" Lutter contre l`érosion de la base d`imposition et le transfert de

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ISBN 978-92-64-19289-8
23 2013 15 2 P
Lutter contre l’érosion de la base d’imposition
et le transfert de bénéfices
Sommaire
Synthèse
Chapitre 1. Introduction
Chapitre 2. Quelle est l’ampleur du problème posé par l’érosion de la base d’imposition
et le transfert de bénéfices ? Aperçu des données disponibles
Chapitre 3. Modèles d’activité mondiaux, compétitivité, gouvernement d’entreprise et
fiscalité
Chapitre 4. Principes fiscaux fondamentaux et possibilités d’érosion de la base
d’imposition et de transfert de bénéfices
Chapitre 5. Préoccupations soulevées par l’érosion de la base d’imposition et le trans-
fert de bénéfices : comment y remédier ?
Annexe A. Données relatives aux recettes de l’impôt sur les bénéfices des sociétés en
pourcentage du PIB
Annexe B. Aperçu d’études récentes consacrées au phénomène d’érosion de la base
d’imposition et de transfert de bénéfices
Annexe C. Exemples de schémas d’optimisation fiscale adoptés par des entreprises
multinationales
Annexe D. Travaux en cours et passés de l’OCDE concernant l’érosion de la base
d’imposition et le transfert de bénéfices
Lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices
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Lutter contre l’érosion
de la base d’imposition
et le transfert de bénéfices
Lutter contre l’érosion
de la base d’imposition
et le transfert de bénéfices
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OCDE (2013), Lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices, Éditions
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LUTTER CONTRE L’ÉROSION DE LA BASE D’IMPOSITION ET LE TRANSFERT DE BÉNÉFICES © OCDE 2013
TABLE DES MATIÈRES – 3
Table des matres
Synthèse � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 7
Chapitre 1. Introduction � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 15
Chapitre 2. Quelle est l’ampleur du problème posé par lérosion de la base
d’imposition et le transfert de bénéfices ?
Aperçu des données disponibles � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 19
Données relatives aux recettes de l’impôt sur les bénéfices des sociétés � � � � � � 19
Données relatives aux investissements directs étrangers (IDE) � � � � � � � � � � � � � 21
Présentation détudes récentes consacrées au phénomène dérosion de la base
dimposition et de transfert de bénéfices � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 23
Chapitre 3. Modèles de gestion dentreprises mondiaux, compétitivité,
gouvernement dentreprise et fiscalité � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 29
Modèles dactivité mondiaux et fiscalité � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 29
Compétitivité et fiscalité � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 32
Gouvernement dentreprise et fiscalité � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 34
Chapitre 4. Principes fiscaux fondamentaux et possibilités dérosion
de la base d’imposition et de transfert de bénéfices � � � � � � � � � � � � 37
Principes fondamentaux dimposition des activités transnationales � � � � � � � � � � 37
Principes fondamentaux et possibilités dérosion de la base d’imposition et de
transfert de bénéfices � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 43
Chapitre 5. Préoccupations soulevées par lérosion de la base d’imposition
et le transfert de bénéfices : comment y remédier ? � � � � � � � � � � � � 53
Domaines dans lesquels les pressions sont les plus fortes� � � � � � � � � � � � � � � � � � 54
Prochaines étapes� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 54
LUTTER CONTRE L’ÉROSION DE LA BASE D’IMPOSITION ET LE TRANSFERT DE BÉNÉFICES © OCDE 2013
4 – TABLE DES MATIÈRES
Élaborer un plan d’action de portée mondiale pour résoudre le problème de
lérosion de la base dimposition et du transfert de bénéfices � � � � � � � � � � � � � � � 58
Des mesures immédiates doivent également être prises par nos
administrations fiscales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 60
Bibliographie � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 61
Annexe A. Données relatives aux recettes de l’impôt sur les bénéfices
des sociétés en pourcentage du PIB (1990-2011)� � � � � � � � � � � � � � � � 63
Annexe B. Aperçu détudes récentes consacrées au phénomène dérosion de
la base d’imposition et de transfert de bénéfices � � � � � � � � � � � � � � � 67
Études des taux effectifs dimposition des entreprises multinationales � � � � � � � 67
Études utilisant des données provenant de déclarations de contribuables� � � � � � 69
Autres analyses des transferts de bénéfices� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 72
Bibliographie � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 76
Annexe C. Exemples de schémas doptimisation fiscale adoptés par des
entreprises multinationales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 79
Structure de commerce électronique à deux niveaux avec transfert dactifs
incorporels en vertu d’un accord de répartition des coûts� � � � � � � � � � � � � � � � � � 80
Transfert dactivités de fabrication avec transfert des actifs incorporels
connexes en vertu d’un accord de répartition des coûts � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 82
Acquisition par endettement avec transfert de dette et recours à des sociétés
holding intermédiaires � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 86
Annexe D. Travaux en cours et passés de l’OCDE concernant lérosion de la
base d’imposition et le transfert de bénéfices� � � � � � � � � � � � � � � � � � 89
Transparence fiscale� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 89
Conventions fiscales� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 90
Prix de transfert � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 90
Optimisation fiscale agressive � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 91
Pratiques fiscales dommageables� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 92
Analyses et statistiques relatives à la politique fiscale � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 92
Administration de limpôt � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 93
Fiscalité et développement� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 93
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