvertures d’un compte courant postal CCP dépôt de 150.000 en espèce TAF : • Présenter le bilan au 01/01/2013 • Après avoir reporté le bilan dans le journal enregistrer toutes les opérations du bimestre • Présenter le grand livre • Etablir la balance à 6 colonnes au 28/02 • Présenter le compte de résultat provisoire et le bilan de résultat provisoire au 28/02 Correction : Bilan du 01/01/2013 ACTIF sommes PASSIF sommes Matériel immobilier 1.500.000 Capital 5M Clients 2M Fournisseur 1M Banque 2.500.000 TOTAL 6.000.000 TOTAL 6.000.000 Report du bilan dans le journal 01/01/2013 244 Matériel Mobilier 1.500.000 411 Client 2.000.000 521 Banque 2.500.000 10 Capital 401 5.000.000 Fournisseur 1.000.000 03/01/2013 571 Caisse 500.000 521 Banque 500.000 Retrait de la banque pour la caisse 12/01/2013 411 Client 500.000 521 Banque 300.000 571 caisse 200.000 règlement client 25/01/2013 244 Mobilier 521 800.000 Banque 800.000 Achat d’un mobilier par chèque ______________________________________________________________________ Chapitre IV: Le système comptable Ouest Africain La comptabilité générale n'est pas seulement nécessaire aux chefs d'entreprise. Elle répond aussi aux besoins d'information aux partenaires directs des entreprises (Banque, fournisseur, client, etc.), de l'Etat pour l'élaboration des statistiques nationale et de la comptabilité nationale, du public en général des souscriptions d'action en cas d'augmentation du capitale. Ainsi, tous les agents économique ont intérêt à voir les entreprises d'exprimer dans un langage comptable commun et publier des documents financier normalisé, c'est à dire conforme à des normes ou règle générales, c'est pourquoi est le en 1998 le syscoa. Le syscoa est un révérenciel comptable applicable dans tous les pays de l'UEMOA il contient 111 articles et s'inscrit de l'acte uniforme de droit comptable de l'organisation pour l'arborisation du droit des affaires en Afrique (OADA). I- Caractéristique du SYSCOA: Le SYSCOA se fonde sur : -Des principes comptables -Des modèles de présentations de documents annuels -Un plan comptable détaillé. 1-Les principes comptables :(probable au DS) Pour donner une image fidèle la situation financière et du résultat de l’entreprise le syscoa a retenue 9 principes : -La continuité de l’exploitation : la comptabilité est tenue en prenant pour hypothèse que l’entreprise n’a pas pour intention cesser son activité ou de la réduire sans cible. -La prudence : c’est un principe qui a pour but d’éviter des données et d’images trop optimistes et résultats de la situation de l’entreprise. Ainsi les charges sont enregistrées des lors qu’elles sont probables alors que les produits ne sont comptabilisés lorsqu’ils sont certains. -La permanence des méthodes : des méthodes d’évaluation dits perturbants et des présentations de l’information doit être identifiée d’un exercice a un autre. -La spécialisation des exercices : les exercices comptables sont indépendants des uns des autres. Ainsi …les charges des produits enregistres lors d’un exo ne doivent concerner que ces exercices. -De tout historique : l’évaluation du patrimoine se fait à la valeur d’entrée. Cette valeur demeure inchangée. -La correspondance bilan de clôture, bilan d'ouverture: le bilan, une fois établi, ne peut plus être modifié; il est définitif. -La transparence : c'est respecter les règles et la non dissimulation d'informations significatives (respecter le plan comptable, sa terminologie, les model de présentation des états financiers). -L'importance significative: tous les susceptibles d'influencer le jugement que les destinataires que des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière, le résultat, sont significatives. -La prééminence de la réalité sur l'apparence: la réalité économique prime sur l'apparence juridique 2- Les model de présentations des états financiers: Deux model de présentation dits systèmes sont prévus par le SYSCOA: -Le système normal: les entreprises doivent présenter obligatoirement à la fin de chaque exercice, le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et des états annexés. - Le système minimal de trésorerie, réservé aux petites entreprises qui doivent présenter le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. 3- Le plan comptable C'est une liste de compte rationnellement classée, codifié, et défini par une terminologie et par des règles précises de fonctionnement. Il fournit des principaux comptes et ils appartiennent aux entreprises de descendre au niveau d'analyse plus détaillé. II-Classification et codification du compte syscoa : Le compte de négoce Compte de situation ou de patrimoine ou de bilan Classe 1 : comptes de ressources durables Classe 2 : comptes d’immobilisation Classe 3 : comptes de stock Classe 4 : comptes de trésorerie Comptes de gestion Classe 6 : comptes de charges des actifs ordinaires Classe 7 : Comptes de produits activités ordinaires Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits Comptes facultatifs Classe 9 : comptes des engagements hors bilan et de la comptabilité analytique A chaque classe est affecté un numéro de compte comporte au moins deux chiffres : - - Le premier chiffre représente la classe Exemple : 2 … compte d’actif immobilisé Le deuxième chiffre représente une division de la classe Exemple : 22 terrains, 23 bâtiment, 24 matériel Le troisième chiffre précise une subdivision d’un compte à deux chiffres Exemple : 243 matériel d’emballage, récupération identifiable, 244 matériel et mobilier, 245 matériel de transport Si nécessaire, un compte à trois chiffre peut être subdivisé en plusieurs, en 4 chiffres. Dans le SYSCOA, les comptes ne dépassent pas 4 chiffres, mais il est permis aux entreprises d’aller au-delà. Pour la mémorisation de certains comptes, le SYSCOA a aménagé des parallélismes Exemple : 65 autres charges, 601 achat de marchandises, 673 escomptes accordés. De même certains chiffres dans leurs positionnements au niveau d’un compte représentent des constantes. Exemples : *Le chiffre 9 en deuxième position d’un compte de patrimoine permet d’obtenir le compte de provision (19, 29, 39, 49, 59). *Le chiffre 8 en deuxième position d’un compte d’amortissement Exemple : 244 mat et mob2844 amortissement du matériel et mobilier, 245 mat de transp 2845 amortissement du matériel de transport. *Le chiffre 9 en 3ieme ou 4ieme position d’un compte correspond à la nature normale des comptes de la catégorie. Exemple : 10 capital (solde créditeur) 109 A, capital souscrit non appl (solde débiteur), 411 client (solde débiteur)419 client créditeur(créditeur) Chapitre V : Les achats et ventes de marchandises Les achats et ventes de marchandises se font sur la base de facture. La facture et un écrit établis par le fournisseur, adressé au client et qui donne le décompte du net à payer (NET) du net à votre crédit (NAVC). Elle se fait en deux exemplaires : l’original pour le client et le double ou duplicata pour le fournisseur. On distingue : - La facture de doit - La facture d’avoir I- La facture de Doit Elle constate la détermination du net à payer due par le client. 1- Présentation de la facture de Doit NCV=net commercial de la vente NCF=net commercial de la facture Fournisseur Date Doit Client Marchandises HT Remise, rabais NCV Port NCF Escompte Net financier TVA 18% Net à Payer N° facture X X X + X X X X + X X 2- Les réductions surfacture de Doit On distingue deux types de réduction : - Les réductions commerciales, il s’agit de la remise, du rabais et de la ristourne Les rabais sont de réductions accordées à un client pour défaut de qualité, nonconformité des marchandises livrées ou retard de livraison. Les remises sont des réductions accordées de façon habituelle à une catégorie de clients ou contenue de l’importance de l’achat. Les ristournes sont des réductions accordées au client en fin de période sur le total de ses achats. NB : Les réductions commerciales se calcule en cascade, ie les unes après les autres - Les réductions financières : il s’agit principalement de l’escompte. C’est une réduction accordée au client qui anticipe son règlement (paiement au comptant). Il est calculé sur le net commercial de la facture. Il doit être calculé sauf s’il st conditionnel. 3- Les majorations sur facture de Doit Elle concerne les frais de transport HT et la taxe sur la valeur ajoutée. 4- Comptabilisation de la facture de Doit *Chez le fournisseur 411 Ou 5… 673 } Clients Compte de trésorerie Escomptes accordés 701 707 443 Ventes de marchandises Produits accessoires TVA facturée Facture n°……. à …… NAP Escompte NCV Port TVA *Chez le client 601 445 Achats de marchandises TVA récupérable 401 ou 5… 773 NCF TVA Fournisseurs, DEC Compte de trésorerie Escomptes obtenues Facture n°……. de…… } NAP escompte Exemple : La SAFA a adressé les factures suivantes à DIAGNE : Le 24/04/2016 facture n°V01 : Marchandises 2000.000 HT, Remise 10%, transport 50.000 HT, escompte, TVA 18%. Le 26/04/2016 facture n°V02 : Marchandises 1.500.000, Remise 20% et 15%, transport 40.000 HT, TVA 18%. TAF : Présenter les factures puis les enregistrer chez SAFA et chez DIAGNE. SAFA V01 DOIT 24/04/2016 Marchandises Remise 10% DIAGNE 2.000.000 200.000 NC de la vente Transport 1.800.000 50.000 NCF Escompte 2% 1.850.000 37.000 Net financier TVA 18% Net à payer 1.813.000 326.340 2.139.340 SAFA V02 DOIT 26/04/2016 Marchandises Remise 20% DIAGNE 1.500.000 300.000 NC de la vente1 Remise 15% 1.200.000 180.000 NCV2 Transport 1.020.000 40.000 NCF TVA 18% Net à payer 1.060.000 190.800 1.250.800 *Chez SAFA 411 673 701 707 443 411 701 707 443 24/04/2016 Clients 2.139.340 Escomptes accordés 37.000 Vente de marchandises Pdts accessoires TVA facturé Facture n° V01 à DIAGNE ------------------------26/04/2016----------------------Clients 1.250.800 Vente de marchandises Pdts accessoires TVA facturée Facture n°V02 à DIAGNE 1.800.000 50.000 326.340 1.020.000 40.000 190.800 *Chez DIAGNE 24/04/2016 Achat de Marchandises 1.850.000 TVA récupérable 326.340 401 Frs, dettes en compte 773 Escompte obtenu Facture n° V01 de SAFA ------------------------26/04/2016----------------------601 Achat de Marchandises 1.060.000 445 TVA récupérable 190.800 401 Frs, dettes en compte Facture n°V02 de SAFA 601 445 II- 2.139.340 37.000 1.250.800 La Facture d’avoir Elle constate le net à votre crédit dû par le fournisseur à son client. Elle est établie suite à un retour de marchandise ou à l’octroi d’une réduction. 1- Présentation de la facture d’avoir NCR=net commercial du retour NCF= net commercial de la facture Fournisseur N° facture Avoir Date Marchandises HT Reprise, Remise, rabais NCR Remise, rabais supplémentaire NCF Reprise escompte Escompte supplémentaire Net financier Port remboursé Total HT TVA 18% Net à Payer Client X X X + X X X + X X + X X + X X Rabais ou remise supplémentaire= (NC vente – NC retour)X P%(pourcentage de remise) Escompte suppl= (NC fact doit – NC fact avoir)XP% 2- Comptabilisation de la facture d’avoir *Chez le fournisseur 701 612 443 673 Vente de marchandise Transport sur vente TVA facturée Escomptes accordés 411 673 NCV Port TVA Escompte supple Client Escomptes accordée NAV Escompte rep Facture n°……. à …… *Chez le client 401 773 FrS, DEC Escomptes obtenues 601 707 445 773 NAVC Escompte rep Achat de marchandise Pdts accessoires TVA récupérable Escomptes obtenues Facture n°……. de…… NCF Port TVA Es supp Exemple : Le 27/04/2016 DIAGNE retourne 30% des marchandises du 24/04/2016. SAFA lui adresse la facture d’avoir n°AV01 qui tient compte du remboursement de 12000 de frais de transport. Le 28/04/2016 DIAGNE retourne 20% des marchandises du 26/04/2016. SAFA lui adresse la facture d’avoir n°AV02 tenant compte des rabais de 10% et de remboursement des frais de transport de 10000. TAF Présenter les factures d’avoir puis les enregistrer chez SAFA et chez DIAGNE. . SAFA N° AV01 AVOIR 27/04/2016 Marchandises Remise 10% DIAGNE 600.000 60.000 NCR Remise Escompte 2% 540.000 10.500 NF 52.9200 + 12.000 541.200 97.416 638.616 Port remboursé Total HF TVA 18% NAVC SAFA N° AV02 AVOIR 28/04/2016 Marchandises Remise 20% DIAGNE 300.000 60.000 NCR1 Remise Escompte 15% 240.000 36.000 NCR2 Rabais suppl 10% NCF port Total HF TVA 18% 204.000 81.600 NAVC 285.600 10.000 295.600 53.208 348.808 *Chez SAFA 27/04/2016 Vente de marchandises Transport sur vente TVA facturé 701 612 443 411 673 540.000 12.000 97.416 Clients Escomptes accordés Facture n° AV01 à DIAGNE ------------------------28/04/2016----------------------701 Vente de marchandises 285.600 612 Transport sur vente 10.000 443 TVA facturée 53.208 411 Clients Facture n°AV02 à DIAGNE 638.616 10.800 348.808 *Chez DIAGNE 401 773 601 707 445 401 601 707 445 27/04/2016 Frs, dettes en compte 638.616 Escompte accordé 10.800 Achat de Marchandises Pdts accessoires TVA récupérable Facture n° AV01 de SAFA ------------------------28/04/2016----------------------Frs, dettes en compte 348.808 Achat de Marchandises Pdts accessoires TVA récupérable Facture n°AV02 de SAFA 540.000 12.000 97.416 285.600 10.000 53.208 Ly adresse les factures suivantes à Sow.0. . Le 18/03/17 : Facture n°412 : Marchandises 1200.000 remise 10%, rabais 5% port 12.000HT, TVA 18%. Le 20/03/17 : Facture d’avoir n° A412 relative aux marchandises du 18/03/17: Montant 200.000, Escompte 5%, port remboursé 6000 FHT, TVA 18%. Le 25/03/17 : Facture n°413 : marchandises 6000.000, rabais 10%, port 40.000, TVA 18% Le 26/03/17 : Facture d’avoir A413 relative aux marchandises du 25/03 : marchandises 1500.000, remise 10%, port rembourse 15.000 HT TVA 18% TAF : Présenter les factures puis les enregistrer chez Ly puis chez Sow. Ly N°412 DOIT 18/03/2017 Marchandises Remise 10% Sow 1.200.000 120.000 NCV1 Rabais 5% 1.080.000 54.000 NC de la vente 2 port 1.026.000 12.000 NCF 1.038.000 TVA 18% 186.840 NAP 1.224.840 Ly n° A412 AVOIR 20/03/2017 Marchandises Reprise Remise 10% Sow 200.000 20.000 NCR1 Reprise rabais 5% 180.000 9000 NCR2 Escompte sup 5% 171.000 43.350 NF Port 214.350 6.000 Total HT TVA 18% 220.350 39.663 NAVC 260.013 Escompte sup=(ncf_facture_doit – ncf_facture_avoir)*5% Ly N°413 DOIT 25/03/2017 Marchandises Remise 10% Sow 6.000.000 600.000 NC de la vente1 Transport 5.400.000 40.000 NCF TVA 18% Net à payer 5.440.000 979.200 6.419.200 Ly n° A412 AVOIR 26/03/2017 Marchandises Reprise Remise 10% Sow 1.500.000 150.000 NCR1 Remise sup10% 1.350.000 405.000 NF Port 1.755.000 15.000 Total HT TVA 18% 1.770.000 318.600 NAVC 2.288.600 Remise sup=(ncv-ncr)*10% *Enregistrement Chez LY 18/03/2017 411 Clients 1224840 701 707 443 701 612 443 673 Ventes des marchandises Pdts accessoires TVA facture Facture n° 412 à SOW ------------------------20/03/2017----------------------Vente de marchandises Transport sur vente TVA facturée Ecompte accordé 411 Clients 411 701 707 443 701 612 443 411 Facture n°AV412 à SOW ------------------------25/04/2016----------------------Clients Ventes des marchandises Pdts accessoires TVA facture Facture n° 413 à SOW ------------------------26/04/2016----------------------Vente de marchandises Transport sur vente TVA facturée Clients Facture n°AV413 à SOW 1026000 12000 186840 171000 6000 39663 43350 266013 6419200 54000000 40000 9792000 175000 15000 313600 2088600 *Enregistrement Chez SOW 18/03/2017 Achats de Marchandises TVA recuperable 601 445 401 401 601 707 445 773 601 445 401 401 601 707 445 1.038.000 1.868.040 Frs,DEC Facture n° V412 de LY ------------------------20/03/2017----------------------Frs,DEC 260.013 Achats de Marchandises Pdts access TVA recuperable Escompte obtenue Facture n°AV412 de LY ------------------------25/04/2016----------------------Achats de Marchandises 5.440.000 TVA recuperable 979.200 Frs,DEC Facture n° V413 de LY ------------------------26/04/2016----------------------Frs,DEC 2.088.600 Achats de Marchandises Pdts access TVA recuperable Facture n°AV413 d’avoir 1.224.840 171.000 6.000 39.663 43.350 6.413.250 1.755.000 15.000 318.600
