La « TVA sociale » : une non solution pour la compétitivité en

Bienquelegouvernementpromettequela«TVAsociale»ne
devrapasmeneràunehaussedelachargefiscale,ilpartdu
constatqu'àl'avenir,«laprotectionsocialecoûteratoujours
pluscher»etsembleainsinourrirl'espoird'uneaugmentation
desrecettesfiscales.LaTVAfaiteneffetpartiedesimpôtsles
plus«productifs»dupointdevuedel'État:entre1994et2006
uniquement,lachargefiscale
liéeàlaTVAenFranceaaug‐
mentédetroisquarts2,alors
quelePIB,lui,neprogressait
surlamêmepériodequede
28,5%3.
Celasignifiequelesrecettes
delaTVAontcrûenmoyenne
prèsdetroisfoisplusviteque
l'économiesurlesdouzeder‐
nièresannées.LaTVArepré‐
sentedésormaisunecharge
fiscaleannuelledequelque
153milliardsd'euros,soitplus
de7%del'ensembledes
richessescrééesenuneannéesurl'ensembleduterritoirefran‐
çais.En2006,laTVAafourni47%desrecettesfiscalesde
l'État4.Ilnefaitdoncaucundoutequepourl'ÉtatlaTVAsoitun
impôtattrayant.
LATVA:UNIMPÔTSURLEREVENU
Lamépriselaplusflagranteàl'origineduprojetde«TVAsociale»
portesurlanaturemêmedelaTVA.Prélevéeaumomentdela
consommation,contrairementàl'impôtsurlerevenuouaux
prélèvementssurlessalaires,laTVAsembleeneffet,àpremière
vue,nepaspénaliserl'emploi.
Ilfautbienvoircependantquelanotiondeconsommation,
danslecontextedelaTVA,n'indiquetoutauplusquelemoment
oùl'impôtsepaie.Ils'agit
d'unedistinctiontechnique,
quineditriensurlaprove‐
nancedesrevenusnécessai‐
respourpayerlemontantde
l'impôt.Entenantcomptedu
temps,ilestévidentquetoute
consommationdoitêtre
nécessairementfinancéepar
unrevenu.AveclaTVA,le
modedeprélèvementchan‐
ge,maisniunecatégorisation
administrativearbitraire,ni
lesspécificitésbureaucrati‐
quesdelaTVAnepeuvent
changerleseffetsinhérentsà
l'impôt,quipèsefinalementtoujourssurunacted'échange
entreunrevenuetunbienouunservice.Cetteréalitésereflète
paradoxalementdanslenommêmedelaTVA,censéeimposer
lavaleurajoutée,c'est‐à‐diredesrémunérations,àdifférents
stadesduprocessusdeproduction.LaTVAfrappedoncbien,
enfindecompte,lesrevenus,commetoutautreimpôt5.
Pourlesbranchesdel'économieoùlamain‐d'œuvrejoueun
rôleprédominantdansleprocessusdeproduction,laTVA
La«TVAsociale»:unenonsolutionpourla
compétitivitéenFranceetlefinancementdelaSécu
Noteéconomiquedel’IEM•DÉCEMBRE2011
1
parPierreBessard,chercheurassociéàl'InstitutéconomiqueMolinari
La«TVAsociale»détient‐ellelaclefdufinancementfuturdela«protectionsociale»?Régulièrement,desdécideurs
défendentl'idéeselonlaquellelataxesurlavaleurajoutéepourraitréduirelecoûtdutravailetrenforcerlacompétitivité
internationaledelaFrance.LaTVAseraitmême«plutôtfavorableàlongtermeauproduitintérieurbrut(PIB)etau
pouvoird'achatglobal»1.Leprincipedela«TVAsociale»estsimple:ilconsisteàreleverlaTVAàlaplacedes
prélèvementssalariaux,quirenchérissentdirectementlecoûtdutravail,pourcouvrirlesbesoinsadditionnelsde
financementdelaSécuritésociale.
1.ÉricBesson,«TVAsociale»,Secrétariatd'Étatchargédelaprospectiveetdel'évaluationdespolitiquespubliques,sept.2007,p.155.
2.Source:Directiongénéraledesimpôts.
3.Source:InstitutNationaldelaStatistiqueetdesÉtudesÉconomiques(Insee).
4.Source:Budgetdel'Étatau31décembre2006.
5.Voirnotammentl'articleimportantdeMurrayN.Rothbard,«TheConsumptionTax:ACritique»,ReviewofAustrianEconomics,Vol.7,No.2,1994,p.75‐90.

équivautmêmeàunimpôtsurlessalairesparticulièrement
pénalisant,étantdonnéquelavaleurajoutéeprovientpresque
exclusivementdutravail.Etcommelesbranchesdel'économie
caractériséespardessalairespeuélevéssontengénéralinten‐
sivesenmain‐d'œuvre,laTVA,enrenchérissantdirectementle
coûtdutravail,réduitenparticulierleschancesd'emploides
personnesmoinsqualifiées.La«TVAsociale»auraitainsipour
effetinévitable,danscessecteurs,derenforcerlecerclevicieux
duchômageetdeladépendancesociale.
L'efficacitéprésuméedelaTVAsevoitégalementremiseen
causeparl'expérience,quimontrequeplusletauxdeTVA
grevantlesbiensetlesservicesestélevé,pluslestentativesde
soustractionetdefraudefiscalessemultiplient.Celaillustre
bienquelaTVAn'estpasl'impôt«indolore»pourlequelle
gouvernementsembleleconsidérer:desrecherchesempiri‐
quescouvrantplusieurspayseuropéensmontrentqueles
contribuablesrecourentàdesmoyensd'évitement,notam‐
mentenréalisantleurstransactions
surlemarchénoir;labasefiscaletend
aussiàdiminuerd'autantplusquela
chargeestlourde6.
Dansl'Unioneuropéenne,laponction
évitéeillégalementestaujourd'hui
évaluéeà60milliardsd'eurosparan7.
LafraudeàlaTVAprendplusieurs
formes,allantdel'économieparallèle
àlafraudeparlebiaisdefausses
déclarationsetdedéductionsindues.
Ilexisteenoutreunefrauderépandue
dite«fraudecarrousel»quiexploite
lacombinaisond'opérationsàl'inté‐
rieurd'unÉtatetd'opérationsinternationales.EnAllemagne,
quisembleinspirerlegouvernementdeFrançoisFillonetoùla
TVAaétérelevéede16%à19%audébutde2007(unehausse
compenséeuniquementenpartieparunebaissedescharges
salariales),ilestprévuquel'économiesouterraineconnaîtra
uneaugmentationcompriseentre1,6et3,5milliardsd'euros
pouratteindre14,7%duPIB8.
IlconvientnéanmoinsdesedemandersilaTVAneseraitpas
moinspénalisante,puisqu'ellesemble,aumoins,fairefides
principesdelaprogressivitéetdela«capacitécontributive»,
selonlesquelsplusunepersonneadusuccèsoutravaille,plus
elleestpunie.
Unimpôtordinairesurlerevenu,cependant,nedoitpasêtre
forcémentprogressif:ilpeutêtretoutaussibienproportion‐
nel,commec'estlecasdansunnombrecroissantdepays.Par
ailleurs,aussinuisiblequesoitlaprogressivitédel'impôtsurles
incitationsàtravailler,cequiimportefinalementestleniveau
d'imposition.Oractuellement,lecontribuableestimposésur
touslesfronts:prélèvementssurlessalaires,impôtsurle
revenu,TVA...Touslesimpôtsétantplusoumoinsprélevéssur
lamêmeassiettefiscale,àsavoirlavaleurajoutéeprovenant
del'activitééconomique,ilestillusoiredeconsidérerlaTVA
commeunimpôtsurlequelreporterlachargefiscale.
LATVAPÉNALISELESENTREPRISES
LavraienaturedelaTVAsereflèteégalementdansl'erreurde
penserqu'ellen'apasd'effetsurlesinvestissements.Eneffet,
dansdenombreuxcas,uneentrepriseenconcurrenceneva
guèrepouvoirrépercutertoutelaTVAsursesprixdevente,
maisdevralefaireenpartiesurses
coûtsdeproduction.Commeles
prixdépendentavanttoutdel'offre
etdelademandesurunmarchéà
unmomentdonné,l'entreprise
devrasoitréduiresescoûtsdepro‐
duction(parexempleenrenonçant
àembaucher,àinvestirouàaug‐
menterlessalaires),soitvoirsaren‐
tabilitédiminuer.
Enthéoriefiscale,lesystèmedela
TVAvoudraitquelesentreprises
perçoiventcetimpôtsurleurs
prestations,letransmettentaufisc
etqu'encontrepartie,ellesrécupèrentlaTVApayéeàleurs
fournisseurs.
Or,danslemonderéel,outreladifficultééconomiquedetrans‐
férerlaTVAauxclientssurdesmarchésconcurrentiels,de
nombreusesentreprisesintermédiairessubissentdanstousles
casunechargedeTVAdéfinitive.D'unepart,touteslesentre‐
prisesquivendentdesproduitsexclusduchampdelaTVAne
peuventpasréclameraufisclaTVApayéesurleursachats.Ilen
résulteunetaxecachéesurleursinvestissements:c'estnotam‐
mentlecaspourlesbanquesetlesassurances,dontlespro‐
duitsseprêtentmalàuneimposition«surlaconsommation»
etpourlesquelslaTVAàoptionnereprésentequ'unesolution
2
6.KentMatthews,«VATEvasionandVATAvoidance:IsThereaEuropeanLafferCurveforVAT?»,InternationalReviewofAppliedEconomics,vol.17,no1,janvier2003,p.105‐114;KentMatthewsetJeanLloyd‐
Williams,«TheVAT‐EvadingFirmandVATEvasion:AnEmpiricalAnalysis»,InternationalJournaloftheEconomicsofBusiness,vol.8,no1,février2001,p.39‐49.
7.Source:Commissioneuropéenne.
8.FriedrichSchneider,«ErstmalswiedersteigendeSchattenwirtschaftinDeutschlandimJahr2007:FluchoderSegen?»,UniversitédeLinz,avril2007.
La«TVAsociale»:unenonsolution
pourlacompétitivitéenFranceetlefinancementdelaSécu
Lesrecettesdela
TVAontcrûenmoyenne
prèsdetroisfoisplus
vitequel'économiesur
lesdouzedernières
années.

trèspartielle.D'autrepart,lesexigencesformellespointilleuses
aboutissentsouventàdesreprisesd'impôtsqu'iln'estensuite
pluspossiblederépercuterauxclients.
Ilestsouventavancéqu'ilseraitfaciled'exporteràl'étrangerla
chargefiscaleenfrappantlesimportationsdelaTVA.Cen'est
passisimple:cesontbienlesentreprisesimportatricesfran‐
çaisesouleursclients,àsavoirlesconsommateursrésidanten
France,quiferontfaceàdescoûtsouàdesprixplusélevés.La
«TVAsociale»,plutôtquederenforcerlacompétitivité,serait
ainsitoutàfaitcontre‐productive
pourlaFrance.
Contrairementàcequeprétendent
souventlestenantsdela«TVAsocia‐
le»,laTVAnepeutpasnonplusévi‐
terdepénaliserl'épargneetlecapital,
siessentielsàlacapacitédesentrepri‐
sesàinvestiretàinnoverpourfournir
uneoffreplusabondantedebiensde
consommationàl'avenir:puisquela
TVA,commetoutimpôt,diminuele
revenudisponibleducontribuable,
elleréduitégalementsacapacitéà
constituerdel'épargne.QuelaTVA
soitsupportéeparl'entrepriseouleclient,ellepeutmenerle
contribuableàépargnermoinspourfinancerlecoûtplusélevé
desescharges.LaTVApénaliseainsil'accumulationdecapital
destinéeàfinancerl'innovationetl'améliorationdesprocessus
deproduction.
Plusfondamentalement,étantdonnéquel'épargneconstitue
pardéfinitionuneconsommationfuture,ilestlittéralement
impossiblequ'uneimpositiondelaconsommationpuisseéviter
depénaliserl'épargne.L'affirmationinverse,répandue,doit
êtrequalifiéedesimpliste,carelleselimiteàl'immédiat,sans
prendreencomptelefacteurdutemps.
Mêmeenadmettant,dansuneoptiquedecourtterme,qu'il
soitpossibleden'imposerquelaconsommation,rienn'indique
quecelasoitdésirable.Chaqueindividudoiteneffetpouvoir
déciderlibrementdelamanièred'allouersesrevenusentre
consommationetépargne.Riennepermetdejugerquelle
seraitlaproportion«idéale»d'épargneetsurtoutriennepeut
cautionnerunemesurecontreleschoixetlespréférencesdes
individusdansl'usagedeleurspropresrevenus.
LATVA:UNDÉDALEBUREAUCRATIQUE
SilaTVA,commenousvenonsdelevoir,n'astrictementaucun
mériteéconomique,elleestgénéralementconsidéréecomme
unimpôt«efficace»,danslesensoùelleprélèvedesrecettes
fiscalesimportantesdemanièrerelativementinvisiblepourla
plupartdescontribuables.Enparallèle,ellerendhasardeuxle
contournementdel'impôtenrequérantunedéclarationàtous
lesstadesduprocessusdeproductionetdedistribution.Or,
cesconsidérationssontprécisémentàl'originedelaconcep‐
tualisationdelaTVA.
LemécanismedelaTVAaétépour
lapremièrefoisdécriten1952par
MauriceLauré9,quideviendraplus
tarddirecteuradjointdelaDirection
généraledesimpôts.LaTVAétait
censéeéviterdedevoirassurerle
contrôledetouslescommerçants,
cequ'auraitimpliqué,dupointde
vuedeMauriceLauré,unimpôt
prélevélorsdelaconsommation
finale,àlaventeaudétail;unetelle
solutionétaitselonluidangereuse
pourlesfinancespubliques.
Aulieudedemanderauderniervendeurdeverseràl'Étatla
totalitédel'impôt,ilprévoitalorsquechaqueentrepreneur
intervenantdanslecircuitdeproductionpuisdedistribution,
qu'ils'agissedel'industriel,dugrossisteoududétaillant,paie‐
raitl'impôtsurlavaleurqu'ilajouteauproduit,conditionnantla
déductiondelaTVApayéesursesachatsàladéclarationde
celleencaisséesursesventes.Decettefaçon,laTVAtransfor‐
mechaqueentrepriseenagentimplicitedufisc,rendantl'évi‐
tementdel'impôthasardeux.LebutdelaTVAétaitdoncd'op‐
timiserlasurveillancedufiscsurlestransactionséconomiques.
L'autreeffetperversdecedédalebureaucratique,quisoumet
chaqueéchangeàl'impôt,futdefaireporterauxentreprises
elles‐mêmeslescoûtsdeprélèvement.Leschargesadministra‐
tivesliéesàlaTVAcomprennentlesheuresetlesressources
consacréesparlespropriétairesd'entreprises,lescadres,le
personneloudesexpertsfiscauxengagéspourcomprendreles
règlements,recueillir,traiteretconserverlesdonnéesperti‐
nentes,dresserdesplans,produiredesrapports,remplirles
formulairesexigésparlefiscet,enfin,assisterlesinspecteurs
fiscauxchargésdecontrôlerl'observationdesprescriptions
légales.
3
9.MauriceLauré(1917‐2001)estégalementàl'originedel'idéed'unetaxeprotectionnistesurlesimportationsenprovenancedespaysàmain‐d'œuvrebonmarché,connuesouslenomdetaxeLauréetrécupéréepar
lesmouvementssocialistes«altermondialistes»;cf.BernardCassen,«Inventerensembleunprotectionnismealtruiste»,LeMondediplomatique,février2000.
LaTVA,enrenchérissant
directementlecoûtdu
travail,réduiten
particulierleschances
d'emploidespersonnes
moinsqualifiées.
La«TVAsociale»:unenonsolution
pourlacompétitivitéenFranceetlefinancementdelaSécu

PierreBessardestdéléguégénéralde
l'InstitutConstantdeRebecque(Suisse)et
chercheurassociédel'Institutéconomique
Molinari.Pendantdenombreusesannéesil
atravailléentantquejournaliste
économiqueetfinancieràl'Agefi.
L’InstitutéconomiqueMolinari(IEM)est
unorganismederechercheetd’éducation
indépendantetsansbutlucratif.
Ils'estfixécommemissiondeproposerdes
solutionsalternativesetinnovantes
favorablesàlaprospéritédel'ensembledes
individuscomposantlasociété.
Reproductionautoriséeàconditionde
mentionnerlasource
Directricegénérale:CécilePhilippe
Maquetteetmontage:GillesGuénette
www.institutmolinari.org
CetteNoteéconomiqueaétépubliéeune
premièrefoisendécembre2007.
4
Pire,lacomplexitédumonderéeletlerythmed'innovationde
l'économie,dontleséchangesdépassentleplussouventles
frontièresduterritoirenational,nécessiteraientidéalement
uneadaptationconstanteetindividualiséedel'impôt.D'une
certainefaçon,ilfaudraitautantd'exigencesformellesen
matièrededéductiondel'impôtpréalable,deprescriptions
relativesauxpiècesjustificativesetàl'archivage,dedélimita‐
tionsentrelestauxouencored'exceptionsqu'ilexistedepro‐
duits‒uneéventualitéinconcevable.LaTVAdoitdonc
demeurerunimpôtàhautrisquepourlesentreprises,avecla
possibilitépourcerisquedesetraduiredansdenombreuxcas
pardesreprisesd'impôtélevées10.
CONCLUSION:UNIMPÔTCOMMEUNAUTRE
Sil'onretrouvedanslaTVAtousleseffetsperversden'importe
quelimpôtsurlerevenu,est‐ellenéanmoinspréférableàd'au‐
tresimpôts?Deparlabureaucratisationdel'entrepriseainsi
quelafiscalisationdetousleséchangesquelaTVAimplique,
clairementnon.
Finalement,ilconvientderéaliserquelaTVAobligechaque
personneàpayer,àchaqueéchange,unecontributionàl'État
pourlefaitdesubveniràsesbesoinsvitauxetd'améliorerses
conditionsmatériellesdevie.LaTVAn'adoncriendeplus
noblequ'unautreimpôt.Àlalumièredel'analyse,forceest
d'admettrequelaTVAneconstitueraitguèrelapanacéequele
gouvernementaimeraitvoirenelle.LaTVAestunimpôt
commeunautrequi,auxyeuxdel'État,sembleavoirsurtout
l'avantagededétournerl'attentiondesbesoinsréelsde
réformesdelaSécuritésociale.
PourfavoriserlacompétitivitédelaFrance,toutcomme
l'emploietlesinvestissements,ilconvientplutôtdedécroîtrela
pressionfiscale.Danslaperspectivededavantagedeprospérité,
c'estsurcepointessentielquelegouvernementdevraitse
presser.
La«TVAsociale»:unenonsolution
pourlacompétitivitéenFranceetlefinancementdelaSécu
10.Voirnotammentl'étudeextensived'Ernst&Young,«TheGrowingBurden?TheImpactofVAT/GSTaroundtheworld»,2005.