Ecole Supérieure de Commerce d’Alger /Année Universitaire 2012-2013 1ère année Master / S1 /Examen de Comptabilité Financière Dimanche 13 mars 2013 (Durée 2 h) /Corrigé type + Barème 1ère Partie: Répondre brièvement et uniquement à trois questions sur les quatre proposées: (6 points) Q1 Quelles sont les objectifs du cadre conceptuel dans le nouveau système comptable financier? (2 points) Objectifs du cadre conceptuel : Source d’inspiration à l'élaboration et à la révision des normes promouvant la normalisation comptable; Aide les professionnels de la comptabilité à arrêter les états financiers conformément aux normes et méthodes préconisées; Aide les auditeurs à émettre un avis sur le degré de conformité des états financiers établis, aux normes et dispositions réglementaires. Aide les utilisateurs des états financiers à mieux comprendre et à mieux mesurer l’évolution de la situation financière et économique de l’entité. Q2 Au cas où le postulat ou convention de continuité d’exploitation n’est pas réalisé quelles sont les implications au plan comptable (2 points) R2 les implications au plan comptable: Le principe de séparation des exercices n’aura pas lieu d’être; La valeur liquidative ou valeur du marché se substitue à celle de la valeur comptable. L’étalement des charges ou des amortissements, n’aura pas lieu d’être Q3 Quelles sont les immobilisations financière qui sont soumises à l’évaluation suivant la méthode dite « coût amorti » et mentionner la formule d’évaluation (2 points) R3 évaluation au coût amorti concerne les participations détenues durablement, et les créances rattachées à ces participations, ainsi que les placements, prêts et créances détenus jusqu’à leur échéance (non détenus à des fins de transaction) . La formule de calcul Formule de calcul : Coût amorti= coût initial- remboursement en principal ±amortissement cumulé de l’écart entre montant initial et montant à l’échéance – perte de valeur Q4 Quelles sont les pièces comptables exigées lors d’un transfert de propriété (lors d’une opération d’achat)( les citer), et quel est le rôle de chaque document ? (2 points) R4 Pour que le transfert de propriété soit effectif, l’existence des pièces suivantes est nécessaire: - Bon de commande - Bon de livraison - Bon de réception - Facture ( Peut être reçue ultérieurement) En contrepartie de la saisie du transfert de propriété, du fournisseur au client, ce premier comptabilise une créance sur le client qui de sa part, reconnaîtra une dette à régler, à condition que la vente soit réellement livrée. Cette opération de livraison se traduit par le mouvement de stock suivant: Le fournisseur enregistre un déstockage qui sera interprété comme une consommation. Le client comptabilisera une entrée en stock (ou réception du stock acheté). 2ème Partie: Enregistrer les opérations suivantes au journal général de l’entreprise: (14 points) Opération 1 (1,5 points – enregistrement chez le client). L’entreprise MPE a reçu une facture d’achat de marchandises avec comportant les éléments suivants : Prix d’achat : 200 unités à 200,00 DA l’unité 1 Frais de transport et déchargement 500 DA Remise 10 % sur le prix d’achat Escompte de règlement 5 % Taux de TVA : 17 % Emballages consignés : 10 Caisses métalliques à 200 DA l’unité solution 380 44563 4096 401 Op.1 (Chez le client) (1,5 pts) Achats stockés de marchandises (200*200 10%(200*200)+500)- 5%*(200*200 -10%(200*200)+500) TVA Déductible sur ABS Emballages consignation versées Fournisseurs de stocks et services - 34675,00 5894,75 2000 42569,75 Opération2 (1,5 points). Avant le 20/02/2013, l'entreprise FISCA rédige une déclaration mensuelle G50 avec les éléments suivants : TVA collectée: 70 000 DA TVA déductible sur immobilisations. : 24 000 DA TVA déductible sur Autres Biens et Services : 54 000 DA Travail demandé : Passer l’écriture correspondante Solution 44570 44566 44562 44563 Op.2 (Déclaration du chiffre d’affaires – Redevable légal) (1,5 pts) TVA collectée Précompte TVA déductible sur immobilisations TVA déductible sur ABS 70 000 8 000 24 000 54 000 Opération 3 (6 points). Coût d’un matériel industriel La société SIKAS, spécialisée dans les produits de peinture, a voulu installer une nouvelle chaine de production sous forme d’une installation complexe (une série de machine fonctionnant ensemble). Cette installation a nécessité un temps de préparation, qui a duré deux mois. Les préparatifs de l’opération ont commencés le 2 novembre 2012, et la date de mise en service est fixée pour le 31 décembre 2012. Les dépenses effectuées en hors taxes sont comme suit : Pour la période allant du : - Préparation de la plateforme sur la quelle est installé la chaine de production (consommation de fournitures et travail du personnel de l’entreprise) - Acquisition des installations complexe au 2 novembre 2012 à crédit et dont le paiement interviendra le 30 juin 2013 pour une somme de 160.000 DA. Taux d’actualisation estimé à 10% /an 2.11.12 au 31.12.12 12000 DA Non déterminé - Droit de douane et frais de transitaire 1.300 DA - honoraires des ingénieurs externes chargés de l’installation 4.500 DA - Salaires attribués au personnel affecté à l’installation 3 .200 DA - dotation annuelle aux amortissements des matériels utilisés pour la partie du montage effectué par l’entreprise - honoraires de contrôle et de conformité - frais d'administration 12 000 DA 1 500 DA 5 400 DA Travail demandé : 1- Déterminer le coût global de l’immobilisation à l’achèvement et mise en service selon la nature de l’intervenant (interne ou externe), puis, procéder aux enregistrements nécessaires au 31.12.2012 2 2- Dans quel cas peut-on intégrer une charge ultérieure à l’acquisition d’une immobilisation corporelle dans le coût de cette dernière? Pour la période allant du 1.11.12 au 31.12.12 Nature Justification Frais externes Frais internes Montant Coûts directs : - Préparation de la plateforme sur la quelle est installé la chaine de production (consommation de fournitures et travail du personnel de l’entreprise) - Acquisition des installations complexe au 1 juillet 2012 à crédit et dont le paiement interviendra le 30 juin 2013 pour une somme de 160.000 DA. Taux d’actualisation estimé à 10% /an Coûts attribuables directement - Droit de douane - Honoraires des ingénieurs Frais incorporables au coût d’entrée car l’objet l’acquisition des machines - Honoraires des ingé. contrô. - coût du personnel engagé dans les travaux - 12000 Frais nécessaires à la mise en place de l’actif 145.454,54 145.454,54 1300 DA 1300 DA 4 500 DA 4 500 DA 1 500 DA 1 500 DA Frais nécessaires à la mise en place de l’actif Affectation systématique des frais généraux de production fixes et variables : Charges indirectes dotation annuelle aux nécessaires à la mise en amortissements des matériels place de l’actif qu’il n’est utilisés pas possible d’affecter sans calcul : 12 000 DA x 2/12 dotation annuelle aux Charges exclues car amortissements dérogatoires correspondant à des (amortissements dérogatoires liés décisions de gestion aux matériels utilisés) d’ordre fiscal. - frais d'administration imputables 12000 3 .200 3 .200 2 000 2 000 0 Frais exclus 0 Coût de production (immobilisation en cours) 152.754,54 17 200 169.954,54 31.12.12 2313 Installations complexes 169.954,54 44562 TVA à récupérer sur immo. 28.892,28 Production immobilisée d'immo corporelles 731 44571 Etat, TVA collectée 404 ou 471 Compte fournisseur immo. Ou compte d’attente Coût d’acquisition à l’achèvement et mise en service 3 17.200,00 2.924,00 178.722,82 Elles sont à intégrer (à immobiliser ou à activer) si, et seulement si elles sont encourues pour améliorer le niveau de performance ou pour allonger la durée d’utilité, en les rajoutant au coût initial de l’immobilisation (elles contribuent à améliorer la qualité du produit, ou à diminuer de manière substantielle les coût de production, ou à augmenter la capacité initiale de production, ou enfin à allonger la durée d’utilisation..) . Opération 4 (5 points) : Un laboratoire de recherche travaillant dans une entreprise de produits pharmaceutique mène sur l’exercice 2012, plusieurs programme de recherche et développement sur des nouvelles molécules souche à la l’origine de production et commercialisation de nouveaux médicaments. Programme M1 : des dépenses d’ordre divers (consommation matière et fourniture, essais sur animaux, frais de personnel) évaluées à 160.000 DA en fin 2012 non comptabilisées encore. Elles représentent les frais de recherche sur le développement d’un antidote mais sans qu’il soit prouvé. Programme M2 : réalisation des tests de validation sur des humains moyennant un budget global de 200.000 DA considérés comme ultime étape précédant la production et la commercialisation d’un nouveau médicament mis déjà à l’épreuve ( ayant une forte chance de réussite au plan commercial et technique). Programme M3 : des dépenses de publicité engagées pour une somme globale de 120.000 DA, au 20/12/12, faite pour la promotion d’une nouvelle crème de la peau déjà commercialisée.. Programme M4 : Acquisition de la formule d’une molécule souche en date du 23/12/12 pour la production et la commercialisation pendant 5 ans, d’un nouveau médicament déjà homologué pour un montant de 150.000 DA en hors taxes (taux de TVA 7%) Travail demandé : Passer les écritures correspondantes (4 points) Sur quel point est portée la distinction entre frais de recherche et des frais de développement (1 point) ? Solution : Programme M1 : Les frais de recherche ne sont activable, donc à porter dans les comptes de charges appropriées 6.. 471 Programme M1 Consommation, frais de personnel,… Compte d’attente 160 000 160 000 Programme M2 : Dans la mesure où les tests de validation sont effectués comme dernière étape précédant la production et la commercialisation d’un produit ayant de très forte chance de réussite. Le coût de ces tests est éligible à l’activation dans charges internes pour le développement d’un produit est considérées comme immobilisations incorporelles 203 471 Programme M2 Frais de développement immobilisés Compte d’attente 200 000 200 000 Programme M3 : Les frais de publicité ne sont activable, donc à porter dans les comptes de charges appropriées 6.. 401 ou 5… Programme M3 Frais de publicité ,… Fournisseur 4 120 000 120 000 Programme M4 : Dans la mesure où l’acquisition porte sur une formule d’une molécule souche en pour la production et la commercialisation pendant 5 ans, d’un nouveau médicament déjà homologué. Cette acquisition doit figurer parmi les immobilisations incorporelles. 204 44562 471 Programme M4 Brevet TVA à récupérer sur biens d’immobilisation Compte d’attente 150 000 10 500 160 500 La distinction Les frais de recherche : sont effectués dans le cadre d’une investigation originale et programmée, entreprise en vu d’acquérir une compréhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. Les frais de développement : sont engagés dans le cadre de l’application des résultats de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou un modèle en vue de la production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux ou substantiellement améliorés avant le commencement de leur production commerciale ou de leur utilisation 5