IAS 2 : Les stocks
I. Présentation de la norme
1) Objectif de la norme
Détermination du coût et sa comptabilisation ultérieure en charges, y compris toute
dépréciation jusqu’à la VNR
Méthodes de détermination du coût
2) Définitions
Valeur nette de réalisation (VNR) : montant net sur la vente dans le cours normal de
l’activité, diminué des coûts d’achèvement du produit et des coûts de réalisation de la vente.
Juste valeur : le plus prix auquel une transaction normale serait conclue
→ Les stocks sont des actifs : biens détenus pour la revente, biens finis produits, biens en
cours de production (matières premières, fournitures…)
→ Seuls les biens dont l’entreprise est propriétaire font partie de ses stocks
→ Il faut distinguer entre éléments destinés :
à servir de façon durable l’activité de l’entreprise (pièces de rechange pour entretien
et réparation seulement par exemple)
à entrer dans le cycle de production ou de vente (stocks - marchand de terrains par
exemple)
3) Champ d’application de la norme
Travaux en cours générés par des contrats de construction
Instruments financiers
Actifs biologiques relatifs à l’activité agricole et à la production agricole au moment de la
récolte
4) Informations à fournir
Voir page 10 du cours
II. Règles générales d’évaluation des stocks
1) Principes généraux
Les stocks sont évalués au plus faible du coût d’entrée et la VNR
Coût d’un stock < VNR : perte de valeur sur stocks comptabilisée charge dans le CPC
Les pertes de valeur : article par article OU Cat par Cat dans le cas d’actif fongible
2) Le coût d’acquisition
Calcul du coût de stock
Prix d'achat
(+) droits de douane et autres impôts et taxes Non récup
(-) rabais remise ristourne "sur le prix d'achat"
(+) autres charges (trsp…)
(+) Coûts d'emprunt s'il s'agit d'un actif qualifié
(=) Coût d'acquisition / de stock
PAS DE TVA car c'est une taxe récupérable
L'addition / soustraction est faite sur le nouveau total
3) Coût de production
Coûts directs : main d’œuvre, coût d’achat des MP
Frais généraux de production fixes : coûts indirects qui demeurent constants
(amortissements, entretien des bâtiments…)
Frais généraux de production variables : coûts indirects qui varient selon le volume de
production (eau/électricité, frais d’éclairage, chauffage…)
Coût d’emprunt s’il s’agit d’un actif qualifié
3.1) Frais généraux variables
En unitaire, ces frais sont fixes. L’unitaire fixe est calculé et puis pondéré par la quantité.
3.2) Frais généraux fixes
Si niveau réel < capacité normale : valorisation au coût fixe réel
Si niveau réel > capacité normale : valorisation à l’activité normale par la formule
4) Cas particuliers
Stocks acquis par voie d’échange : il existe 2 cas
Nature similaires : valeur comptable du bien donné en échange
Natures distinctes : juste valeur du bien échangé
Stock acquis à titre gratuit : valeur actuelle (estimée, de marché)
Stock acquis à titre d’apport : montant stipulé de l’apport
Evaluation initiale par estimation : date la plus proche s’il est impossible de déterminer le
coût par les règles générales de l’évaluation
5) Coût exclus de l’évaluation des stocks
Frais de commercialisation
Frais généraux qui ne contribuent pas à amener les stocks dans le lien et l’état où ils
se trouvent
Des consommations anormales de MP, maintenance et autres éléments de
production
Coûts de stockage, à moins que ça soit nécessaire pour une étape préalable à une
nouvelle étape de production
Pertes de change liées à l’acquisition des stocks
Taxes récupérables
III. Les méthodes de valorisation des stocks selon leur nature
Distinction entre actifs fongibles (interchangeables) et non fongibles (non interchangeables).
1) Stocks fongibles et non fongibles
Non fongible : devoir de suivi au coût réel les stocks de
matières non interchangeables,
biens produits pour un projet spécifique,
services rendus pour un projet spécifique
Fongible : FIFO ou Coût moyen pondéré
2) Autres méthodes de mesure du coût des stocks
a) Méthode des coûts standards (préétabli)
Retient les niveaux normaux de MP et de fournitures de main d’œuvre, d’efficience et
d’utilisation de la capacité. Ils sont régulièrement réexaminés et, le cas échéant, révisés à la
lumière des conditions existantes.
b) Méthode du prix de détail
Souvent utilisée dans la distribution au détail → mesurer et évaluer les stocks de grandes
quantités d’articles à rotation rapide avec marges similaires et qui n’ont pas d’autres
méthodes d’évaluation.
c) Evaluation à partir du prix de vente
Pratique d’abattement, à la marge sur chaque CAT d’actifs, sur le prix de vente
Les écritures comptables :
DATE
Variation du stock initial Matière A
Valeur SF de A
Variation du stock initial Matière B
Valeur SF de B
…
Stock initial Matière A
Valeur SF de A
Stock initial Matière B
Valeur SF de B
…
Annulation du stock initial
DATE
Stock final Matière A
Valeur SF de A
Stock final Matière B
Valeur SF de B
…
Variation du stock final Matière A
Valeur SF de A
Variation du stock final Matière B
Valeur SF de B
…
Constatation du stock initial
Evaluation des stocks à l’inventaire
Obligation légale d’établir un inventaire exhaustif. Durant cet inventaire, il faut comparer la
valeur réalisable nette au coût calculé.
1) Valeur nette de réalisation
VNR = prix de vente estimé – coûts estimés pour l’achèvement – coûts pour la vente
2) Méthode de détermination des coûts
IAS 2 supprime l’usage de LIFO → il faut utiliser le FIFO et le CMP
3) Dépréciation des stocks
Provision = VC – VNR
S’il y’a dépréciation d’un stock de MP, on la comptabilise pas si les produits finis de ce même
stock ne connaitra pas de dépréciation
4) Reprise de la dépréciation
Les dotations pour dépréciation sont à comptabiliser en charges
Les reprises de dépréciation sont à comptabiliser en produits
La reprise se limite au montant de la dépréciation
Les méthodes de valorisation des stocks selon leur nature
Evaluation des stocks à l’inventaire
Points de convergence et de divergence avec la comptabilité nationale
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