Mémoire

Enseignement de Promotion et de Formation Continue
De l’Université Libre de Bruxelles et de la Chambre
De Commerce et de l’Industrie de Bruxelles
Mémoire
Comparaison entre l’entreprise Individuelle
et l’entreprise Sociétaire
Professeurs responsables : Mme J. Franchimont
Mr P. Hemeryck
Mr
C. Langelet
Mémoire présenté par Aziz Zeghli
en vue de l’obtention du diplôme
de graduat en comptabilité.
EPFC
ZEGHLI Aziz
44
Année académique 2008 – 2009
EPFC
ZEGHLI Aziz
2
Remerciements
Je tiens à exprimer toute ma gratitude aux personnes ayant participé à ma formation.
D’une part, tous le corps professoral de l’EPFC pour ce qu’ils m’ont appris durant mon
cursus scolaire qui m’a été très profitable.
Je remercie particulièrement Monsieur Pierre Hemeryck qui m’a assisté durant toute
l’élaboration de ce travail de fin d’étude.
D’autre part, ma gratitude va également, à toutes les personnes qui m’ont apporté leur
aide et leur soutien lorsque je me suis engagé sur ce long chemin de trois années
d’études laborieuses et très enrichissantes.
Je conclus en remerciant mes proches : mon épouse, qui ne cesse de m’épauler et de me
soutenir depuis des années.
A tous un grand merci encore…
EPFC
ZEGHLI Aziz
3
Table des matières
Pages
Remerciements .........................................................................................................................2
Pourquoi avoir choisi un mémoire de fin d’étude ?......................................................6
Introduction...............................................................................................................................7
1.
Préambule................................................................................................................8
2.
Définition ................................................................................................................8
2.1
La personne physique ................................................................................8
2.2 La personne morale.....................................................................................9
3.
Formalités pour s’établir en entreprise individuelle................................10
3.1
4.
Cotisations sociales...................................................................................10
3.1.1
Régime provisoire........................................................................10
3.1.2
Régularisation des cotisations sociales.................................11
3.1.3
Détail du calcul de la régularisation.......................................12
3.1.4
Détail du calcul de la cotisation sociale................................12
3.2
Coût de la constitution de l’entreprise individuelle .........................13
3.3
Patrimoine privé de l’indépendant.........................................................14
Formalités pour la constitution d’une sprl..................................................15
4.1
Capital...........................................................................................................15
4.1..1
Rôle du réviseur d’entreprise lors d’un apport
en nature.......................................................................................15
4.2
Plan financier..............................................................................................16
4.2.1
4.3
Acte de constitution.................................................................................17
4.3.1
4.4
EPFC
Responsabilité des fondateurs................................................17
Enregistrement de l’acte constitutif.....................................18
Coût de la constitution d’une société...................................................19
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4
5.
6.
Formalités en matière de TVA .....................................................................20
5.1
Identification à la tva..............................................................................20
5.2
Fonctionnement de la tva.........................................................................20
5.3
Conditions de restitution de la tva.......................................................22
5.4
Exigence en matière de la tva..........................................................23
5.4.1
Déclaration mensuelle...............................................................23
5.4.2
Déclaration trimestrielle.........................................................23
5.4.3
Acompte tva................................................................................24
Aspects comptables............................................................................................26
6.1
Comptabilité simplifiée.............................................................................26
6.2
Comptabilité à partie double...................................................................27
6.3
Comptes annuels.........................................................................................28
6.3.1 Dépôt des comptes annuels........................................................28
7.
Versements anticipés..........................................................................................29
7.1
L’estimation fiscale...................................................................................29
7.2
Perte en fin d’exercice.............................................................................30
8.
Aspects fiscaux.....................................................................................................33
9.
Impôt des personnes physiques.......................................................................33
9.1
Progressivité de l’impôt des personnes physiques............................33
9.2
L’exonération d’impôt des personnes physiques................................34
9.3
Impôts communaux....................................................................................34
9.4 Méthode de calcul de l’impôt des personnes physiques.....................34
9.4.1 Exemple chiffré de la méthode de calcul de l’ipp par
tranches progressives..................................................................35
9.4.2 Déclaration d'impôt du couple marié sous
le régime légal................................................................................35
9.4.3 Les versements anticipés de la personne physique..............38
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5
10.
Impôt des sociétés..............................................................................................40
10.1
Taux d’imposition.......................................................................................40
10.2 Taux ordinaire............................................................................................40
10.3 Taux réduit..................................................................................................40
10.3.1 Conditions pour bénéficier du taux réduit ........................................41
11.
12.
13.
Avantages et inconvénients de la personne physique..............................45
11.1
Avantages...................................................................................................45
11.2
Inconvénients.............................................................................................46
Avantages et inconvénients de la personne morale.................................47
12.1
Avantages...................................................................................................47
12.2
Inconvénients............................................................................................48
Etude de cas..........................................................................................................49
13.1
Présentation du cas pratique..................................................................49
13.2 Simulation du plan financier....................................................................51
13.2.1
Préambule......................................................................................51
13.2.2 Elaboration de la simulation du plan financier.....................52
13.2.3 Simulation de la déclaration fiscale.......................................55
13.2.4 Exercice d’imposition 2010.......................................................55
13.2.5 Exercice d’imposition 2011.......................................................56
13.2.6 Tableau de synthèse des coûts...............................................57
13.2.7 Commentaire du plan financier ...............................................59
13.3
Création d’une SPRL..............................................................................................60
13.4 Obtention d’un prêt pour investissement............................................62
13.5 Acquisition d’immobilisations corporelles............................................63
13.6 Leasing..........................................................................................................64
13.6.1 Définition.......................................................................................64
13.6.2 Comptabilisation du leasing........................................................65
14.
Conclusion................................................................................................................69
15.
Bibliographie...........................................................................................................70
16.
Annexes ..................................................................................................................71
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6
Pourquoi avoir choisi un mémoire de fin d’étude ?
Le choix est donné à tout étudiant, en graduat en comptabilité, d’accomplir un stage en
entreprise ou de rédiger un mémoire de fin d’étude. En août 2005, j’ai eu l’opportunité
d’effectuer un stage de formation au sein de l’administration communale de la ville de
Bruxelles.
Ce stage s’est déroulé durant cinq semaines au département des finances et ce fut une
expérience inoubliable où j’ai plongé dans la comptabilité budgétaire : ma tâche
principale consistait à mettre à jour la base de données existantes et vérifier l’état de
créance des redevables de la taxe dite « taxe de résidence ».
Suite à mon expérience vécue, j’ai voulu pour compléter ma formation rédiger un
mémoire de fin d’étude qui traiterait un domaine de recherche original et qui
m’intéresse.
De plus, le travail de fin d’étude est une manière de mettre en pratique l’acquis obtenu
tout au long de mon cursus, ce qui me permit de parcourir l’intégralité des cours
dispensés au sein de l’epfc à titre de rappel.
Lier toutes les informations reçues durant ces trois dernières années, entrer en
profondeur pour une série de notions théoriques, tirer des conclusions pragmatiques…
m’ont séduit à opter à la rédaction de ce mémoire de fin d’étude.
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Introduction
L’objectif de mon mémoire est une étude comparative entre les deux types
d’entreprises. Je ne me suis pas positionné en faveur de l’entreprise individuelle ou de
l’entreprise sociétaire (sprl).
En effet, nombreux ouvrages ont été écrits tant sur la personne physique que sur la
personne morale. Il semble donc difficile de résumer ce sujet en quelques pages et de
pouvoir prendre partie pour l’une des deux entreprises.
Dans le but d’avoir une meilleure idée de l’entreprise en personne physique et
l’entreprise en personne morale, lors de ce travail j’aborde différents points : les
similitudes, les différences, les avantages et inconvénients,… de l’entreprise individuelle
et de l’entreprise sociétaire.
La création de la sprl a permis d’instaurer une société qui offre la protection et la
séparation du patrimoine privé avec celui de la société. Aujourd’hui, elle est la forme
juridique la plus rependue en Belgique. De plus, la sprl reste la plus accessible des
sociétés à responsabilités limitées. C’est pour ces raisons que j’ai choisi de prendre la
sprl à titre d’exemple tout au long de ce travail.
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1
Préambule
Le terme juridique « entreprise » est associé aussi bien à une personne physique qu’à
une personne morale.
En effet, Il existe deux types d'entreprise : l’entreprise
individuelle et l’entreprise en société.
Ainsi, lorsqu’on désigne la personne physique, on fait allusion à une entreprise
individuelle. Et, dès que l’on cite la personne morale, on fait allusion à l’entreprise en
société.
Néanmoins, n’oublions pas la corrélation existante entre la personne physique et la
personne morale. En effet, la personne morale est constituée entre autre d’une ou
plusieurs personnes physiques.
2 Définition
2.1
La personne physique
Une personne physique est un être humain qui agit à titre personnel, à titre
professionnel, ou dans tout autre domaine. La personne physique est identifiée par la loi.
Le principe veut que la personnalité juridique est acquise à partir du moment où une
personne est née, vivante, et viable. Au sens du droit, une personne physique est un être
humain. Une personne physique est aussi une personne qui exerce son activité en nom
propre. Cette personne exerce son activité en entreprise individuelle.
L’entreprise individuelle est la forme la plus simple pour commencer l’exercice d’une
activité : aucun capital minimum n’est nécessaire et les formalités sont réduites.
Le fonctionnement de l’entreprise individuelle est également simple : l’entrepreneur
dispose des pleins pouvoirs pour diriger son entreprise, il n’a pas à rendre compte quand
à la gestion de son entreprise, ni même à publier de comptes annuels, il est son propre
patron.
L’entrepreneur prend seul les décisions, ce qui lui permet de réagir rapidement face à
une quelconque prise de décision.
Les bénéfices sont entièrement mis à la disposition de l’entrepreneur, il peut donc en
disposer de la manière dont il le souhaite, enfin, la comptabilité en est simplifiée1.
1
Les très petites entreprises sont les personnes physiques, les SNC ou les SCS dont le chiffre d’affaire,
hors TVA du dernier exercice, n’excède pas 500000 euros.
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Il est impératif de remplir certaines conditions pour exercer une profession à titre
d’indépendant. Il est indispensable d’être civilement capable : « ainsi, il demeure
nécessaire d’être majeur ou être considéré comme mineur émancipé, la personne ne peut
pas être interdit juridiquement et ne doit pas avoir une interdiction d’exercer l’activité
concernée2».
2.2
La personne morale
La personne morale est une entité dotée de la personnalité juridique qui s’est construite
sur base de la personne physique. Toute personne morale est représentée par au moins
une personne physique.
Une personne morale est constituée par un groupement de personnes physiques ou
morales qui souhaitent accomplir quelque chose en commun. C’est une forme d’association
de personnes qui agit et poursuit un but lucratif ou non. On vise essentiellement les
sociétés et les associations.
En reconnaissant la société comme « personne morale » en lui octroyant « la personnalité
juridique », il y a une distinction claire entre le patrimoine de la société et le patrimoine
privé des associés. Cette séparation peut être considérée comme un avantage
considérable.
Une personne juridique est un être capable ayant des droits et des obligations. Il peut
s’agir soit d’une personne physique, soit d’une personne morale (exemple : les sociétés).
Il est évident qu’il est impossible de visualiser une personne morale physiquement
(contrairement à une personne physique), il s’agit d’une fiction élaborée par le
législateur, dans le but de pouvoir faire une distinction entre d’une part, le patrimoine
de la personne morale et d’autre part, celui de ses membres, de façon à ce que les avoirs
et dettes de chacune des parties ne soient pas confondus.
2
Code civil : articles 476 ; articles 488 A.R. du 24/10/1934.
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3
Formalités pour s’établir en entreprise individuelle
Les travailleurs indépendants qui exercent une activité de commerçant doivent s’inscrire
auprès de la Banque-Carrefour des Entreprises (bce3). Cependant, certaines professions
en sont dispensées tel que : les professions libérales, assurance,….
Il est aussi demandé d’ouvrir un compte bancaire auprès d’un établissement financier de
son choix. Ce compte est à utiliser essentiellement pour la profession et doit rester
distinct du compte privé. Il doit, également s’identifier à la tva et s’affilier à une caisse
d’assurance sociale.
Affiliation à une mutualité

L’indépendant devra aussi s’inscrire auprès d’une mutualité de son choix, car les
cotisations d’assurance sociale obligatoires ne couvrent que « les gros risques » c'est-àdire les hospitalisations, opérations chirurgicales,…
Dès lors, pour couvrir les « petits risques » c'est-à-dire : visite chez le médecin,
médicaments,… l’indépendant doit aussi s’affilier à une mutuelle de son choix et verser,
en complément, une cotisation à sa mutuelle.
3.1
Cotisations sociales
3.1.1
Régime provisoire
Les indépendants sont tenus de payer des cotisations sociales trimestrielles. Durant les
trois premières années du lancement de l’activité, le travailleur est soumis au régime
provisoire. Les cotisations sociales sont dues au début de chaque trimestre.
Ainsi, un trimestre entamé (en début d’activité) équivaut au paiement du trimestre
entier, donc il est préférable de commencer son activité professionnelle au début d’un
trimestre
3
BCE est un registre reprenant toutes les données d’identification concernant les entreprises.
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11
Pour avoir une idée des taux, voici le barème des cotisations provisoires minimales. Ce
tableau concerne les indépendants qui débutent et qui exercent leurs activités
professionnelles à titre principal4.
Cotisations trimestrielles
2ème année
3ème année
11824,39 €
11824,39 €
5,25 %
5,375 %
620,78 €
635,56 €
1 année
11824,39 €
5,125%
606,00 €
ère
revenus net annuels
Taux trimestriels
Montants trimestriels
3.1.2
Régularisation des cotisations sociales
La régularisation s’opère après la troisième année d’activité ; elle est effectuée par la
caisse d’Assurance sociale sur base des revenus renseignés par le service de
contribution. A titre d’exemple, les cotisations de 2009 sont calculées sur les revenus
recueillis en 2006 et ceux-ci seront indexés selon un coefficient en vigueur au moment
de la régularisation.
Il y a lieu d’être très vigilant, effectivement, les revenus importants devraient être
déclarés « volontairement » pour éviter une trop lourde régularisation, qui peut s’avérer
très coûteuse.
Pour mieux comprendre le principe de la régularisation des cotisations sociales,
illustrons tout ceci par un exemple :
Supposons un indépendant, monsieur Gérard, débute son activité le 1er janvier 2006. Il
est indépendant à titre principal. Etant donné que monsieur Gérard est à la première
année de son activité et n’a pas jugé utile de verser plus de 2.424,00 € (606 x 4
trimestres) de cotisations sociales pour l’année (minimum requis). Cependant, ses
revenus pour l’année 2006 sont élevés à 40.000,00 €. En 2009, la Caisse d’Assurance
Sociale opère à la régularisation.
De plus, les frais de gestion (tarif en vigueur chez Acerta) s’élèvent à 3,05 % de la
cotisation sociale après indexation ; ceux-ci s’ajoutent à la cotisation trimestrielle.
4
Source des montants du barème www.Acerta.be
Barème complet voir en annexe n°1
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3.1.3
Détail du calcul de la régularisation (pour l’année 2006)
A. Indexation du revenu
Pas d’indexation en début d’activité
Revenu indexé = 40.000,00 €
B. Calcul de la cotisation trimestrielle
40.000,00 € x 5,125 % = 2.050,00 €
C. Frais de gestion
2.050,00 € x 3,05% = 62,53 €
D. Cotisations trimestrielles (frais de gestion inclus)
2.050,00 € + 62,53 € = 2.112,53 €
E. Régularisation
Montant dû pour l’année 2006
: 2.112,53 € x 4 = 8.450,12 €
Montant versé durant l’année
: 606,00 € x 4 = 2.424,00 €
Solde à versé à la Caisse d’Assurance sociale : 8.450,12 € - 2.424,00 € = 6026,12 €
Donc, l’indépendant a déjà versé 2.424,00 € pour l’année 2006 et il reste encore
redevable d’un montant de 6026,12 €. Suite à la régularisation que nous venons
d’aborder, on peut déterminer les cotisations sociales pour l’année 2009.
3.1.4
Détail du calcul de la cotisation sociale (pour l’année 2009)
« Les cotisations sociales de 2009 sont calculées sur base du revenu professionnel de
2006 ; celui-ci est d’abord indexé de 9,29874 %, ensuite ce dernier est imposé au taux
effectif de (5,5%). Le résultat est encore augmenté le 3,05%, correspondant aux frais
de gestion5 ».
A. Indexation du revenu de l’année 2006 (40.000,00€)
40.000,00 € x 9,29874 % = 3.719,39 €
Revenu indexé = 40.000,00 € + 3.719,39 € = 43.719,39 €
5
Source www.acerta.be
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B. Calcul de la cotisation trimestrielle
43.719,39 € x 5,5 % = 2.404,57 €
C. Frais de gestion
2.404,57 € x 3,05% = 73,34 €
D. Cotisation trimestrielle (frais de gestion inclus)
2.404,57 € + 73,34 € = 2.477,91 €
Donc, avec un revenu de 40.000,00 €, la cotisation sociale trimestrielle prévue pour
l’année 2009 est de 2.477,91 €.
3.2
Coût de la constitution de l’entreprise individuelle6
Les coûts à prévoir pour débuter l’activité en nom propre s’élève à 135,50 €.
Ils se composent plus précisément de :
 75,00 € (tvac) pour l’inscription à la bce ;
 60,50 € (tvac) pour le dépôt électronique annuel de la déclaration tva.
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Source des montants : www.Acerta.be
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3.3
Patrimoine privé de l’indépendant
Le patrimoine privé de l’indépendant est confondu avec le patrimoine de l’activité pour
ne faire qu’un et un seul patrimoine. Il engage l’ensemble de son patrimoine y compris
son patrimoine privé, face aux risques de l’entreprise. Le patrimoine privé n’est donc pas
protégé. Et, le patrimoine privé de l’entrepreneur est saisissable par les éventuels
créanciers en cas nécessité.
Néanmoins, depuis la nouvelle modification de la loi du 25/04/20077 (entrée en vigueur
le 08/06/2007), ce risque s’est vu réduit en permettant de rendre insaisissable la
résidence principale de l’indépendant.
Pour bénéficier de cette protection, il demeure impératif d’être en personne physique,
l’activité doit s’opérer en Belgique et la profession doit s’effectuer à titre principal. Si
la profession s’exerce au lieu de la résidence principale et que la superficie utilisée pour
la profession n’excède pas 30%, alors tout le bien immobilier bénéficie de la protection
de l’insaisissabilité.
Soulignons que la protection concerne uniquement la résidence principale de
l’indépendant. Et, pour en bénéficier, il a lieu d’effectuer une « déclaration
d’insaisissabilité » auprès d’un notaire de son choix.
7
Loi du 25/04/2007 portant des dispositions diverses (Titre V - Chapitre II),
Moniteur Belge du 08/05/2007, en vigueur.
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4
Formalités pour la constitution d’une société
Les formalités pour la constitution d’une société sont identiques à celles de la personne
physique. Néanmoins, la constitution d’une société en personne morale implique le
respect de procédures et de démarches plus nombreuses que nous allons aborder lors
ce chapitre.
4.1
Capital
Tout d’abord, il y a une distinction à faire entre le capital souscrit et le capital libéré.
En effet, le capital souscrit est la promesse d’effectuer un apport à la société. Et, le
capital libéré c’est concrétiser cette promesse par un apport.
Ainsi, pour créer une société, Les fondateurs ont l’obligation d’effectuer un apport à la
société en création. L’apport peut être effectué : en numéraire ; en nature (bâtiment,
terrain,…) ou encore par les deux : en numéraire et en nature.
Dès lors, le montant du capital minimum légal est défini par le législateur et varie d’une
société à l’autre. À titre d’exemple : le capital minimum légal ne peut pas être inférieur à
18.550,00 € pour une sprl, il doit totalement être souscrit et il faut libérer un minimum
de 6.200,00 € (pour les sprl unipersonnelles le capital à libérer est de 12.400,00 €).
De plus, le capital est différent selon les besoins nécessaires pour le bon
fonctionnement de l’activité projetée. Chaque société doit donc déterminer, par le biais
du plan financier, le montant du capital. Ainsi, les fondateurs ont l’obligation d’établir ou
de faire rédiger un plan financier par un comptable, banquier ou toute autre personne
compétente.
4.1.1
Rôle du réviseur d’entreprise lors d’un apport en nature
Lors d’un apport en nature, les fondateurs ont l’obligation de faire appel à un réviseur
d’entreprise. Le rôle du réviseur d’entreprise est essentiel. En effet, il est chargé de
rédiger un rapport qui estime la valeur du bien apporté ; il émet aussi un rapport
évaluant l’échange du bien contre les actions de la société. Ainsi, la responsabilité des
fondateurs, quant à la valeur de l’apport en nature, n’est pas engagée.
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4.2
Plan financier
Le plan financier est une prévision concernant l’activité de départ et il porte sur les
deux premiers exercices sociaux. Il sert également à déterminer, à justifier, et à
vérifier le montant du capital libéré de la société en formation. Le plan financier doit
être déposé chez le notaire et ne doit pas faire l’objet d’une publication quelconque. En
cas de faillite prématurée, le plan financier peut être consulté par un juge.
 L’utilité du plan financier
Durant une période de trois ans après la constitution d’une société, si celle-ci venait à
être déclarée en faillite, le tribunal de commerce peut demander la production du plan
financier. Si le tribunal estime que la société a été constituée avec un capital
insuffisant, les fondateurs de la société peuvent être déclarés responsables de la
faillite prononcée.
La loi ne définit malheureusement pas avec précision le contenu de ce plan financier. Il
est généralement admis qu’il constitue un bilan prévisionnel des rentrées et des
dépenses en fonction du capital mis à disposition et des activités envisagées.
En effet, les prévisions sont souvent difficiles à chiffrer, il ne suffit pas d’aligner des
chiffres les uns après les autres. Ainsi, pour ces raisons, il est vivement conseiller de
demander l’avis d’une personne qualifiée.
Le plan financier demeure secret : il est signé par les fondateurs et remis au notaire qui
s’engage à le conserver. Il peut être remis qu’au procureur du Roi ou à un juge en cas de
faillite de la société.
Bien que le notaire ne soit pas tenu de participer à la rédaction du plan financier, il peut
émettre des réserves s’il lui parait trop succinct ou trop irréaliste.
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4.2.1
Responsabilité des fondateurs
Le plan financier comprend une estimation des frais et dépenses pendant les deux
premières années, il permettra de démontrer que le capital souscrit était normalement
suffisant pour permettre à la société d’exercer son activité.
Si le capital de départ serait nettement insuffisant, les fondateurs seraient
solidairement responsables des engagements pris au nom de la société en cas de faillite
prononcée dans les trois ans de la constitution de la société.
4.3
Acte de constitution
L'acte constitutif est le texte de base de constitution d'une nouvelle société. Il s'agit
d'un acte juridique qui permet de créer des nouveaux droits.
Pour établir l’acte constitutif, les documents suivants sont nécessaires :
 le plan financier ;
 l'apport en numéraire : la preuve de l'ouverture d'un compte ;
 en cas d'apport en nature : un rapport d'un réviseur d'entreprise.
Il y a notamment deux types d’actes de constitution de société :
 Acte authentique ou acte notarié
L'acte constitutif est rédigé devant notaire et fait l'objet d'un acte notarié. Les
conventions ainsi passées acquièrent une valeur et une sécurité juridique.
L’acte authentique doit être rédigé pour la constitution de la société anonyme, la société
privée à responsabilité limitée, la société coopérative à responsabilité limitée et la
société en commandite par action.
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18
 Acte sous seing privé
L'acte « sous seing privé » est une convention écrite, établi par les parties elles-mêmes
ou par un tiers. Cette convention ne nécessite pas l’intervention d’un notaire, elle est
signée par les parties ou par une personne qu'elles ont désignée comme mandataire.
L’acte sous seing privé peut être rédigé pour la création de la société en nom collectif,
la société en commandite simple et la société coopérative à responsabilité illimitée.
4.3.1
Enregistrement de l’acte constitutif
L’acte constitutif doit être enregistré dans un Bureau d’enregistrement du SPF
Finances, Administration du Cadastre, de l’Enregistrement et des Domaines.
Lorsqu’il s’agit d’un acte notarié, l’enregistrement est effectué par le notaire dans les
15 jours. Les actes sous seing privé doivent être enregistrés dans les 4 mois.
Suite à la ratification de l’acte constitutif, un dossier doit être déposé greffe du
Tribunal de commerce. Ce dossier doit contenir : deux extraits de l’acte constitutif, la
preuve du dépôt en numéraire et éventuellement le rapport du réviseur d’entreprise en
cas d’apport en nature.
Ensuite, la personnalité juridique est acquise dès le dépôt de ces divers documents.
La société peut, dès à présent, contracter en son propre nom : des avoirs, des créances,
des dettes, des biens mobiliers,…
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4.4
Coût de la constitution d’une société8
Il reste difficile de donner un chiffre exact pour le coût de la constitution d’une
société, car certains frais sont variables. Cependant, nous pouvons nous faire une idée
approximative des coûts relatifs à la création d’une société, dont voici le détail :
 75,00 € (tvac) pour l’inscription à la bce ;
 60,50 € (tvac) pour le dépôt électronique annuel de la déclaration tva ;
 +/- 500,00 € pour l’établissement d’un plan financier ;
 1.000,00€ minimum pour le rapport du réviseur d’entreprise lors d’apport en
nature ;




Entre 750,00 € et 1.200,00 € pour la rédaction des statuts ;
95,00 € de droits d’écriture de l’acte notarié ;
25,00 € d’enregistrement au spf finance pour l’acte constitution de société ;
214,53 € pour la publication, de l’extrait de l’acte de constitution, au moniteur
belge ;
 347,50 € de cotisations sociétaires annuelles pour les sociétés dont le total bilan
de l’avant dernier exercice comptable clôturé n’excède pas 570.109,42 € (s’il
excède 570.109,42 € la cotisation s’élève à 852,50 €) ;
 Dépôt des comptes annuels, tarif d’application (tvac) depuis le 01 janvier 2009 :
Modèle complet
Modèle abrégé
Dépôt rectificatif
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378,31 €
140,79 €
138,06
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435,91
198,27
138,06
Donc, nous avons vu que les coûts pour exercer une activité en personne physique se
chiffrent à 135,50 €. Hors que les frais pour la constitution d’une société s’élèvent à
3067,53 € au minimum.
8
Source des montants : www.Acerta.be
www.acerta.be/attachements/Acerta/F/SVF_GDmedecin_Fr.pdf
et www.bnb.be
EPFC
ZEGHLI Aziz
20
5
Formalités en matière de tva
L’article 4 §1er du code de la tva nous donne une définition assez complète concernant
l’assujetti.
« Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activité économique, d'une
manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d'appoint, avec ou sans
esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le
présent Code, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique. »
5.1
Identification à la tva
Il incombe à toute personne, qui commence une activité qui lui donne la qualité
d’assujetti, d’effectuer une déclaration auprès de l’administration de la tva de son
arrondissement afin de s’identifier en tant qu’assujetti à la tva. Cependant, la personne
n’est pas tenue de s’immatriculer lorsqu’elle exécute des opérations exemptées à la taxe
qui ne lui accordent aucun droit à la déduction.
A la suite de la demande d’indentification au sein de la tva, l’assujetti peut démarrer ses
activités directement. Néanmoins, en l’absence du n° de tva, la formule suivante :
« Entreprise en formation » doit être employée sur tous les documents officiels liés à la
profession.
5.2
Fonctionnement de la tva
La taxe est entièrement supportée par le consommateur final. En effet, l'assujetti
applique la tva à ses clients, ainsi il peut déduire la taxe qu'il a payée aux différents
fournisseurs. Et, il ne devra verser au Trésor que la différence entre la tva reçue de
ses clients et la tva payée à ses fournisseurs. Il est à noter que la déductibilité doit se
référer uniquement aux opérations qui concernent l'activité économique de l'assujetti.
Donc, l'usage privé ne peut pas être déductible.
EPFC
ZEGHLI Aziz
21
Afin de mieux comprendre le mécanisme de la tva, nous allons l’illustrer par des
exemples chiffrés. Voici les hypothèses qui peuvent se présenter.
 Première hypothèse : l’entreprise a une dette envers le service de taxation.
Pour la période concernée une entreprise a acquis des marchandises dont le
montant total de tva s’élève à 3.500,00 €. Durant la même période, cette
entreprise a également vendu des articles dont le montant total de la tva est de
5.500,00 €. Par conséquence, l’entreprise est redevable de 2.000, 00 € envers
l’administration car le montant total de la taxe perçue par les ventes est
supérieur à celui payé au moment de l’achat.
Comptabilisation
4510 tva à payer
5.500,00 €
À 4110
tva à récupérer
3.500,00 €
À 4519
compte courant tva à payer
2.000,00 €
 Deuxième hypothèse : l’entreprise a une créance vis-à-vis du service de la tva.
Pour la période concernée une entreprise a acquis des marchandises pour un
montant total de la tva qui s’élève à 3.550,00 €. Durant la même période, cette
entreprise à aussi vendu des articles dont le montant total de la tva est de
2.250,00 €. Donc, le service de taxation est redevable de 1.300,00 € envers le
contribuable étant donné que le montant total de la taxe perçue par les clients
est inférieur à celui payé aux fournisseurs.
Comptabilisation
4510 tva à payer
2.250,00 €
4119 compte courant tva à récupérer
1.300,00 €
À 4110
EPFC
tva à récupérer
ZEGHLI Aziz
3.550,00 €
22
5.3
Conditions de restitution de la tva
Il peut s’avérer que le contribuable a une créance vis-à-vis de l’administration de la tva.
Ainsi, il est loisible au contribuable de demander la restitution de la tva au service de
taxation. Cependant, il faut répondre aux conditions suivantes :
Déclarations mensuelles :
Dépôt de la déclaration
Décembre
Mars
Juin
Septembre
Montant minimum pour
réclamer la restitution
245,00 €
1.485,00 €
1.485,00 €
1.485,00 €
Remboursement effectué
au plus tard
31 mars
30 juin
30 septembre
31 décembre
Montant minimum pour
réclamer la restitution
245,00 €
615,00 €
615,00 €
615,00 €
Remboursement effectué
au plus tard
31 mars
30 juin
30 septembre
31 décembre
Déclarations trimestrielles :
Dépôt de la déclaration
Décembre
Mars
Juin
Septembre
 Troisième hypothèse : solde de la tva reste nul
L’assujetti a effectué, pour la période concernée, des opérations à l’entrée pour
un total de la taxe qui est portée à 3.500,00 € et des opérations à la sortie pour
un total de taxe qui est portée également à 3.500,00 €. Vu que le montant de la
taxe des achats reste identique au montant de la taxe des ventes, la tva n’est ni
en faveur de l’entreprise, ni en faveur du contribuable.
Comptabilisation
4510 tva à payer
À 4110
EPFC
3.500,00 €
tva à récupérer
ZEGHLI Aziz
3.500,00 €
23
5.4
Exigence en matière de la tva
L’assujetti est tenu de remettre les déclarations périodiques liées à la profession.
Toutefois, les assujettis suivants ne sont pas tenus par cette formalité : ceux qui n’ont
pas droit à la déduction suite à des opérations exemptées à la tva, les franchisés c’està-dire les assujettis tenus par une franchise qui s’élève à 5.580,00 € par année civil et,
les exploitants agricoles qui sont soumis au régime agricole particulier.
5.4.1
Déclaration mensuelle
La déclaration mensuelle doit être déposée au plus tard le 20 du mois suivant auquel elle
se reporte.
 Exemple : une déclaration, en matière de tva, pour le mois de septembre doit
être remise à l’administration au plus tard le 20 octobre.
En ce qui concerne les déclarations mensuelles, il faut s’acquitter d’un acompte pour les
opérations du mois de décembre. Cet acompte doit être payé au plus tard le 24
décembre et le montant de cette avance doit être égal à la tva due pour les opérations
effectuées du 1er au 20 décembre. Il est aussi possible que cet acompte correspond au
montant de la tva due pour les opérations du mois de novembre de l’année civile en cours.
Cependant, aucun acompte n’est versé si le mois de novembre fait apparaître aucune tva
due par le déclarant.
5.4.2
La déclaration trimestrielle
En général, les assujettis sont tenus de déposer la déclaration tva mensuellement.
Cependant, les assujettis qui remplissent les conditions suivantes peuvent opter pour le
dépôt de la déclaration trimestrielle : tout d’abord, les contribuables doivent en faire la
demande expressément. De plus, le chiffre annuel, hors tva, ne doit pas excéder
1.000.000,00 €. Il a lieu aussi de verser les acomptes qui représente un tiers de la tva
due pour le trimestre civil précédent.
La déclaration tva trimestrielle doit être déposée au plus tard le 20 du mois suivant le
trimestre auquel elle se reporte. C'est-à-dire : le 20 avril, 20 juillet, 20 octobre et
20 janvier.
EPFC
ZEGHLI Aziz
24
5.4.3
Acompte tva
En outre le paiement de la taxe due en faveur de l’Etat, les assujettis qui optent pour le
dépôt de la déclaration trimestrielle restent redevable de deux acomptes qui doivent
être versés au plus tard tous les 20ème jours du deuxième et du troisième mois de
chaque trimestre civil, c’est à dire : le 20/2 et le 20/3 ; le 20/5 et le 20/6; le 20/8 et
le 20/9 ; le 20/11 et le 20/12.
Le montant des acomptes représente un tiers du montant de la tva due pour le
trimestre précédent. Cette somme est déduite du montant exigé en faveur de la tva.
Pour mieux comprendre le mécanisme concernant les paiements des acomptes, nous
allons l’illustrer par des exemples concrets.

Exemples
Tout d’abord, partons de l’hypothèse que pour le mois d’avril un assujetti dépose
sa première déclaration trimestrielle de tva. Vu que l’assujetti est au début de
son activité économique, aucun n’acompte n’a été versé. Cependant, la déclaration
fait ressortir une dette, envers l’administration de la tva, d’un montant de
4.500,00 €.
Dès lors, l’assujetti doit s’acquitter au plus tard le 20 avril du montant de
4.500,00 €. De plus, ce contribuable reste redevable des acomptes qui
représentent 1/3 de 4.500,00 €. Il doit verser un montant de 1.500,00 €
le 20 mai au plus tard et de 1.500,00 € pour le 20 juin au plus tard.
Comptabilisation du paiement de la tva avant le 20 avril
4510
tva a à payer
4.500,00 €
À 5500 établissement de crédit
4.500,00 €
Comptabilisation d’acompte tva
4513 acompte tva
À 5500
EPFC
1.500,00 €
établissement de crédit
ZEGHLI Aziz
1.500,00 €
25
Ensuite, la déclaration trimestrielle suivante (juillet) fait ressortir une dette tva
de 3.000,00 € envers le service du trésor. Etant donné que les acomptes versés
sont égaux au montant dû, le solde reste nul vis à vis de l’administration et il faut
solder les comptes de la tva. Et, l’assujetti reste redevable des acomptes qui
représentent, cette fois-ci, 1/3 de 3.000,00 €. Ainsi, 1.000,00 € doivent, être
versés le 20 août au plus tard et 1.000,00 € sont versé le 20 septembre au plus
tard.
On solde les comptes tva
4510 Tva à payer
À
3.000,00 €
4513 acompte tva
3.000,00 €
Comptabilisation d’acompte tva
4513 acompte tva
À
EPFC
1.000,00 €
5500 Etablissement de crédit
ZEGHLI Aziz
1.000,00 €
26
6 Aspects comptables
On aurait tort de voir dans la comptabilité qu’une contrainte administrative et donc une
corvée inévitable. La comptabilité est moins complexe qu’elle ne semble, et les
informations qu’elle permet de récolter se révèlent être une mine « d’or » à exploiter
par le contrôle et la bonne gestion de l’activité de l’entreprise.
Incontestablement, la comptabilité permet de constater et de suivre les opérations
effectuées pour les besoins de l’exploitation de la société. Les différents documents
comptables que tient l’entreprise constituent des photographies de l’activité, sous des
angles de vues variées.
Aussi bien la personne physique que la personne morale sont tenues de tenir une
comptabilité appropriée à la nature et à l’étendue de leurs activités. La comptabilité est
tenue selon un système de livres et de comptes.
« La comptabilité doit couvrir l'ensemble des opérations, des avoirs et des droits de
toute nature. Lorsque ces éléments relèvent de l’activité commerciale, elle mentionne de
manière distincte les moyens propres affectés à cette activité commerciale9 ».
6.1
Comptabilité simplifiée
La comptabilité simplifiée consiste à tenir trois livres journaux : le journal financier, le
journal des achats et le journal des ventes ; elle impose un inventaire de fin d’exercice.
Toutefois, les comptes annuels ne doivent pas être complétés ce qui n’implique aucun
frais de dépôt. De plus, l’utilisation du plan comptable minimum normalisé et la forme
des comptes restent libres.
Pour avoir la possibilité de tenir une comptabilité simplifiée, il demeure impératif de
réunir deux conditions cumulatives.
Tout d’abord, il faut être reconnu juridiquement comme une personne physique, une
société en commandite simple ou une société en nom collectif. De plus, le chiffre
d’affaire annuel au dernier exercice clôturé ne doit pas excéder le montant de
500.000,00 € hors tva.
6.2
9
Comptabilité à partie double
Article 2,5 et 9 de la loi du 17 juillet 1975 Coordination officieuse au 01/07/2008
EPFC
ZEGHLI Aziz
27
Le principe de la comptabilité à partie double, entraine que l’actif soit toujours égal au
passif du bilan. Cela exprime deux visions différentes d’une même réalité.
D’une part, le Passif répond à la question : d’où viennent les montants, les avoirs et les
moyens de l’entreprise ?
Hors que l’actif répond à la question : comment a-t-on utilisé ces avoirs, ces sommes et
ces fonds ?
En d’autres termes, le passif finance l’actif.
Il faut donc au moins deux écritures comptables : l'une au débit d'un compte, l'autre au
crédit d'un autre compte. Il reste impératif que le débit soit toujours égal au crédit.
À titre d’exemple, supposons un achat de marchandises pour un montant de 375,00 €
(htva 21%).
 Exemple
6040 Achat de marchandises
375,00 €
4110 tva à récupérer
À 4400
EPFC
78,75 €
Fournisseurs
ZEGHLI Aziz
453,75 €
28
6.3
Comptes annuels
Les comptes annuels se présentent sous deux formes. Ainsi, il existe le schéma abrégé
et le schéma complet. Les comptes annuels sous la forme du schéma abrégé peuvent être
déposés par les « petites » sociétés. Pour être considéré en tant que petite entreprise,
il ne faut pas dépasser, au dernier exercice clôturé, les critères suivants10 :
 Le nombre de travailleurs occupés, en moyenne annuelle, n’excède de pas 100 ;
Ou
 Ne pas dépasser deux des critères suivants :
o total du bilan : 3.650.000,00 € ;
o chiffre d'affaires annuel (htva) : 7.300.000,00 € ;
o nombre de travailleurs occupés, en moyenne annuelle n’excèdent pas 50.
L’article 92 § 1er alinéa 1er du code des sociétés nous indique que doit contenir les
comptes annuels sous le schéma complet :
« Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat ainsi que l’annexe et
ils forment un tout. »
En effet, les comptes annuels sont à rédiger consciencieusement, clairement et doivent
être présentés en euros. Ils doivent représenter la réalité exacte à propos : du
patrimoine, de l’état financier et du résultat de l’exercice comptable de la société.
6.3.1
Dépôt des comptes annuels
Tout d’abord, Les comptes annuels sont contrôlés par des commissaires-réviseurs
d’entreprises, ceux-ci établissent un rapport détaillé concernant les comptes annuels.
Ces commissaires sont nommés pour une période de trois ans.
Ensuite, les comptes annuels sont soumis à l’approbation des membres de l’assemblée
générale et ceux-ci marquent leur accord. Les comptes annuels doivent être déposés
auprès de la Centrale des bilans dans les trente jours après l’approbation par
l’assemblée générale et au plus tard sept mois après la date de clôture de l’exercice.
10
Article 15 § 1er code des sociétés
EPFC
ZEGHLI Aziz
29
7
Les versements anticipés
Tant les personnes physiques que les personnes morales sont, en principe, libre
d’effectuer les versements anticipés. En effet, en l’absence de versements anticipés
une majoration d’impôt est prévue. Les versements anticipés sont au nombre de quatre
et doivent être payé au plus tard : 10 avril, 10 juillet, 10 octobre et 20 décembre.
Citons à titre d’exemple une société qui procède à quatre versements anticipés
identiques de 2000,00 € chacun durant l’exercice.
L’écriture comptable par versement anticipé est la suivante
6700
Impôts versé
2.000,00 €
À 5500 établissement de crédit
2.000,00 €
A la fin de l’exercice comptable, on aura enregistré en charges un montant de 8.000 €.
7.1
L’estimation fiscale
En fin d’exercice comptable, la société est en mesure d’estimer la charge d’impôt. En
effet, après avoir procédé aux versements anticipés durant l’année, plusieurs
hypothèses peuvent se présenter.
 1ère hypothèse : l’impôt estimé correspond aux versements anticipés. Donc, on ne
passera aucune écriture supplémentaire.
 2ème hypothèse : l’impôt estimé est supérieur aux versements anticipés effectués.
Dans ce cas-ci, on comptabilise la différence entre les versements anticipés et
l’estimation. Cette différence en défaveur de la société doit être comptabilisée
dans un compte de dette fiscale.
Exemple : l’impôt estimé représente la somme de 9.000,00 €
EPFC
6702
Charges
estimées
1.000,00 €
ZEGHLI Aziz
fiscales
30
À 4501 dettes fiscales estimées
1.000,00 €
 3ème hypothèse : l’impôt estimé est inférieur aux versements anticipés.
La
différence, cette fois-ci, en faveur de l’entreprise doit être enregistrée dans un
compte de créance d’impôt à récupérer.
Exemple : l’impôt estimé représente la somme de 7.250,00 €
4121 Impôts à récupérer
À 6701
7.2
750,00 €
excédents de versements d’impôts
750,00 €
Perte en fin d’exercice
En cas de perte en fin d’exercice, deux possibilités peuvent être envisagées :
Soit les versements anticipés sont récupérés, soit les versements anticipés sont
reportés à l’exercice suivant.
Comptabilisation
4121 Impôts à récupérer
À 6701
8.000,00 €
excédents de versements d’impôts
8.000,00 €
Le dénouement
Lors de la réception de l’AER (avis d’extrait de rôle) plus d’une dizaine de situations
peuvent se produire, en voici quelques une à titre explicatif.
 1ère situation : l’impôt dû est inférieur à l’estimation d’impôt et inférieur aux
versements anticipés effectués.
Exemple
EPFC
V.A.
: 8.000,00 €
Estimation
: 9.000,00 €
Impôt enrôlé
: 6.000,00 €
ZEGHLI Aziz
31
Impôt à récupérer
: 2.000,00 €
Comptabilisation
4121
Impôts à récupérer
À 7710
2.000,00 €
régularisation d’impôt dû ou versé
4501 Dettes fiscales estimées
À 7711
2.000,00 €
1.000,00€
régularisation d’impôts estimés
1.000,00 €
 2ème situation : l’impôt dû est supérieur à l’estimation d’impôt et supérieur aux
versements anticipés effectués.
Exemple
V.A.
: 8.000,00 €
Estimation
: 9.000,00 €
Impôt enrôlé
: 13.500,00 €
Impôt à payer
: 5.500,00 €
Comptabilisation
4501
Dettes fiscales estimées
1.000,00 €
6711 Suppléments d’impôts estimés
À 4521
impôt à payer
4.500,00 €
5.500,00 €
 3 ème situation : l’impôt dû est inférieur à l’estimation d’impôt et supérieur aux
versements anticipés effectués.
Exemple
EPFC
V.A.
: 8.000,00 €
Estimation
: 9.000,00 €
Impôt enrôlé
: 8.700,00 €
ZEGHLI Aziz
32
Impôt à payer
:
700,00 €
Comptabilisation
4501 Dettes fiscales estimées
EPFC
1.000,00 €
À 4521
impôts à payer
700,00 €
À 7711
régularisation d’impôt à payer
300,00 €
ZEGHLI Aziz
33
8 Aspects fiscaux
Nombreux sont les ouvrages qui décrivent la complexité de l’imposition dans notre pays.
Il semble prétentieux d’affirmer qu’on puisse, en quelques lignes, décrire tous les
aspects fiscaux de la personne physique (ipp) ou de la personne morale (isoc). Le but de
ce chapitre est donc d’aborder certains aspects fiscaux afin de dégager les
ressemblances et les différences entre l’ipp et l’isoc, et de définir les avantages et les
inconvénients les plus significatifs.
Ainsi, nous aurons une meilleure opinion sur le sujet et pourrons mieux nous prononcer
sur l’opportunité fiscale d’exercer son activité en nom propre ou en société.
9 Impôt des Personnes physiques
Une entreprise en nom propre est imposée à l’impôt des personnes physiques.
Cet impôt frappe les revenus réalisés, en Belgique ou à l’étranger, pendant une année
civile. Les revenus sont globalisés et la taxation s’opère par tranche progressive.
9.1
La progressivité de l’impôt des personnes physiques
En effet, la taxe sur les revenus est progressive dans son tarif, car le taux d’imposition
augmente en fonction des revenus réalisés. Dès lors, le pourcentage varie de 25% à 50%
(voir barème en infra). Par conséquent, plus les revenus sont élevés, plus le taux
d’imposition augmente.
L’impôt se calcule donc par tranches de revenus. A chaque niveau de revenus correspond
un pourcentage d’imposition. Ainsi, lorsqu’on additionne la totalité de chacune des
tranches, on connaît le montant dû à l’Etat Fédéral.
Pour mieux comprendre la progressivité de l’impôt, voici un tableau récapitulatif des
revenus d’imposition 2008 barème 2009.
Tranches d’imposition
% d’impôt
Montant de l’impôt
à 7.560,00 €
25 %
1.890,00 €
De 7.560,00 € à 10.760,00 €
30 %
960,00 €
De 10.760,00 € à 17.920,00 €
40 %
2.864,00 €
De 17.920,00 € à 32.860,00 €
45 %
6.723,00 €
50 %
A définir selon les revenus
De
0,00 €
Au-delà de
EPFC
32860,00 €
ZEGHLI Aziz
34
9.2
L’exonération d’impôt des personnes physiques
Toutefois, une exonération est accordée par l’administration fiscale. Il s’agit de la
quotité exemptée ; elle est majorée progressivement, par notamment les enfants, les
parents à charges,…. Cette déduction subit également le barème progressif d’imposition.
9.3
Impôts communaux
A l’ipp, il faut tenir compte de la taxe communale additionnelle. A Bruxelles, il y a une
taxe d’agglomération supplémentaire de 1%. En effet, la taxe communale et
d’agglomération concernent les personnes résidentes de la commune au 1er janvier de
l’exercice d’imposition. De plus, il faut être redevable de la taxe à l’ipp.
Les taux de cette taxe varient d’une commune à l’autre (de 6% à 8 %). A titre
d’exemple, pour l’exercice d’imposition 2008, la taxe communale à Ixelles (en région
bruxelloise) est de 7,5% augmentée de 1% de taxe d’agglomération. Cet impôt est à
calculer sur le solde dû à l’état.
9.4
Méthode de calcul de l’impôt des personnes physiques
L’assiette d’impôt se calcule sur la totalité des revenus perçus au cours d’une année
(globalisation des revenus). On effectue tout d’abord, le calcul de l’impôt dû sur les
revenus nets imposables globalement selon le barème progressif.
Ensuite, on détermine la quotité exemptée : celle-ci est majorée par différentes
charges s’y afférents. Par la suite, on impose cette exonération comme s’il s’agissait de
l’impôt sur les revenus, ce qui signifie que l’exonération sera imposée selon le barème
progressif.
Enfin, pour connaître la taxe finale réellement due, on effectue la différence entre
l’impôt dû sur les revenus et l’exonération d’impôt. A ce solde on déduit encore les
précomptes et autres éléments imputables. Et, nous obtenons l’impôt final à verser au
trésor ou à récupérer en faveur du contribuable.
EPFC
ZEGHLI Aziz
35
9.4.1
Exemple chiffré de la méthode de calcul de l’ipp par tranches
progressives
Afin de mieux comprendre le mécanisme de la méthode de calcul à l’ipp illustrons ceci
par un exemple.
 Situation de l’indépendant
Tout d’abord, supposons qu’un indépendant est marié sous le régime légal, il déclare pour
l’exercice d’imposition 2009 revenu 2008 un bénéfice de 40.000,00 €.
Son épouse n’a aucun revenu professionnel, elle est donc à sa charge. Le couple a deux
enfants à charge, le plus grand est âgé de 5 ans et le plus petit a atteint l’âge de 2 ans.
De plus, l’indépendant exerce son activité à Ixelles (Bruxelles).
9.4.2
Déclaration d'impôt du couple marié sous le régime légal
i.
Revenus Professionnels
(exercice d’imposition 2009)
Calcul du quotient conjugal
Monsieur
Madame
 Revenus : 40.000 €
 Quotient conjugal
40.000 x 30 % = 12.000 > 8.880
31.120,00 €
8.880,00 €
Donc limité à 8.880 € (Madame)
40.000 – 8.880 = 31.120 €
Calcul de la quotité d’exonération
Monsieur
Madame
 Exonérations
 Quotité exemptée
 Maj / 2 enfants
 Maj / 1 enfant < 3 ans
EPFC
6.150,00 €
6.150,00 €
3.370,00 €
490,00 €
ZEGHLI Aziz
36
Total des exonérations
10.010,00 €
6.150,00 €
B. Calcul de l'impôt du ménage par tranches progressives
Calcul de l'impôt (Monsieur)
1) Impôt sur Revenu (31.120,00 €)
 0
à 7.560
7.560 x 25 % = 1.890,00 €
 7.560 à 10.760
3.200 x 30 % =
960,00 €
 10.760 à 17.920
7.160 x 40 % = 2.864,00 €
 17.920 à 31.120
13.200 x 45 % = 5.940,00 €
11.654,00 €
2) Impôt sur les exonérations (10.010 €)


0
à 7.560
7.560 à 10.010
7.560 x 25 % = 1.890,00 €
2.450 x 30 % =
2.625,00 €
735,00 €
3) Impôt final dû par

Impôt sur le revenu
: 11.654,00 €

Impôt sur les exonérations
:
2.625,00 €
11.654,00 € – 2.625,00€ = 9.029,00 €
Calcul de l'impôt (Madame)
1) Impôt sur Revenu (8.880 €)


0
à 7.560
7.560 à 8.880
7.560 x 25 % = 1.890 €
1.320 x 30 % =
2.286,00 €
396 €
2) Impôt sur la quotité exemptée (6.150 €)
6.150 x 25 % = 1.537,50 €
3) Impôt final dû par

Impôt sur revenu
: 2.286,00 €

Impôt sur exonérations
: 1.537,50 €
2.286,00 € – 1.537,50 € = 748,50 €
EPFC
ZEGHLI Aziz
37
C. Impôt dû par le ménage
 Impôt final dû Monsieur
: 9.029,00 €
 Impôt final dû Madame
:
748,50 €
9.029,00 + 748,50 = 9.777,50 €
d. Impôt communal additionnel et taxe d’agglomération additionnelle

Taxe communale additionnelle (Ixelles) : 7,50 %
9.777,50 x 7,50 % = 733,31 €

Taxe d’agglomération additionnelle (Bruxelles) : 1 %
9.777,50 x 1 % = 97,78 €
a.
Impôt final dû par le ménage

Impôt dû par le ménage
: 9.777,50 €

Taxe communale additionnelle
:
733,31 €

Taxe d’agglomération additionnelle :
97,78 €
9.777,50 + 733,31 + 97,78 = 10.608,59 €
EPFC
ZEGHLI Aziz
38
9.4.3
Les versements anticipés de la personne physique
Les personnes physiques sont, en principe, libres d’effectuer les versements anticipés.
En effet, en l’absence de versements anticipés une majoration d’impôt est prévue. Les
versements anticipés sont au nombre de quatre et doivent être payé au plus tard : 10
avril, 10 juillet, 10 octobre et 20 décembre.
Le calcul des versements anticipés s’effectue sur la base de l’impôt dû de l’activité de
l’indépendant déduit de différentes exonérations. Ce montant est majoré à 106% pour
les personnes physiques.
En nous basant sur les montants de l’exemple précédent et en supposant que
l’indépendant n’a effectué aucun versement anticipé au cours de l’exercice 2008,
nous allons analyser les différentes étapes des versements anticipés.
1) Impôt net de base du ménage
 Impôt final dû Monsieur
: 9.029,00 €
 Impôt final dû Madame
:
748,50 €
9.029,00 € + 748,50 = 9.777,50 €
2) Base de calcul de la majoration (l’indépendant est soumis au taux 106 %)
9.777,50 x 106 % = 10.364,15 €
3) Calcul de la majoration (taux moyen)
10.364,15 x 11,25 % = 1.165,97 €
4) Solde de la majoration en absence de VA (limité à 90 % pour indépendant)
1.165,97 x 90 % = 1.049,37 € (montant net de majoration)
5) Calcul des 4 V.A. selon l’Administration fiscale
10.364,15 / 4 = 2.591,04 €
EPFC
ZEGHLI Aziz
39
6) Calcul de VA afin d’éviter la majoration
VA1………2.591,04 x 15 %
= 388,66 €
VA2………2.591,04 x 12,50% = 323,88 €
VA3………2.591,04 x 10 %
1.165,97 €
= 259,10 €
VA4………2.591,04 x 7,50% = 194,33 €
7) La majoration est-elle due ?
10.364,15 x 1 % = 103,64 € < 1.049,37 €
Ou
30 € < 1.049,37 €
Dans les deux cas, le montant du solde de la majoration (1.049,37 €) est
supérieur à 103,64 et 30 euros. Donc, l’indépendant est redevable d’une
majoration d’impôt de 1.049,37 €
8) Impôt dû par le ménage


Impôt net de base
: 9.777,50 €
Majoration d’impôt à payer : 1.049,37 €
9.777,50 + 1.049,37 = 10.826,87 €
9)
Taxe communale additionnelle et taxe d’agglomération additionnelle

Taxe communale additionnelle
: 7,50 %
10.826,87 x 7,50 % = 812,15 €

Taxe d’agglomération additionnelle : 1 %
10.826,87 x 1 % = 108,27 €
11
Impôt final dû par le ménage

Impôt dû par le ménage
= 10.826,87 €

Taxe communale additionnelle
=
703,75 €

Taxe d’agglomération additionnelle =
108,27 €
10.826,87 + 812,15 + 108,27 = 11.747,16 €
EPFC
ZEGHLI Aziz
40
10 Impôt des sociétés
Les bénéfices de la société en personne morale sont taxés à l'isoc. Dès lors, pour être
soumis à l’impôt des sociétés, il faut remplir les conditions suivantes11 :
 Posséder la personnalité juridique;
 avoir le siège social, le principal établissement ou le siège de direction ou
d'administration en Belgique;
 se livrer à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
 être une société dont le siège social se situe en Belgique.
10.1
Taux d’imposition
10.2
Taux ordinaire
Nous avons vu que dans le cas de l'imposition des personnes physiques, le taux peut
s’élever jusqu'à 50%, tandis que le taux d'imposition des sociétés s’élève à 33,99 %.
Ainsi, les bénéfices d’une société sont taxés au taux ordinaire de 33,00%, ce taux
d’imposition est augmenté de la Contribution Complémentaire de Crise (ccc) de 3%.
Cette taxe a été abrogée à l’ipp.
De plus, Il y a également des taux réduits pour les sociétés qui remplissent certaines
conditions établies par la loi (article 215 cir 92).
10.3
Taux réduit
Tout comme à l’ipp, l’impôt des sociétés au taux réduit est progressif. En effet, à
chaque niveau de bénéfice correspond un pourcentage d’imposition. Et, lorsqu’on
additionne la totalité de chacune des tranches, on obtient le montant dû au trésor. De
plus, une augmentation de 3% pour la Contribution Complémentaire de Crise est
également ajoutée au montant d’impôt calculé.
11
Voir annexe n°2
EPFC
ZEGHLI Aziz
41
Pour mieux comprendre l’impôt des sociétés au taux réduit, Voici un tableau
récapitulatif des revenus d’imposition 2008 barème 2009 :
Tranches d’imposition
% d’impôt
Montant de l’impôt
De 0.00 € à 25.000,00 €
24,25 %
6.062,50 €
De 25.000.00 € à 90.000,00 €
31 %
20.150,00 €
De 90.000.00 € à 322.500,00 €
34,25 %
80.212,50 €
Exemple de calcul au taux progressif avec un revenu imposable de 175.000,00 €.
1ere et 2ème tranche : 6.062,50 € + 20.150,00 € = 26.212,50 €
De 90.000 à 175.000 : 85.000,00 € x 34,25 %
= 29.112,50 €
55.325,00€
Majoration de 3 % de ccc sur 55.325,00€ :
55.325,00€ x 3% = 1659,75 €
Total de l’impôt : 55325,00 + 1659,75 = 56.984,75 €
10.3.1
Conditions pour bénéficier du taux réduit
La question essentielle à se poser est : la société est-elle soumise au taux réduit ou au
taux ordinaire ? L’article 215 cir 92 établi quelles sont les conditions pour bénéficier
du taux réduit12.
 Le revenu :
Les sociétés dites « pme fiscalement » peuvent bénéficier du taux réduit à l’isoc,
c'est-à-dire les sociétés dont le bénéfice imposable ne dépasse pas
322.500,00 €.
12
Source : artice 215 cir 92
EPFC
ZEGHLI Aziz
42
 Selon l’activité :
La société ne peut pas faire partie d’un groupe auquel appartient un centre de
coordination (AR n°187 du 30/12/1982). L’expression centre de coordination
vise : « centralisation des opérations financières et couverture des risques de
change et des fluctuations de taux d’intérêts, assurances et gestion des risques,
… 13 »
 Selon l’activité :
La société ne peut pas faire partie d’un groupe auquel appartient un centre de
coordination (AR n°187 du 30/12/1982). L’expression centre de coordination
vise : « centralisation les opérations financières et couverture des risques de
change et des fluctuations de taux d’intérêts, assurances et gestion des risques,
… 14 »
 Action de la société
Pour bénéficier du taux réduit il faut que plus de 50 % des actions de la société
soient détenues par une ou plusieurs personnes physiques.
 Rémunération capital social
Les dividendes distribués ne peuvent pas excéder 13% du capital libéré au début
de la période imposable.
Exemple : supposons un dividende distribué de 5.000,00€ et capital libéré en
début de période imposable représente 50.000,00 €.
Calcul : 50.000,00 € x 13% = 6500,00 €.
Donc, la société peut bénéficier du taux réduit car le dividende distribué
(5.000,00€) est inférieur à 13% du capital libéré en début de période imposable.
 Rémunération des dirigeants d’entreprise
13
14
Art 2, § 2,3° cir
Art 2, § 2,3° cir
EPFC
ZEGHLI Aziz
43
La rémunération doit être à charge du résultat de la période imposable et doit
être octroyée à au moins un dirigeant d’entreprise. Cependant, il faut tenir
compte et remplir une seule des deux conditions suivantes :
a)
la rémunération est fixée au minimum à 36.000,00 €
b)
si le revenu imposable ne dépasse pas 36.000,00 €, la rémunération
octroyée doit être supérieur ou égal au revenu imposable.
EPFC
ZEGHLI Aziz
44
Tableau de rémunération des dirigeants d’entreprises
Rémunération attribuée à un
dirigeant d’entreprise
Taux ordinaire
Revenus imposables
Ou
Justifications
Taux réduit
10500,00 €
12000,00 €
rémunération attribuée < à 36.000,00 €
taux ordinaire
et
rémunération attribuée < aux revenus imposables
10000,00 €
9000,00 €
taux réduit
Rémunération attribuée < à 36.000,00 €
Mais
rémunération attribuée > aux revenus imposables
37500,00 €
39000,00 €
20000,00 €
30000,00 €
taux réduit
rémunération attribuée > à 36.000,00 €
rémunération attribuée < à 36.000,00 €
taux ordinaire
et
rémunération attribuée < aux revenus imposables
EPFC
21000,00 €
17000,00 €
Taux réduit
rémunération attribuée > aux revenus imposables
38.000,00 €
322.600,00 €
Taux ordinaire
revenus imposables > à 322.500,00 €
ZEGHLI Aziz
44
11 Avantages et inconvénients de la personne physique
J’ai recensé à titre de récapitulatif les avantages et inconvénients de la personne
physique et de la personne morale qui me paraissent les plus courants et le plus
pertinents.
11.1
Avantages
 Frais et formalités sont moins importants
Les frais et formalités pour débuter en entreprise individuelle s’élèvent à
130,50 €.
 l’indépendant peut débuter rapidement
Etant donné que les frais sont peu coûteux et les démarches pour débuter
l’activité sont moins lourdes
l’indépendant peut démarrer rapidement son
activité.
 moins de formalités comptables
L’indépendant peut, en principe, tenir une comptabilité simplifié (chiffre d’affaire
inférieur à 500000htva).
 le pouvoir de décision repose sur une seule personne
L’indépendant n’a pas à rendre de compte quand à la gestion de son entreprise, il
prend seul les décisions, ce qui lui permet de réagir rapidement face à une
quelconque prise de décision.
EPFC
ZEGHLI Aziz
44
11.2
Inconvénients
 L’entrepreneur est responsable des dettes
Vu qu’il n’y a pas de séparation du patrimoine privé avec celui de l’entreprise,
l’entrepreneur reste responsable des dettes de l’entreprise.
 il finance seul son entreprise
Étant donné que dans la majorité des cas l’indépendant travaille seul, il est
souvent seul à financer les frais de l’entreprise.
 confusion du patrimoine privé et professionnel
Le patrimoine privé de l’indépendant est confondu avec le patrimoine de
l’entreprise activité.
Il engage donc l’ensemble de son patrimoine privé face aux risques de
l’entreprise.
Patrimoine privé qui est saisissable par les éventuels créanciers en cas de
nécessité.
 taux d’impôt plus élevé
Le taux d’impôt des personnes physiques peut s’élever jusqu’à 50%.
 souvent pas de continuité suite à une incapacité partielle ou totale.
Etant donné que bien souvent l’indépendant travail seul, lors de l’arrêt de
l’activité c’est l’entreprise qui cesse l’activité.
EPFC
ZEGHLI Aziz
47
12 Avantages et inconvénients de la personne morale
12.1
Avantages
 La protection du patrimoine
Pour les sociétés à responsabilité limitée, le patrimoine privé des associés est
protégé ; le patrimoine privé et le patrimoine de l'entreprise sont distincts.
La responsabilité et les pertes éventuelles des associés se limitent au capital
souscrit.
 le financement
Bien souvent, le financement de la société ne repose pas sur une seule personne.
En effet, les acteurs qui peuvent financer une société peuvent être composés de
plusieurs personnes sauf dans le cas de sprl unipolaire.
 Accès au crédit
L’accès au crédit est plus facile, le système financier possède des crédits
appropriés pour les sociétés.
 Taux d’imposition plus avantageux
Le régime fiscal des sociétés est plus avantageux lors de bénéfices importants.
En effet, le taux ordinaire d’impôt des sociétés est porté à 33,99 %. Alors que
l’impôt des personnes physiques peut s’élever jusqu’à 50%.
 Pérennité de l’entreprise
L’activité de la société peut continuer malgré le départ volontaire ou forcé d’un
ou plusieurs associés (sauf en sprl « u »).
EPFC
ZEGHLI Aziz
48
12.2
Inconvénients
 Frais et formalités de la société plus lourds
Les frais et formalités pour débuter en société s’élèvent approximativement à
3.067.53 €.
Il faut compter des frais annuels de société et les frais pour le dépôt des
comptes annuels
 fonctionnement plus formel et plus lourd
Le fonctionnement de la société implique l’intervention de plusieurs personnes, et
lors de prise de décision, le pouvoir repose donc sur plusieurs personnes.
 obligations comptables plus contraignantes
L’obligation de tenir une comptabilité à partie double, ce qui implique
généralement l’intervention d’un comptable.
EPFC
ZEGHLI Aziz
49
13. Etude de Cas
L’exemple que nous allons aborder est une personne qui désire exercer son activité à
titre principal en tant qu’indépendant. Etant donné le lancement, la faible activité et le
peu de rentabilité de l’entreprise, l’exploitant oriente donc son choix vers l’entreprise
en personne physique.
Vu que les fonds nécessaires pour la constitution d’une société à responsabilité limitée
sont assez importants, l’indépendant n’a pas jugé utile d’opter pour ce type d’entreprise.
Néanmoins, quelques temps après, vu le développement de son activité, l’indépendant fut
amené à injecter plus de fonds propres ou émanant de tiers.
De plus par souci de préserver son patrimoine personnel, l’exploitant semble désireux
d’adopter la société en personne morale. Vu que son activité est florissante, il est
préférable d’un point de vue fiscal d’être soumis à l’impôt des sociétés plutôt qu’à l’impôt
de personne physique. Effectivement, lors de grands bénéfices imposables, l’impact
fiscal en société est plus favorable que celui en personne physique.
13.1
Présentation du cas pratique
Le cas que nous allons analyser est un commerçant dans le secteur de la boulangerie. J’ai
orienté mon choix vers ce secteur d’activité, qui ne m’est pas totalement inconnu.
En effet, l’un de mes proches est commerçant dans ce domaine.
Durant l’exploitation de son commerce, l’entrepreneur a enregistré un bénéfice
imposable moyen annuel s’élevant à 40.000,00€. L’indépendant vit en couple (avec deux
enfants), sa conjointe décide de ne pas travailler dans le but de venir en aide à son
époux.
Au fil du temps, la boulangerie se développe assez favorablement. Le chiffre d’affaire
suit en conséquence. Le commerçant projette de lancer sa propre production (pains,
couques,…) et éliminer ainsi au maximum les intermédiaires qui le fournissent en produits
finis.
EPFC
ZEGHLI Aziz
50
Dès lors, il désire devenir à son tour un fournisseur et compte livrer ses produits à
d’autres exploitants qui débutent dans le domaine. Pour ce faire, il a besoin
d’investissements importants tels que : camionnette pour les livraisons, four pour cuire
le pain, four pour cuire les couques, effectuer divers aménagements,….
Durant ces quelques années d’activités, il a pu épargner la somme de 27.000,00 €. Ce
montant n’est certes pas suffisant pour couvrir l’intégralité des investissements
projetés.
En effet, les fonds nécessaires au développement de son activité sont élevés
approximativement à 91.000,00 €. Les différents coûts se projettent comme suit :
 Camionnette
: 16.000,00 €
 Four à pain
: 60.000,00 €
 Four à couque
: 15.000,00 €
Suite à une longue réflexion et sous le conseil de son comptable, l’indépendant décide
d’injecter la totalité de ses économies (27.000,00 €) dans le futur projet.
Pour jouir d’une certaine crédibilité vis-à-vis des banquiers et en vue d’obtenir un prêt
(64.000,00 €) dont il a besoin pour les divers investissements. L’exploitant, décide de
fonder une sprl et de libérer la totalité du capital qui s’élève à 27.000,00 €. Ainsi, avec
une telle solvabilité due à la libération intégrale du capital, l’exploitant peut aisément
obtenir la confiance des banquiers.
Les deux principales raisons de fonder une sprl sont réunies.
D’une part, nous avons une évolution croissante du chiffre d’affaire et fatalement un
impôt à payer en conséquence. Effectivement, lors de bénéfice important, le taux
d’impôt des sociétés demeure plus avantageux (33,99%).
D’autre part, nous avons la personne physique qui désire agir en bon père de famille en
limitant sa responsabilité uniquement à ses apports (27.000,00 €). D’ores et déjà, on
comprend pourquoi il a opté pour la création d’une société à responsabilité limitée.
EPFC
ZEGHLI Aziz
51
13.2
Simulation du plan financier
13.2.1
Préambule
Suite à une discussion avec mon ami qui exerce son activité en personne physique depuis
près de 10 ans, je lui ai posé la question suivante : « pourquoi ne s’installe –t-il pas en
société (sprl) »? Il ne sait jamais penché sur la question en profondeur. Cependant, pour
des raisons qui lui sont propres, comme notamment la crainte de l’inconnue de la
personne morale et le « confort » de la personne physique qu’il connaît, il craint de
franchir le pas vers la sprl.
Ainsi, j’ai voulu savoir si, dans son cas, il est intéressant de passer en personne morale.
Pour ce faire, il est impératif que le projet reflète le plus possible la réalité. En effet,
l’étape essentielle avant de fonder une sprl est l’élaboration du plan financier.
Par celui-ci, on aura une idée de la fiabilité du projet. J’ai donc effectué une simulation
d’un plan financier.
Pour l’élaboration de la simulation du plan financier j’ai eu besoin de certaines données,
tel que le chiffre d’affaires, les achats, les charges,…
Certains montants m’ont été communiqué par l’indépendant, d’autres montants sont le
fruit d’une recherche approfondie, comme notamment : bce, bnb, commerçants de mon
quartier,…
EPFC
ZEGHLI Aziz
52
13.2.2 Elaboration de la simulation du plan financier
Le plan financier est une étape essentielle, avant de fonder la sprl ; il permet de
justifier la fiabilité du projet et émettre un avis sur le projet envisagé.
Étant donné le lancement de la sprl et que le gérant est rémunéré, il désire que lors de
l’affectation du résultat, les bénéfices comptable soient reportés à l’exercice suivant.
2009
2010
2011
Chiffre d’affaires15
187.000,00 €
196.350,00 €
206.167,50 €
Achat de marchandises16
110.000,00 €
115.500,00 €
121.275,00 €
Frais de constitution
Inscription à la BCE
1.659,00 €
/
/
75,00 €
Rédaction du plan financier
500,00 €
Rédaction des statuts
750,00 €
Notaire
95,00 €
Droits d’enregistrements
25,00 €
Publication au moniteur
214,50 €
Frais de publication annuels
548,79 €
548,79 €
548,79 €
Cotisation sociétaire
347,50 €
347,50 €
347,50 €
Dépôt des comptes annuels bnb
Dépôt électronique
140,79 €
60,50 €
140,79 €
60,50 €
140,79 €
60,50 €
(Déclaration tva annuelle)
15
16
En considèrent une progression de l’ordre de 5% par année
En considèrent une progression de l’ordre de 5% par année
EPFC
ZEGHLI Aziz
53
Année
Frais généraux17
2009
2010
2011
61.619,00 €
62.012,00 €
62.444,30 €
13.800, 00 €
13.800, 00 €
13.800, 00 €
1.400,00 €
1.540,00 €
1.694,00 €
Eau
180,00 €
198,00 €
217.80 €
Taxe Bxl Propreté
89,00 €
89,00 €
89,00 €
1.200,00 €
1.200,00 €
1.200,00 €
Assurance bâtiment
475,00 €
475,00 €
475,00 €
Assurance voiture
800,00 €
800,00 €
800,00 €
Taxe de roulage
325,00 €
325,00 €
325,00 €
Carburant voiture
1.200,00 €
1.320,00 €
1.452,00 €
Administratif (comptable,…)
1.150,00 €
1.265,00 €
1.391,50 €
40.000,00 €
1.000,00 €
40.000,00 €
1.000,00 €
40.000,00 €
1.000,00 €
Loyer
Gaz/ électricité
Téléphone
Rémunération du gérant
Marge de sécurité
(Remplacement de petits matériels,…)
Investissements
91.000,00 €
/
Leasing financier
16.000,00 €
5 ans
3.200,00 €
Four à couque
15.000,00 €
10 ans
1.500,00 €
Four à pain
60.000,00 €
10 ans
6.000,00 €
17
/
En considèrent une progression de l’ordre de 10% par année
EPFC
ZEGHLI Aziz
54
Compte de bilan
Année
2009
2010
2011
Actif
85.209,63 €
80.885,26 €
81.249,28 €
Investissements
91.000,00 €
91.000,00 €
91.000,00 €
Amort. Acté / Invest.
10.700,00 €
21.400,00 €
32.100,00 €
Stock
2.750,00 €
1.850,00 €
2.200,00 €
Disponible
2.159.63 €
9.435,26 €
20.149,28 €
Passif
85.209,63 €
80.885,26 €
81.249,28 €
Capital entièrement libéré
27.000,00 €
27.000,00 €
27.000,00 €
Dettes long terme
50.477,36 €
43.025,96 €
35.071,37 €
6.981,12 €
7.451,40 €
7.954,59 €
751,15 €
2.484,94 €
7.987,23 €
751,15 €
3.236,09 €
Dettes court terme échu ds l’an
Affectation du résultat
Résultat précédent
/
Dettes fiscales prévisionnelles
Réserve légale
EPFC
148,60 €
/
ZEGHLI Aziz
23,21 €
/
/
55
Compte de résultat
2009
2010
2011
Total des ventes
187.000,00 €
196.350,00 €
206.167,50 €
Achats de marchandises
110.000,00 €
115.500,00 €
121.275,00 €
2.750,00 €
1.850,00 €
2.750,00 €
1.850,00 €
2.200,00 €
79.750,00 €
79.950,00 €
Stock de départ
Stock final
Bénéfice brut
/
Frais de constitution
1.659,00 €
Frais de publication
/
85.242,00 €
/
548,79 €
548,79 €
548,79 €
Frais généraux
61.619,00 €
62.012,00 €
62.444,30 €
Amortissements
10.700,00 €
10.700,00 €
10.700,00 €
867,94 €
694,06 €
510,83 €
3.604,12 €
3.338,40 €
3.051,35 €
2.656,75 €
7.987,23 €
Charges d’intérêts sur leasing
Charges d’intérêts sur prêt
Bénéfice net
751,15 €
Réserve légal 5%
/
23,21 €
/
Prévision fiscale
/
148,60 €
/
Bénéfice reporté
751,15 €
2.484,94 €
13.2.3
Simulation de la déclaration fiscale (2009 et 2010)
13.2.4
Exercice d’imposition 2010
7.987,23 €
 Calcul des intérêts notionnels 2009
Capital
:
Bénéfice de l’exercice
:+
Fonds propres
:
Coefficient (taux réduit)
:x
18
Intérêts notionnels
27.000,00 €
751,15 €
27.751,15 €
4,807 %
1.334,00 €
Société répond aux coditions l’article 15 code des sociétés
(Dépôt des comptes annuels abrégés)
18
EPFC
ZEGHLI Aziz
56
CADRE I -
RESERVES
A. Bénéfices imposables
Début
Fin
f. Résultat reporté (bénéfice)
/
751,15
Totaux
/
751,15
{012}
751,15
{020}
Mouvement de la période imposable
CADRE IV - DETAIL DES BENEFICES
1. bénéfices réservés imposables
751,15
4. Résultat
751,15
{060}
d. déduction pour capital à risque
1.334,00
{092}
Perte fiscale à reporter
(582,85)
5. Eléments à déduire
Base imposable
13.2.5
0
Exercice d’imposition 2011
 Calcul des intérêts notionnels 2011
Capital
:
Bénéfice de l’exercice
: + 2.656,75 €
Bénéfice de l’exercice précédent
:+
Fonds propres
: 30.407,90 €
Coefficient (taux réduit)
:x
751,15 €
4,807 %
Intérêts notionnels
CADRE I -
27.000,00 €
1.461,71 €
RESERVES
A. Bénéfices imposables
Début
Fin
f. Résultat reporté (bénéfice)
751,15
751,15
Sous-total
751,15 {004}
/
Totaux
751,15 {010}
3.407,90
{012}
2.656,75
{020}
Mouvement de la période imposable
/
CADRE IV - DETAIL DES BENEFICES
EPFC
ZEGHLI Aziz
57
1. bénéfices réservés imposables
2.656,75
4. Résultat
2.656,75 {060}
5. Elément à déduire
d. déduction pour capital à risque
1.461,10 {092}
e. perte fiscale antérieure
582,85
Base imposable
612,80
 Isoc taux réduit 1ère tranche 24,25% (à reporter au plan financier)
L’indépendant bénéfice du taux réduit car il répond aux conditions de
l’article 215 comme vue au chapitre 10, page 41
Base imposable : 612,80 € x 24,25% =
148,60 €
Bénéfice à affecter : 612,80 – 148,60 =
464,20 €
Réserve légal : 464,20 € x 5 % =
23,21 €
Bénéfice à reporter : 464,20 – 23,21 € =
13.2.6
440,99 €
Tableau de synthèse récapitulatif des coûts
 Frais de constitution
Personne physique
Plan financier
Enregistrement à la bce
Rédaction des statuts
Acte notarié
Droits d’enregistrements
Publication au moniteur belge
Total
EPFC
0
75,00 €
0
0
0
0
75,00 €
ZEGHLI Aziz
Personne morale
500
75,00 €
750
95
25
214,53
1.659,00 €
58
 Frais annuels
En reprenant les chiffres vus tout au long de cette étude et sur base d’une
rémunération portée à 40.000,00 €, nous allons établir un tableau récapitulatif
de synthèse qui reprend les différents frais annuels.
Il est à noter que les cotisations sociétaires annuelles pour la société s’élève à 347,50 €,
car le total bilan de l’avant dernier exercice comptable clôturé n’excède pas
570.109,42€.
De plus, Les comptes annuels peuvent être déposés sous schéma abrégé car, la sprl ne
dépasse pas les critères qui définissent « une grande société ».
Cotisations sociales annuels
Ipp
Frais annuels dépôt électronique
tva
Dépôt des comptes annuels
cotisations sociétaires
Total
EPFC
Personne physique
9911,64 €
10.608,59 €
60,50 €
0
0
20.580,73 €
ZEGHLI Aziz
Personne morale (gérant)
9911,64
10.608,59 €
60,50 €
140,79 €
347,50 €
21.069,02
59
13.2.7
Commentaire du plan financier
La question essentielle à se poser est la suivante « est-il intéressant de fonder une
société ? »
En comparant les frais de constitution et les frais annuels entre l’entreprise individuelle
et l’entreprise sociétaire, nous remarquons que la société est beaucoup plus coûteuse
que l’entreprise individuelle. Cette première analyse peut nous amener à apporter un
jugement prématuré et donc se positionner en défaveur de la création de la société.
Cependant, la simulation du plan financier indique que le projet est viable. En effet, nous
remarquons une progression du bénéfice d’année en année. De plus, la simulation de la
déclaration fiscale (isoc) fait ressortir une déduction pour capital à risque (intérêts
notionnels) qui représente un avantage non négligeable.
Ainsi, les économies réalisées (intérêts notionnels) compensent les frais de la société en
personne morale qui sont plus élevés que les frais de l’entreprise individuelle.
En tant que gérant de société, la situation financière du boulanger ne change en rien,
effectivement, il garde un salaire identique au bénéfice dégagé de l’entreprise
individuelle et les frais s’y afférant restent également identique (cotisations sociales,
ipp,…).
De plus, dans sa situation, la société profitera de l’avantage (intérêts notionnels) que
l’entreprise individuelle ne pourra pas bénéficier. Suite à ses avantages la création de
société reste intéressante.
Donc, au regard de cette analyse, je conseillerai au boulanger de fonder la sprl.
EPFC
ZEGHLI Aziz
60
13.3
Création de la sprl
Dans le cadre de notre exemple, l’entrepreneur décide de fonder seul la sprl. De plus, il
désire libérer la totalité du capital requis pour la société en création. Cependant, dans
bien nombres de situations le capital est libéré que partiellement. Nous allons analyser
ces deux hypothèses. Etant donné qu’il s’agit d’une simulation, nous supposons que la
société est fondée le 2 janvier.
 1er supposition, les écritures comptables relatives à la création d’une sprl dont le
capital est totalement libéré.
1°) Libération du capital pour la constitution de la sprl :
5500 Etablissement de crédit
À 4890
27.000,00 €
dettes diverses, apport en société
27.000,00
€
2°) Constitution de la société :
4890 Dettes diverses, apport en société
À 1000
capital souscrit
27.000,00 €
27.000,00
€
EPFC
ZEGHLI Aziz
61

2ème supposition, les écritures comptables afférentes à la constitution d’une
société dont le capital est partiellement libéré (minimum requis 6.200,00 € pour
un capital souscrit de 18.550,00€)
1°) Libération du capital pour la constitution de la sprl :
5500 Etablissement de crédit
À 4890
12.400,00 €
dettes diverses, apport en société
12.400,00
€
2°) Constitution de la société :
4890 Dettes diverses, apport en société
1010
Capital non appelé
À 1000
12.400,00 €
6.150,00 €
capital souscrit
18.550,00
€
3°) Appel de fonds :
4100 Capital appelé non versé, appel de fonds
À 1010
6.150,00 €
capital non appelé
6.150,00 €
4°) Libération de l’appel de fonds :
5500 Etablissement de crédit
À 4100
EPFC
6.150,00 €
capital appelé non versé, appel de fonds
ZEGHLI Aziz
6.150,00 €
62
13.4
Obtention du prêt bancaire pour investissement
A la suite de la création de la société, le fondateur s’adresse à différents
établissements de crédit en vue d’obtenir un prêt d’un montant de 48.000,00 €. Ce
montant doit servir pour les divers investissements prévus : four à couque et four à
pain.
En date du 1er janvier 2009, il obtient un prêt pour un montant de 48.000,00 €
remboursable en 10 ans avec un taux effectif fixe de 7,75% La première mensualité est
due en janvier 200919.
 Ecritures comptables relatives au prêt.
1°) Comptabilisation de l’emprunt bancaire :
5500
Etablissement de crédit
48.000,00 €
À 1730
dettes à plus d’un an, Ets de crédit
44.691,51
À 4230
dettes à plus d’un an échu ds l’an., Ets créd.
€
3.308,49
€
2°) A titre d’exemple, d’après le tableau d’amortissement du prêt, nous allons
comptabiliser les écritures afférentes au mois de janvier 2009 :
6500
Charges de dettes
4230
Dettes à plus d’un an échu ds l’an., Ets créd.
À 5500
310,00 €
266,05 €
établissement de crédit
576,05
€
3°) Fin d’exercice comptable reclassement de l’emprunt pour l’année à venir :
1730
Dettes à plus d’un an, établissement de crédit
À 4230
19
3.574,21 €
Dettes à plus d’un an échu ds l’an., Ets créd.
3.574,21 €
Voir en annexe n°3 le tableau d’amortissement du prêt.
EPFC
ZEGHLI Aziz
63
13.5
Acquisition d’immobilisations corporelles
1°) L’acquisition des machines :
2310
Machine, four à pain
60.000,00 €
2311
Machine, four à couque
15.000,00 €
4110
Tva à récupérer
15.750,00 €
À 5500
établissement de crédit
90.750,00
€
2°) Amortissement machine four à pain sur une durée de 10 ans :
63020 Dotations aux amortissements
À 23109
6.000,00 €
amortissements machine, four à pain
6.000,00 €
3°) Amortissement machines four à couques sur une durée de 5 ans :
63021
Dotations aux amortissements
À 23119
EPFC
1.500,00 €
amortissements machine, four à couque
ZEGHLI Aziz
1.500,00 €
64
13.6
Leasing
13.6.1
Définition
Le leasing financier peut être défini comme un contrat de « location-financement », d’un
bien mobilier ou immobilier, au terme duquel le preneur à la faculté d’acheter le bien
loué. Le prix d’acquisition doit être établi au moment de la signature du contrat de
leasing.
L’option d’achat doit représenter au maximum 15% de l’investissement projeté.
Les biens mobiliers ou immobiliers acquis en leasing doivent être affectés uniquement à
l’usage de la profession exercée. Les biens loués ne peuvent donc pas faire l’objet
d’usage privé.
Exemple
Pour les différentes livraisons projetées pour son commerce et vu les nombreux
kilomètres à parcourir. L’entrepreneur prospecte différents concessionnaires dans le
secteur de l’automobile afin d’acheter un véhicule utilitaire. A la suite de ses
recherches, il trouve un véhicule et il décide de l’acquérir en leasing financier.
L’indépendant décide de s’orienter vers le leasing financement pour bénéficier de divers
avantages tels que : le taux du leasing est légèrement inférieur au taux du prêt
bancaire, garantie (entretien) plus intéressante, il a le choix de garder, ou de ne pas
garder, le bien en fin de contrat.
Ainsi, le preneur et le bailleur conviennent d’un leasing pour un véhicule utilitaire à usage
100 % professionnel dont le montant s’élève à 18.000,00 €. De plus, le leasing s’étale sur
une durée de 5 ans ; il est également prévu une levée d’option d’achat, à la fin de la vie
économique du bien, pour la somme de 2.000,00€ avec des mensualités constantes
portées à 341,75 €.
EPFC
ZEGHLI Aziz
65
13.6.2
Comptabilisation du leasing
D’un point vu comptable, les différentes écritures afférentes au leasing se déroulent à
plusieurs moments donnés. Dans l’ordre logique du temps, il y a donc quatre moments
important à comptabiliser20.
 1ère étape représente les écritures comptables qu’il y a lieu d’effectuer à la
conclusion du contrat.
1°) La souscription de contrat :
2512
Matériel roulant détenu en loc. fin.
À 1721
dettes loc. fin. biens mobiliers
À 4221
dettes loc. fin. mob. échéant ds l’an.
18.000,00 €
14.766,97
€
3.233,03
€
2°) La conclusion du contrat :
0500
Engagements et acquisition
À 0510
2.000,00 €
créances d’engagements et acquisition
2.000,00
€
3°) L’obligation et l’engagement du leasing :
0700
Droits d’usage à long terme
À 0710
créances de loyers et redevances
16.000,00 €
16.000,00
€
20
Voir en annexe n°4 le tableau d’amortissement du leasing financier
EPFC
ZEGHLI Aziz
66
EPFC
ZEGHLI Aziz
67
 2ème étape représente les écritures concernant les mensualités (véhicule
utilitaire à 100 %). A titre d’exemple et d’après le tableau d’amortissement du
leasing financier, nous allons comptabiliser les écritures afférentes au mois de
janvier 2009 :
4221
Dettes loc. fin. mob. échéant dans l’année
6500
Charges de dettes
78,75 €
4110
tva à récupérer
71,77 €
À 4400
263,00 €
fournisseurs
413,52 €
 3ème étape représente les écritures comptables de fin d’année.
1°) Reclassement du leasing pour l’année à venir :
1721
dettes location financement mobilier
À 4221
3.406,91 €
Dettes loc. fin. mob. échéant dans l’année
3.406,91€
€
2°) Amortissement du bien acquis en leasing : ( 16.000,00 / 5ans)
63020
Dotations aux amort. / sur immo. Corp.
À 25219
3.000,00 €
Amo. Act. Sur mob. Matériel roulant
3.000,00 €
détenu en loc. fin. et droit similaire
3°) On solde au fur et à mesure les comptes de droits et engagements établis au
moment de la conclusion du contrat :
0710
Droits d’usage à long terme
À 0700
EPFC
créances de loyers et redevances
ZEGHLI Aziz
3.406,91 €
3.406,91 €
68
EPFC
ZEGHLI Aziz
69
 4ème étape à la fin du contrat du leasing 2 hypothèses peuvent se présenter.
1ère hypothèse le preneur de leasing décide de ne pas honorer la levée de l’option
d’achat.
1°) On solde les comptes d’option d’achat de location-financement :
0510
Engagements et acquisition
2.000,00 €
À 0500 créances d’engagements et acquisition
2.000,00
€
2°) On solde également les comptes d’amortissement location-financement et du
mobilier détenu en location-financement, car le bien
ne fait plus partie du
patrimoine de la société.
25219
Amo. Act./mob. et matériel roulant
16.000,00 €
détenu loc. fin. et droit similaire
À 25120
matériel roulant détenu en loc. fin.
16.000,00
€
2ème hypothèse le preneur de leasing décide de lever l’option d’achat.
1°) Que l’on décide d’honorer la levée d’option d’achat ou que l’on se rétracte, les
comptes d’option d’achat de location-financement doivent être soldés :
0510
Engagements et acquisition
À 0500
2.000,00 €
créances d’engagements et acquisition
2.000,00
€
EPFC
ZEGHLI Aziz
70
2°) Etant donné que lo levée d’option d’achat a lieu, le bien appartient donc à la
société. On transfert l’immobilisation détenue en location-financement vers les
comptes adéquats de l’entreprise :
24110
Matériel roulant
16.000,00 €
25219
Amo. Acc./mob. et matériel roulant
16.000,00 €
Détenu loc. fin. et droit similaire
À 25120
matériel roulant détenu en loc. fin.
16.000,00
À 24109
amortissements actés sur matériel roulant
16.000,00
€
€
3°) La comptabilisation de la levée d’option d’achat : (véhicule utilitaire 100%
déductible)
2411
Matériel roulant
2.000,00 €
4110
Tva à récupérer
420,00 €
À 4400
fournisseurs
2.420,00
€
4°) La comptabilisation de l’amortissement qui se rapporte à l’option d’achat.
L’amortissement peut s’étaler sur deux ans :
63020
Dotations aux amort. / sur immo. Corp
À 24109
EPFC
1.000,00 €
amortissements actés sur matériel roulant
ZEGHLI Aziz
1..000,00 €
71
14.
Conclusion
Le choix de la forme juridique est certainement une question essentielle avant de
débuter son activité. On ne sait pas à quoi s’attendre, il est donc normal de s’interroger
sur ce futur incertain. Choisir entre l’entreprise en personne physique ou l’entreprise en
société doit être le fruit d’une réflexion approfondie et adaptée au projet mûrement
réfléchi.
Ainsi, il n’existe pas de statut d’entreprise idéale. Dès lors, différents critères
interviennent dans ce choix : le secteur d’activité, la taille de l’entreprise, le métier
exercé, le profil des créateurs, l’aspect social, l’aspect fiscal, l’aspect patrimonial…
Bref, il n’y a aucune règle en la matière et chaque situation est différente d’une à
l’autre. Cependant, certains éléments peuvent orienter le choix de la personne qui désire
créer son entreprise.
Mais, l’objet de cette étude démontre que l’entreprise en nom propre est plus accessible
que la société.
Néanmoins, l’entreprise en personne physique constitue dans la plupart des cas non une
finalité en soi, mais un tremplin car toute entreprise digne de ce nom a été créée pour
un jour grandir.
Enfin, Ce travail de fin d’étude m’a permis de mieux comprendre les nuances de chaque
type d’entreprise et a constitué cette cerise pragmatique qui vient se poser sur cette
pièce montée de trois années d’études agréables.
EPFC
ZEGHLI Aziz
72
Bibliographies
Références légales :
 Le code des sociétés ; 2008
 Le droit belge : 2008
Liens internet :
 http://www.droitbelge.be ; 2008
 http://www.fisconet.be ; 2009
 http://www.bnb.be/DOC/BA/JUR/ENT/Loi%20comptable.pdf; coordination
officieuse au 01/07/2008.
 http://fiscus.fgov.be/INTERFAOIFFR/Vragen/tva/franchise1.htm ; consulté en
août 2008. (Dernière mise à jour du site avril 2008)
 http://www.acerta.be ; consulter en janvier 2009
Encyclopédie :
 L’aventure de la création de l’entreprise. Editions Demos de Philippe Bonnamy.
Date de parution 2003.
 Quel statut pour mon entreprise. Editions d’organisation (Eyrolles), Collection
Guide méthode 4ème Edition date de parution : mars 2006.
 L’essentiel de l’économie de l’entreprise, de Samuel Josien, Sophie
Landrieux-Kartochian. Editions Lextenso Gualino, date de parution : Avril 2008.
 Créer son entreprise ; le guide pratique. Edition 2009. De Sébastien Castéran.
Date de parution octobre 2008.
EPFC
ZEGHLI Aziz
73
ANNEXES
En annexe, j’ai joint barème (Acerta) des cotisations sociales 2009
J’ai également joint différents tableaux d’amortissements relatifs aux
opérations enregistrées afin d’éclairer le lecteur quant à l’origine des
montants encodés.
Les différents tableaux d’amortissement sont :
 Tableaux d’amortissement du leasing financier ;
 tableaux d’amortissement du prêt bancaire ;
 tableaux d’amortissement comptable des immobilisations corporelles.
EPFC
ZEGHLI Aziz
74