des charges

LE POSTULAT DE
L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES



Le postulat de l’indépendance des exercices suppose
que la vie économique d’une entreprise peut être
divisée en périodes arbitraires, généralement un mois,
un trimestre ou une année.
Les périodes de moins de un an s’appellent périodes
intermédiaires.
On appelle la période comptable qui s’échelonne sur
un an exercice ou année financière.
LE PRINCIPE DE RÉALISATION



Le principe de réalisation signifie qu’il faut
constater les produits dans l’exercice au cours
duquel ils ont été réalisés.
Dans une entreprise de services, on considère les
produits comme réalisés au moment où il y a
prestation du service.
Dans une entreprise commerciale, on considère
les produits comme gagnés au moment où les
biens sont livrés.
LE PRINCIPE DU
RAPPROCHEMENT DES
PRODUITS ET DES CHARGES


Le principe qui règle la constatation des charges
s’appelle principe du rapprochement des produits
et des charges.
Le principe du rapprochement des produits et des
charges établit qu’il faut effectuer un
rapprochement entre les efforts (des charges) et les
réalisations (des produits).
Les produits
gagnés
au cours
du mois
sont annulés
par les....
charges
engagées
pour générer
les produits
LA MÉTHODE DE LA
COMPTABILITÉ D’EXERCICE

Adhère au




principe de réalisation
principe du rapprochement des produits et des
charges
Il faut comptabiliser les produits lorsqu’ils
sont gagnés, et non pas lorsqu’on encaisse
l’argent.
On doit constater les charges quand les
services ou les biens sont utilisés ou
consommés pour produire des revenus, et non
pas lorsqu’on les règle au moyen d’un
décaissement.
LA MÉTHODE DE LA
COMPTABILITÉ DE CAISSE


On comptabilise les
produits au moment
où ils font l’objet
d’un encaissement.
On comptabilise les
charges au moment
où elles font l’objet
d’un décaissement.
LES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION

Les écritures de régularisation sont
nécessaires pour s’assurer que les
principes de réalisation et du
rapprochement des produits et des
charges sont respectés.
FIGURE 3-3
LA BALANCE DE VÉRIFICATION
Agence de publicité Pionnier
Balance de vérification
Au 31 octobre 2002
Encaisse
Fournitures de publicité
Assurances payées d’avance
Matériel de bureau
Effets à payer
Créditeurs
Produits perçus d’avance
C.R. Byrd, Capital
C.R. Byrd, Prélèvements
Produits de publicité
Salaires
Charges locatives
On analyse la
balance de
vérification pour
déterminer s’il
faut ou non
passer des
écritures de
régularisation.
Débit
15 200 $
2 500
600
5 000
Crédit
5 000 $
2 500
1 200
10 000
500
10 000
4 000
900
28 700 $
28 700 $
LES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION


Il faut journaliser les écritures de régularisation
chaque fois que l’on prépare des états
financiers.
Nous pouvons classer les écritures de
régularisation dans les catégories suivantes :
1. sommes payées ou reçues d’avance (charges
payées d’avance ou produits perçus d’avance),
2. charges à payer et produits à recevoir
(charges constatées par régularisation ou
produits constatés par régularisation),
3. estimations (amortissement).
LES TYPES D’ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
Sommes payées et reçues d’avance
1. Charges payées d’avance — Charges payées au
comptant et comptabilisées à titre d’actif avant
qu’elles ne soient utilisées ou consommées.
2. Produits perçus d’avance — Produits reçus au
comptant et comptabilisés à titre de passif
avant qu’ils n’aient été réalisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
Charges à payer et produits à recevoir
1. Charges constatées par régularisation —
Charges engagées, mais non encore payées ou
comptabilisées.
2. Produits constatés par régularisation —
Produits gagnés, mais pour lesquels il n’y a pas
eu d’encaissement ou qui n’ont pas encore été
comptabilisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES
DE RÉGULARISATION
Estimations
1. Amortissement — Imputation du coût des
immobilisations aux charges suivant une
répartition rationnelle et systématique sur
leur durée de vie utile.
LES SOMMES PAYÉES OU
REÇUES D’AVANCE

Les sommes payées et reçues d’avance sont soit
des charges payées d’avance, soit des produits
perçus d’avance.

Des écritures de régularisation sont nécessaires
pour inscrire la portion de la somme payée ou
reçue d’avance. Cette somme doit être imputée
1. aux charges engagées ou
2. aux produits réalisés pour l’exercice en
cours.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCE

Les charges payées d’avance sont les charges
payées au comptant et comptabilisées à titre
d’actif avant qu’elles ne soient utilisées ou
consommées.

Les charges payées d’avance deviennent des
charges soit avec le temps, soit par leur
utilisation ou leur consommation.

Il existe une relation entre les comptes de
charges et les comptes d’actif pour les charges
payées d’avance.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCE

Avant la régularisation, les éléments d’actif sont
surévalués et les charges sont sous-évaluées.

L’écriture de régularisation entraîne un débit
d’un compte des charges et un crédit d’un
compte d’actif.

Les exemples de charges payées d’avance
incluent les fournitures, le loyer, les assurances
et les impôts fonciers.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE

Les produits perçus d’avance sont les produits
reçus au comptant et comptabilisés à titre de
passif avant qu’ils ne soient réalisés.

Les produits perçus d’avance sont réalisés
quand le service ou le bien est fourni au client.

Il existe une relation entre les comptes de
produits et les comptes de passif pour les
produits perçus d’avance.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE

Avant la régularisation, les éléments de passif
sont surévalués et les produits sont sous-évalués.

L’écriture de régularisation entraîne un débit
d’un compte de passif et un crédit d’un compte
de produits.

Les exemples de produits perçus d’avance
comprennent les loyers, les abonnements à des
revues, les billets d’avion et les frais de scolarité.
FIGURE 3-4
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
POUR LES SOMMES PAYÉES OU REÇUES
D’AVANCE
ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Charges payées d’avance
Actif
Charges
Solde avant
Écriture de
régularisation régularisation
au crédit (-)
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Produits perçus d’avance
Passif
Écriture de
Solde avant
régularisation régularisation
au débit (-)
Produits
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
LES CHARGES À PAYER
ET LES PRODUITS À RECEVOIR

Les charges à payer et les produits à recevoir
constituent un autre type d’écritures de
régularisation.

Des écritures de régularisation pour les charges à
payer et les produits à recevoir sont nécessaires pour
comptabiliser les produits gagnés et les charges
engagées durant l’exercice en cours.

Les écritures de régularisation pour les charges à
payer et les produits à recevoir feront augmenter un
compte du bilan et un compte de l’état des résultats.
LES PRODUITS CONSTATÉS
PAR RÉGULARISATION





Les produits constatés par régularisation peuvent
s’accumuler avec le temps ou peuvent découler des
services rendus, mais non facturés ou non recouvrés.
Il existe une relation entre les comptes de produits et les
comptes d’actif pour les produits constatés par
régularisation.
Avant la régularisation, les actifs et les produits sont
sous-évalués.
L’écriture de régularisation exige qu’on débite un
compte d’actif et qu’on crédite un compte de produits.
Les exemples de produits constatés par régularisation
comprennent les débiteurs, le loyer à recevoir et les
intérêts à recevoir.
LES CHARGES CONSTATÉES
PAR RÉGULARISATION





Les charges constatées par régularisation sont les
charges engagées, mais qui n’ont pas encore été payées
ou comptabilisées.
Il exsite une relation entre les comptes de charges et les
comptes de passif.
Avant la régularisation, le passif et les charges sont sousévalués.
L’écriture de régularisation donne lieu à un débit d’un
compte des charges et à un crédit d’un compte de passif.
Les exemples de charges constatées par régularisation
incluent les créditeurs, le loyer à payer, les salaires à
payer et les intérêts à payer.
FIGURE 3-5
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
POUR LES PRODUITS À RECEVOIR ET
LES CHARGES À PAYER
ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Produits constatés par régularisation
Actif
Produits
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Charges constatées par régularisation
Charges
Écriture de
régularisation
au débit (+)
Passif
Écriture de
régularisation
au crédit (+)
FIGURE 3-6
LA FORMULE POUR LE CALCUL
DES INTÉRÊTS
Valeur
nominale
de l’effet
x
5 000 $ x
Taux
d’intérêt
annuel
x
6%
x
Temps
en
fonction
d’une
année
1/12
= Intérêt
=
25 $
L’AMORTISSEMENT


L’amortissement constitue la répartition
rationnelle et systématique du coût de
certaines immobilisations sur leur durée de
vie utile.
L’amortissement sert à rapprocher le coût
d’une immobilisation à long terme des
produits qu’elle génère à chaque exercice.
L’AMORTISSEMENT

L’amortissement est une estimation
plutôt qu’une mesure factuelle du coût
passé en charges.
Il ne s’agit pas de refléter le changement
véritablement survenu dans la valeur d’un
actif !
L’AMORTISSEMENT
En comptabilisant l’amortissement, on
débite le compte Amortissement et on
crédite le compte de contrepartie de
l’actif, Amortissement cumulé.
 La différence entre le coût d’un actif et
son amortissement cumulé s’appelle
valeur comptable nette de cet actif.

Amortissement
xxx
Amortissement cumulé
xxx
L’AMORTISSEMENT
La présentation au bilan
Matériel de bureau
5 000 $
Estimation
Moins : Amortissement cumulé –
Matériel de bureau
– 83
Valeur comptable nette
4 917 $
FIGURE 3-8
UN RÉSUMÉ DES ÉCRITURES DE
RÉGULARISATION
Type de
régularisation
Comptes avant
régularisation
Écriture de
régularisation
1. Charges payées
d’avance
Actif surévalué
Charges sous-évaluées
Dt Charges
Ct Actif
2. Produits perçus
d’avance
Passif surévalué
Produits sous-évalués
Dt Passif
Ct Produits
3. Produits constatés
par régularisation
Actif sous-évalué
Produits sous-évalués
Dt Actif
Ct Produits
4. Charges constatées
par régularisation
Charges sous-évaluées
Passif sous-évalué
Dt Charges
Ct Passif
5. Amortissement
Charges sous-évaluées
Actif surévalué
Dt Amortissement
Ct Amortissement
cumulé
LA BALANCE DE VÉRIFICATION
APRÈS RÉGULARISATIONS




Après avoir journalisé et reporté toutes les écritures
de régularisation, on prépare une balance de
vérification après régularisations.
Elle montre le solde de tous les comptes à la fin de
l’exercice ainsi que les effets des événements
financiers qui ont eu lieu durant l’exercice.
Elle prouve l’égalité entre le total des soldes débiteurs
et le total des soldes créditeurs dans le grand livre une
fois qu’on a apporté toutes les régularisations.
On peut préparer les états financiers directement à
partir de la balance de vérification après
régularisations.
FIGURE 3-11
COMPARAISON ENTRE LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET
LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Agence de publicité Pionnier
Balance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002
Avant régularisations
Débit
Crédit
15 200 $
Encaisse
Débiteurs
Fournitures de publicité
Assurances payées d’avance
Matériel de bureau
Amortissement cumulé - Matériel de bureau
Effets à payer
Créditeurs
Produits perçus d’avance
Salaires à payer
Intérêts à payer
C.R. Byrd, Capital
C.R. Byrd, Prélèvements
Produits de publicité
Frais de fournitures de publicité
Amortissement
Assurances
Salaires
Charges locatives
Intérêts
2 500
600
5 000
Après régularisations
Débit
Crédit
15 200 $
200
1 000
550
5 000
83 $
5 000
2 500
800
1 200
25
10 000
5 000 $
2 500
1 200
10 000
500
500
10 000
4 000
900
28 700 $
28 700 $
10 600
1 500
83
50
5 200
900
25
30 208 $
30 208 $
LA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERS
On peut préparer les états financiers directement à
partir de la balance de vérification après régularisations.
1. On prépare l’état des résultats à partir des comptes de
produits et de charges.
2. On dresse l’état de l’avoir des propriétaires à partir des
comptes de capital et de prélèvements des propriétaires
et à partir du bénéfice net (ou de la perte nette)
présenté à l’état des résultats.
3. On prépare ensuite le bilan depuis les comptes d’actif,
de passif et de capital des propriétaires, comme il
apparaît dans l’état de l’avoir des propriétaires.
FIGURE 3-12
LA PRÉPARATION DE L’ÉTAT DES RÉSULTATS
ET DE L’ÉTAT DE L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRES À PARTIR DE
LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Agence de publicité Pionnier
Balance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002
Débit
Crédit
Encaisse
15 200 $
Débiteurs
200
Fournitures de publicité
1 000
Assurances payées d’avance
550
Matériel de bureau
5 000
Amortissement cumulé Matériel de bureau
83 $
Effets à payer
5 000
Créditeurs
2 500
Produits perçus d’avance
800
Salaires à payer
1 200
Intérêts à payer
25
C.R. Byrd, Capital
10 000
C.R. Byrd, Prélèvements
500
Produits de publicité
10 600
Frais de fournitures de publicité
1 500
Amortissement
83
Assurances
50
Salaires
5 200
Charges locatives
900
Intérêts
25
30 208 $
30 208 $
Agence de publicité Pionnier
État des résultats
Pour le mois d’octobre 2002
Produits
Produits de publicité
Charges
Frais de fournitures de publicité 1 500 $
83
Amortissement
50
Assurances
5 200
Salaires
900
Charges locatives
25
Intérêts
Total des charges
Bénéfice net
10 600 $
Agence de publicité Pionnier
État de l’avoir des propriétaires
Pour le mois d’octobre 2002
C.R. Byrd, Capital, 1er octobre
Plus : Investissements
10
Bénéfice net
2
12
Moins : Prélèvements
C.R. Byrd, Avoir, 31 octobre
12
7 758
2 842 $
0$
000
842
842
500
342 $
FIGURE 3-13
LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE
DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Agence de publicité Pionnier
Balance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002
Débit
Crédit
Encaisse
15 200 $
Débiteurs
200
Fournitures de publicité
1 000
Assurances payées d’avance
550
Matériel de bureau
5 000
Amortissement cumulé Matériel de bureau
83 $
Effets à payer
5 000
Créditeurs
2 500
Produits perçus d’avance
800
Salaires à payer
1 200
Intérêts à payer
25
C.R. Byrd, Capital
10 000
C.R. Byrd, Prélèvements
500
Produits de publicité
10 600
Frais de fournitures de publicité
1 500
Amortissement
83
Assurances
50
Salaires
5 200
Charges locatives
900
Intérêts
25
30 208 $
30 208 $
Agence de publicité Pionnier
Bilan
Au 31 octobre 2002
Actif
Encaisse
Débiteurs
Fournitures de publicité
Assurances payées d’avance
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé Matériel de bureau
Total de l’actif
15 200 $
200
1 000
550
5 000 $
83
Passif et avoir des propriétaires
Passif
Effets à payer
Créditeurs
Produits perçus d’avance
Salaires à payer
Tiré de l’état
Intérêts à payer
de l’avoir des
Total du passif
propriétaires
Avoir des propriétaires
C.R. Byrd, Capital
Total du passif et de l’avoir des propriétaires
4 917
21 867 $
5 000 $
2 500
800
1 200
25
9 525 $
12 342
21 867 $
LES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLE
9. À venir dans le
prochain chapitre
1. Analyser les
opérations
8. À venir dans le
prochain chapitre
3. Reporter les
opérations aux
comptes du
grand livre
7. Préparer les
états financiers
6. Préparer
la balance de
vérification
régularisée
2. Journaliser les
opérations
5. Journaliser et
reporter les
écritures de
régularisation
4. Préparer la
balance de
vérification