Chapitre II : l`enregistrement comptable des

Chapitre II : l’enregistrement comptable des
opérations au comptant et à crédit
I . Les opérations au comptant
1 . Les flux
capitaux dividendes
B&S B&S
règlements règlements
remboursement emprunt impôts et taxes
+ interêts services non
marchands
Il existe deux types de flux:
 Les flux monétaires ou financiers qui représentent :
 les recettes (flux monétaires d’entrée) :
elles proviennent essentiellement du client
 les dépenses (flux monétaire de sortie) :
elles servent à payer les différents fournisseurs, l’Etat…
Ces flux monétaires prennent la forme de :
 paiement ou encaissement en espèces
 Chèques, cartes bancaires, virements
 Les flux réels ou physiques qui représentent :
 des acquisitions ou des ventes de biens ( marchandises matières premières,
équipements)
 des services reçus ou rendus par l’entreprise
Ils sont la contrepartie des flux monétaires.
Caractéristiques des flux :
 la nature des flux : flux réels ou flux monétaires
 la valeur de flux exprimée en unité monétaire nationale
 l’origine ou la destination du flux
 les flux entrants dans l’entreprise sont des EMPLOIS
 les flux sortants de l’entreprise sont des RESSOURCES.
Actionnaires
Entreprise
Fournisseur de
biens et
services
(B&S)
Clients
Banques
Etat

OPERATION n°1 :
01/01/05 : L’entreprise Julien achète des marchandises au fournisseur Marc pour une valeur
de 1500€ réglé par chèque.
Entreprise Julien
FR FM
Achat de marchandises règlement par chèque
1500€ 1500€
Emploi : Achat de marchandises 1500€
Ressources : Banque 1500€
OPERATION n°2 :
Emplois : entretient 250€
Ressources : banque 250€
OPERATION n°3 :
Emplois : banque 300€
Ressources : vente marchandises 300€
OPERATION n°4 :
Emplois : achat timbres 50€
Ressources : caisse 50€
OPERATION n°5 :
Emplois : achat ordinateur 1800€
Ressources : banque 1800€
OPERATION n°6 :
Emplois : caisse 500€
Ressources : banque 500€
2 . Les comptes
Chaque opération fait l’objet d’un enregistrement en comptabilité par l’intermédiaire
de deux comptes au minimum. Les comptes servent à noter la destination d’un flux et
l’origine de l’autre flux.
Un compte enregistre :
 un type de flux
 sa valeur
 sa situation ( emplois ou ressource)
Fournisseur Marc

Les représentations des comptes :
 les comptes en T :
Débit Nom du compte Crédit
On inscrit dans cette On inscrit dans cette
partie toutes les partie toutes les
opérations dans opérations dans
lesquelles ce compte lesquelles ce compte
est un emploi. est une ressource.
Solde du compte = total débit – total crédit.
Nature du solde : débiteur si le solde est positif, créditeur sinon.
Pour un compte on ne fait qu’un seul compte en T, peu importe le nombre d’opérations sur le
compte :
D banque C D achat marchandises C
1500 (1) (1) 1500 300 (3)
250 (2)
(3) 300
1800 (5)
500 (6)
D entretien C D achat de timbres C
(2) 250 (4) 50
D caisse C D achat ordinateur C
(6) 500 50 (4) (5) 1800

 les comptes à colonnes séparées :
Débit Nom du compte Crédit
Dates
Libellés
Montant
Dates
Libellés
Montant
03.01.05
Vente de m/ses
300
01.01.05
02.01.05
05.01.05
06.01.05
Achat m/ses
Entretient
Achat ordinateur
Virement interne
1500
250
Total
300
Total
4050
Solde créditeur
3750
Solde débiteur
Total général
4050
Total général
4050
 les comptes à colonnes mariées :
Nom du compte
Dates
Libellés
Somme au
débit
Somme au
crédit
Solde
Débiteur
Solde
créditeur
01.01.05
02.01.05
03.01.05
05.01.05
06.01.05
Achat marchandises
Entretient
Vente marchandises
Achat ordinateur
Virement interne
300
1500
250
1800
500
1500
1750
1450
3250
3750
Totaux
300
4050
2.Le plan des comptes
Le plan des comptes est la liste intégrale des comptes fournie par le Plan comptable
général.
Les comptes sont classés en 8 classes :
 Classe 1 : les comptes de capitaux :
Ces comptes indiquent les ressources de financement (capital (101), emprunt (164))
dont dispose l’entreprise.
 Classe 2 :les comptes d’immobilisations :
Ces comptes indiquent la valeur des biens durables qui appartiennent à l’entreprise.
 Classe 3 : les comptes de stocks :
Ces comptes indiquent la valeur des bien des l’entreprise qui sont destinés à être
rapidement vendus ou consommés.
 Classe 4 : les comptes de tiers :
Ces comptes indiquent le montant des créances et des dettes autres que les emprunts.
 Classe 5 : les comptes financiers :
Ces comptes indiquent les flux monétaires au comptant entrant et sortant de
l’entreprise.

Les comptes des classes 1 à 5 sont des comptes de bilan.
 Classe 6 : les comptes de charges :
Ces comptes enregistrent les flux réels de biens et services entrant dans l’entreprise
pour être rapidement revendus ou consommés.
 Classe 7 :les comptes de produits :
Ces comptes enregistrent les flux réels de biens et services sortant de l’entreprise.
Les comptes 6 et 7 sont des comptes de gestion.
 Classe 8 : les comptes spéciaux.
Chaque compte possède un numéro et un intitulé. Le Plan comptable général utilise une
codification décimale.
Cette codification permet :
 de trier les opération par grandes catégories
 d’analyser les opérations au sein de chaque groupe
 de faciliter des regroupements en postes et rubriques.
Principes de la codification :
 le premier chiffre indique la classe à laquelle appartient le compte
 le second chiffre exprime une division de la classe et constitue le numéro des comptes
principaux
 le troisième chiffre présente une subdivision du compte à deux chiffre qui peut
s’étendre jusqu’à six chiffres au maximum.
Quelques comptes :
10 : Capital 51 : Banques
12 : Résultat 53 : Caisse
16 : Emprunt
60 : Achats
20 :Immobilité incorporelle 61 : Services (de biens immobilisés :
21 :Immobilité corporelle location, entretient, assurance…)
27 :Immobilité financière 62 : Autres services (publicité…)
63 : Impôt et taxe
40 : Fournisseurs (de bien normaux : 401 ; 64 : frais de personnel
d’immobilité : 404) 66 : charges financières
41 : Client
42 : Personnel 70 : Ventes
43 : Organismes sociaux 76 : Charges financières et produits
(Sécu, URSAFF, ASSEDIC) financiers
44 : L’Etat