Revue Belge Comptabilité

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Revue Belge
de la
Comptabilité
Revue trimestrielle de l’Ordre des Experts-comptables et Comptables de Belgique crée en 1959
N° 1 - Mars 2013
Editeur responsable: M. CLAES - 13, rue de la Mutualité - 1190 Bruxelles
M. Gérard Delvaux
Vice Président de l’Ordre
NUMERO SPECIAL de la Revue
TECHNIQUES PROFESSIONNELLES :
NOUVELLES MISSIONS CONFIEES
AUX EXPERTS-COMPTABLES, COMPTABLES
ET REVISEURS AUPRES DES ENTREPRISES
EN DIFFICULTE
Par Gérard DELVAUX,
expert-comptable et
reviseur honoraire C.A.P
Continuité - Accompagnement - Prévention
LE RESEAU

AVANT-PROJET DE LA LOI PORTANT AJUSTEMENT DE LA LOI DU 30/01/2009 : RÔLE DU PROFESSIONNEL DU CHIFFRE
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TABLE DES MATIERES.
AVERTISSEMENTS.................................................................................................................................................. 4
NOUVELLES MISSIONS CONFIEES AUX PROFESSIONNELS DU CHIFFRE DANS LE CADRE DE L’AJUSTEMENT DE LA
LOI SUR LA CONTINUITE DES ENTREPRISES DU 30/01/2009 (ARRÊTÉ ROYAL DU 27/03/2009 - MONITEUR BELGE
DU 31/03/2009) .................................................................................................................................................... 6
AVANT-PROPOS ........................................................................................................................................................ 6
OBSERVATIONS LIMINAIRES ................................................................................................................................ 6
1. DISPOSITIONS LEGALES ............................................................................................................................... 13
1.1. SOURCES LÉGALES ........................................................................................................................................... 13
1.1.1. Les lois ............................................................................................................................................... 13
1.2. EXPOSÉ DES MOTIFS À L'AJUSTEMENT DE LA LOI DU 30/01/2009 ............................................................................ 13
1.3. LIMITES DE LA PRÉSENTE ÉTUDE ......................................................................................................................... 18
1.3.1. Avertissement ................................................................................................................................... 18
2. ASPECTS TECHNIQUES DE LA MISSION D'ATTESTATION AU SUJET DE L'ETAT COMPTABLE A JOINDRE A LA
REQUETE .............................................................................................................................................................. 20
2.1. PROJET DE NORME RELATIVE AU RAPPORT À RÉDIGER À L'OCCASION DU DÉPÔT DE LA REQUÊTE PRÉVUE PAR L'ARTICLE 17 DE LA
LOI DU 30/01/2009 MODIFIÉE IN FINE LE XXX................................................................................................................. 20
2.1.1. Avertissements .................................................................................................................................. 20
2.1.2. Projet de norme ................................................................................................................................ 21
2.2. DÉROULEMENT DE L’OPÉRATION DE CONTRÔLE À EFFECTUER PAR LE PROFESSIONNEL ................................................... 37
2.2.1. Le schéma général du déroulement de l’opération de contrôle peut être résumé comme suit : ...... 37
2.2.2. Mode de contrôles employés : examen limité ................................................................................... 38
2.2.3. Procédés usuels de vérification dans le cadre d’un examen limité (recommandation ire 5.1.1993) 39
2.2.4. Rapport du professionnel à la suite d’un examen limité ................................................................... 40
2.2.5. Le risque de révision .......................................................................................................................... 40
2.2.6. Rappel de la démarche synthétique du reviseur d’entreprises ou de l’expert-comptable externe lors
de la vérification comptable aboutissant à l’émission de son rapport .............................................................. 42
2.3. L’ORGANISATION ADMINISTRATIVE ET COMPTABLE DE L’ENTREPRISE ......................................................................... 44
2.4. ANALYSE DU CONTRÔLE INTERNE ....................................................................................................................... 45
2.5. LES OBJECTIFS POURSUIVIS PAR LE CONTRÔLE INTERNE ........................................................................................... 46
2.6. LES MOYENS MIS À LA DISPOSITION DU CONTRÔLE INTERNE ..................................................................................... 47
2.7. CHAQUE PERSONNE NE PEUT AVOIR D’ACTIVITÉS QUE DANS UNE FONCTION ................................................................ 48
2.8. OUTILS DE CONTRÔLE COMMUNS AUX CONTRÔLES INTERNE ET EXTERNE .................................................................... 51
2.9. CHECK-LIST : AIDE-MÉMOIRE AU CONTRÔLE ......................................................................................................... 56
2.9.1. Programme de contrôle lors de la mission prévue par l'article 17 § 2 5° de la loi du 30/01/2009 en
cours de modification ........................................................................................................................................ 56
3. CAS D’APPLICATION PRATIQUE ................................................................................................................... 76
3.1. DOCUMENTS À ÉTABLIR PAR LES GÉRANTS (LE CONSEIL D’ADMINISTRATION) ET LE PROFESSIONNEL, ................................. 76
3.2. RAPPORT JUSTIFICATIF DU GÉRANT ..................................................................................................................... 78
3.3. RAPPORT DU REVISEUR D’ENTREPRISES OU DE L’EXPERT-COMPTABLE EXTERNE ............................................................ 80
3.3.1. Avertissements .................................................................................................................................. 80
3.3.2. Exemple pratique de rapport ............................................................................................................ 80
4. ELABORATION DU BUSINESS PLAN - ROLE DES PROFESSIONNELS COMPTABLES ...................................... 100
4.1. INTERVENANTS A L’ELABORATION DU BUSINESS PLAN ........................................................................... 100
4.2. APPROCHE GÉNÉRALE D’ÉLABORATION DU BUSINESS PLAN ................................................................... 100
4.3. COLLECTE DES INFORMATIONS ............................................................................................................... 101
4.4. ÉLABORATION DU BUSINESS PLAN .......................................................................................................... 101
4.4.1. Budget d’exploitation et étude de la rentabilité ............................................................................. 102
4.5. LES TABLEAUX DE BORD ........................................................................................................................... 108

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4.5.1. AVERTISSEMENTS ........................................................................................................................... 108
4.5.2. SITUATION FINANCIERE JOURNALIERE ........................................................................................... 108
4.5.3. IMPORTANCE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION DANS LES DECISIONS A
PRENDRE 111
4.5.3.1. Généralités / Comptabilité générale – C.A.E. ................................................................................. 112
4.5.3.2. Résumé du cadre comptable ........................................................................................................... 113
4.5.3.3. Le tableau analytique d’exploitation .............................................................................................. 113
4.5.3.4. Concepts de base de la comptabilité analytique d’exploitation (C.A.E.) ......................................... 115
4.6. QUELLES SONT LES PREMIERES MESURES URGENTES A PRENDRE .......................................................... 129
4.7. BUSINESS PLAN – COMPTE-RENDU DES REUNIONS DU GROUPE DE TRAVAIL EXPERTISE COMPTABLE ET
FINANCIERE DU RESEAU CAP ................................................................................................................................ 130
4.7.1. NOTE PRESENTEE A L'ASSEMBLEE GENERALE DE DECEMBRE 2012 DU RESEAU CAP ..................... 130

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AVERTISSEMENT.
La présente étude se base sur l'avant-projet de loi relative à la continuité des entreprises
organisant le dossier électronique et modifiant les lois du 20/09/1948 portant organisation de
l'économie et du 4/08/1996 relative au bien-être des travailleurs lors de l'exécution de leur
travail.
Elle concerne les modifications proposées à la loi du 31/01/2009 relative à la continuité des
entreprises.
Elle se base :
a) sur le travail de la commission présidée par Monsieur Y. Verhougstraete à la FEB en
septembre 2012 en présence du représentant de Madame la Ministre de la Justice, de
présidents de tribunaux de commerce, des représentants de la FEB, des réseaux
néerlandophone et francophone CAP, d'avocats spécialisés, ...
b) sur l'examen de l'avant-projet par le Conseil d'Etat "Section Législation" dont un avis a
été donné le 16/01/2013;
c) sur le texte revu en fonction des observations particulières rendues par ledit Conseil
d'Etat dont un nouvel avis a été donné par le Ministère de Justice en date du
19/01/2013 afin de finaliser les textes.
Elle est encore sujette à certaines modifications en conséquence d'amendements qui
pourraient être déposés après l'écriture du présent document en date du 20/02/2013. Elle
concerne essentiellement et restrictivement les nouvelles missions confiées aux
professionnels du chiffre et notamment la mission dévolue à l'expert comptable externe, au
reviseur d'entreprises et au comptable agréé externe, comptable-fiscaliste agréé externe,
dans le cadre d'une modification de l'article 17 § 2 pour le compléter en précisant :
1) la mission donnée à l'expert comptable externe, au reviseur d'entreprises devant
exprimer son opinion suite à un contrôle limité sur une situation comptable ne
remontant pas à plus de 3 mois de la date du dépôt de la requête. (art. 17 § 2 5°);
2) la mission d’assistance au débiteur par un comptable agréé externe, un comptable-
fiscaliste agréé externe, ou un expert comptable externe ou un reviseur d'entreprises
dans le cadre de l'établissement par le débiteur d'un budget prévisionnel comportant
une estimation des recettes et des dépenses sur la durée du sursis demandé. (art. 17 § 2
6°)

AVANT-PROJET DE LA LOI PORTANT AJUSTEMENT DE LA LOI DU 30/01/2009 : RÔLE DU PROFESSIONNEL DU CHIFFRE
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Afin de clarifier le texte actuel, il convient de le compléter comme suit afin de préciser la
mission qui sera analysée au chapitre II et suivants :
Article 17.-
§2. – Il joint à sa requête :
(…) 5°) un état comptable résumant une situation active et passive et un compte de résultats
ainsi qu’un état des engagements ne remontant pas à plus de trois mois de la date du dépôt
de la requête.
Un rapport de l’expert-comptable ou du reviseur donnant une attestation de contrôle limité
au sujet des comptes est joint à la requête. La mission du professionnel consistera à vérifier
l’état résumant la situation active et passive et le compte de résultats et des engagements
établi par l’organe de gestion et de faire rapport sur cet état comptable en indiquant
notamment si la situation ne présente pas d’incohérences au niveau des résultats accusés et
s’il n’y a pas de surévaluation manifeste de l’actif net.
Pour les commerçants personnes physiques n’ayant pas l’obligation par la loi comptable du
17/7/1975 de tenir une comptabilité par partie double, il est nécessaire qu’ils établissent,
un inventaire des actifs et des passifs et des engagements ainsi qu’un compte de résultats
établi selon le schéma complet ne remontant pas à plus de trois mois de la date du dépôt de
la requête.
Il n’est pas imposé au débiteur personne physique de joindre à la requête le rapport
d’attestation de contrôle limité de l’expert-comptable externe ou du reviseur.
Par ailleurs un amendement proposera de supprimer ce qui suit : « après avis de la
Commission des Normes comptables, le Roi peut établir un modèle de budget prévisionnel »