Compta

Compta. Générale
CHAPITRE 1
La notion de flux
I) Les opérations au comptant.
A) Les flux monétaires.
Les activités des entreprises dégagent des flux monétaires.
On distingue 2 types de flux :
-
Les flux entrant appelé ‘’recette’’
Les flux sortant appelé ‘’dépense’’
Ces flux peuvent prendre la forme d’encaissement ou de décaissement en
espèce, par chèque, virement ou carte de crédit.
Les informations concernant les dépenses et les recettes sont regroupé
dans le compte caisse pour les opérations en espèce et dans le compte
banque pour les autres opérations.
Entreprise
Fournisseur
Clients
B) Les flux réels.
Les flux opérations au comptant sont caractérisés par l’échange de 2 flux
simultané et en sens opposé :
-
Un flux monétaire.
Un flux réel (marchandise ou service).
Les flux réels de sorties correspondent à des produits ; les flux réel
d’entrée correspondent à des charges.
La différence entre les produits et les charges, représente le résultat de
l’exercice.
S’il est positif, c’est un bénéfice et s’il est négatif, c’est une perte.
(Ici nous nous mettons à la place de l’entreprise.)
J.Vanfrackem
-1-
IG1SA
Compta. Générale
Entreprise
Fournisseur
Entreprise
Salarié
Entreprise
Clients
C) Enregistrement des opérations.
En raison des conventions adoptées, toute opération au comptant entraîne
l’inscription de 2 sommes égales dans 2 comptes différents (compte de
trésorerie et compte de flux réel).
Du côté gauche on notera les entrées et du côté droit on notera les sorties.
Exemple : Achat de marchandise pour 150€ payé au comptant en espèce.
Flux réel
Flux monétaire
E Achat S
E Caisse S
150
J.Vanfrackem
150
-2-
IG1SA
Compta. Générale
Exemple : Vente de produit fini pour 250€ payé au comptant par chèque.
E Vente S
E Banque S
250
250
Flux réel
Flux monétaire
II) Les opérations à crédit.
Les créances et les dettes son dû au décalage dans le temps entre le flux réel
et le flux monétaire qui en est la contre partie.
J.Vanfrackem
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IG1SA
Compta. Générale
Exemple : Achat de matière première pour 500€, règlement par chèque
sous 30 jours.
Enregistrement par étapes :
1) Enregistrement de l’achat.
E Achat S
E Fournisseur S
500
500
Flux réel
Flux réel sortant
2) Enregistrement du paiement.
E Banque S
E Fournisseur S
500
500
Flux monétaire sortant
Flux monétaire entrant
Exemple : Vente de marchandise pour 450€ payé en espèce sous 60 jours.
Enregistrement par étapes :
1) Enregistrement de la vente.
E Vente S
E Client S
450
450
Flux réel sortant
Flux réel entrant
2) Enregistrement du paiement.
E Caisse S
E Vente S
450
450
Flux monétaire entrant
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Flux monétaire sortant
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III) Généralisation des notions.
Gauche = Emploi
Droite = Ressources
Comptes de flux et
compte de trésorerie.
Entrées
Sorties
Compte de tiers
(Fournisseur, Client)
Débit
Crédit
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IG1SA
Compta. Générale
CHAPITRE 2
Les documents comptables de synthèse
et le plan comptable
I) Le compte de résultat.
L’objectif de ce document est de regroupé l’ensemble des charges et produits
enregistré par l’entreprise au cours d’un exercice comptable.
Le compte de résultat permet de faire apparaître le bénéfice ou la perte de
l’année.
EXPLOITATION
EXPLOITATION
· Achat (matière 1ere, Marchandises…)
· Vente (March., produit fini, prestation…)
· SI-SF=Variation de stocks (March…)
· Production stocker (SF-SI)
· Autres achats et charges secteurs.
· Reprises
· Impôts et taxes
· Dotation aux amortissements et aux
provisions
· Autres charges
· Autre produit
FINANCIERES
FINANCIERES
· Intérêts d’emprunt payé
· Escompte accordé
· Perte de change
· Dotation aux provisions
· Intérêts reçus
· Escompte obtenu
· Gain de change
· Reprise sur provision
EXEPTIONNELLES
EXEPTIONNELLES
· Indemnités versées
· Indemnités reçu
· Amende ou pénalité de retard
· Dégrèvement d’impôts
· Valeur nette comptable des actifs cédés
· Prix de session des actifs cédés
· Dotation aux provisions
· Reprise sur provision
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IG1SA
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· Impôt sur les bénéfices (IS)
· Participation des salariés
BENEFICES
PERTES
TOTAL GENERAL
TOTAL GENERAL
MEME TOTAL
Le compte de résultat est toujours hors taxe.
II) Le bilan.
C’est une photographie à un instant donné de la situation financière et
patrimoniale de l’entreprise. Il se compose de 2 parties :
- L’actif qui représente le patrimoine de l’entreprise.
- Le passif qui représente les ressources de l’entreprise.
Ces ressources peuvent être soient des fonds propre, soit des dettes.
ACTIF IMMOBILISER
FONDS PROPRES (ou capitaux)
· Immobilisation incorporel (Licence logiciel,
brevet…)
· Capital
· Réserve
· Immobilisation corporel (Matériel)
· Report à nouveau
· Immobilisation financière (titres, Actions)
· Résultat (+ ou -)
ACTIF CIRCULANT
DETTES
· Stocks
· Emprunt
· Créance
· Dettes fournisseur
· Valeur immobilière de placement
· Dettes fiscal et social
· Disponibilités (Banque, Caisse)
TOTAL ACTIF
J.Vanfrackem
TOTAL PASSIF
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IG1SA
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III) Le plan comptable général.
Ce plan est utilisé obligatoirement par toutes les entreprises. L’objectif étant
de normalisé l’enregistrement comptable des opérations. Ce plan s’applique à
toutes les entreprises industrielles, commerciales, privées, publiques.
A) Principe comptable.
Il existe 5 règles :
-
L’image fidèle : La comptabilité doit refléter une image fidèle de la
situation de l’entreprise.
La prudence : On ne comptabilise un gain que s’il est certain, et on
comptabilise une perte dès qu’elle est probable.
La régularité : Il faut suivre le plan comptable générale.
La continuité de l’exploitation : L’entreprise à chaque fin d’exercice est
censé poursuivre son activité.
La permanence des méthodes.
B) La classification des comptes.
1) Les comptes de bilan.
-
Classe 1 : Les comptes capitaux (capital, réserve, résultat, emprunt…)
Classe 2 : Les comptes d’immobilisations (corporel, incorporel…)
Classe 3 : Les stocks (Marchandises…)
Classe 4 : Les comptes de tiers (Client, fournisseur, état, organisme…)
Classe 5 : Les comptes financiers (Banque, caisse, valeur mobilière de
placement…)
2) Les comptes de gestion.
-
Classe 6 : Les comptes de charges.
 Les comptes 60 correspondent aux achats.
 Les comptes 61 et 62 correspondent aux services
extérieurs (téléphone, frais postaux, loyer…)
 Les comptes 63 correspondent aux impôts et taxes.
 Les comptes 64 correspondent aux charges de personnel.
 Les comptes 66 correspondent aux charges financières.
-
Classe 7 : Les produits.
 Les comptes 70 correspondent aux ventes.
 Les comptes 71 correspondent aux produits stockés.
 Les comptes 76 correspondent aux produits financiers.
J.Vanfrackem
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IG1SA
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IV) Les documents comptables obligatoires.
A) Le journal.
C’est un livre comptable dans lequel on enregistre les opérations dates par
dates et opérations par opérations. Ces enregistrements sont effectués
dans l’ordre chronologique.
Compte
607
44566
Débit
Achat de marchandises
1200
TVA déductible sur biens et services
235,20
401
Fournisseur
411
Client
701
Vente de produits finis
44571
Crédit
1435,20
956 ,80
800
TVA collecté
156,80
Le journal général peut être détaillé en plusieurs journaux auxiliaires
(Journal d’achat, de vente, de banque, de caisse et d’opérations diverses).
B) Le grand livre.
Il regroupe l’ensemble des comptes détaillés avec pour chaque comptes, le
solde initial, les mouvements (toutes opérations au débit et crédit) et le
solde final.
C) La balance.
Elle retrace l’ensemble des comptes classés par numéro avec le solde
initial, le total des mouvements au débit et crédit, ainsi que le solde final.
Soldes initiaux
N°
compte
101
2 154
37
401
411
512
Intitulé
CAPITAL
Matériel industriel
Stock marchandises
Fournisseur
Client
Banque
TOTAUX
J.Vanfrackem
Débit
Crédit
Mouvements
Débit
Crédit
Soldes finaux
Débit
50 000
30 000
15 000
40 000
35 000
10 000
90 000
90 000
-9-
Crédit
50 000
10 000
20 000
30 000
10 000
70 000
15 000
20 000
30 000
5 000
70 000
40 000
20 000
30 000
15 000
5 000
80 000
IG1SA
80 000
Compta. Générale
CHAPITRE 3
Les opérations d’achats et de ventes
I) La facture et ses principaux éléments.
A) Présentation générale.
A chaque vente ou achat, on établi une facture de doit.
Il existe un autre type de facture, la facture d’avoir, qui, en cas de retour de
marchandise ou si le prix de la facture est remis en cause.
LA facture se compose de 2 parties :
-
L’entête : il y figure les coordonnés du client, l’adresse du fournisseur et
les conditions générales de ventes.
Le corps de la facture : avec les quantités, les prix unitaires, prix total
HT, TVA et montant TTC.
B) Les réductions.
1) A caractère commerciaux.
Les réductions sont accordées au client pour des raisons directement liées à
la vente elle-même.
-
Le rabais : il est destiné à tenir compte d’un problème (défaut, retard de
livraison, non-conformité des marchandises…),
La remise : elle sert à tenir compte d’un bon relationnel avec le client
(importance des ventes, qualité de payeur du client…),
La ristourne : réduction accordé sur un ensemble d’opérations réalisé
avec un même client pendant une période donnée (Ex : 2% sur le CA
annuel).
2) A caractère financier.
L’escompte est une réduction financière accordé au client qui paye leurs
factures avant le terme normale d’exigibilité (escompte pour paiement
comptant).
C) La TVA.
C’est un impôt qui touche la consommation des agents économique.
Il existe 2 taux principaux :
-
J.Vanfrackem
Le taux réduit à 5.5% qui concerne les produits alimentaires de bases,
le transport des voyageurs, certains médicaments et les livres.
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IG1SA
Compta. Générale
-
Le taux normal à 19.6% qui concerne la plus part des autres biens et
services.
On utilise 3 comptes principaux pour enregistrer la TVA :
-
Le compte 44566 : TVA déductible sur biens et services,
Le compte 44562 : TVA déductible sur immobilisations,
Le compte 44571 : TVA collectée (sur vente).
II) Comptabilisation des factures simples.
A) Présentation générale.
Exemple : vente de marchandise payable à 30 jours pour 6 000€ HT (TVA à
19.6%).
Compte
Débit
1200
Crédit
411
Client
7176 =======TTC
707
Vente marchandises
6000HT
44571
TVA collectée
1176 TVA
Exemple 2 : achat de marchandise à payer au comptant par chèque. Montant
HT : 700€  TVA à 5.5%
Compte
607
Débit
Achat de marchandise
44566 TVA déductible
512
J.Vanfrackem
Crédit
700 =======HT
38.50 ======TVA
Banque
738.50TTC
- 11 -
IG1SA
Compta. Générale
B) La facture d’avoir.
Principe : Pour tout retour de marchandise, on contre-passe l’écriture initiale :
Compte
707
Débit
Vente de marchandises
44571 TVA collectée
411
Client
512
Banque
Crédit
6000
1176
7176
738.50
607
Achat de marchandise
44566
TVA déductible
700
38.50
III) Comptabilisation de réductions.
A) A caractère commun sur facture normale.
Exemple : achat d’un logiciel pour 500€ HT, remise de 2%, TVA à 19.6%.
Facture :
Montant HT = 500
Remise 2% = 10
Net commercial = 490
TVA 19.6% = 96.04
Net total = 586.0 TTC
Compte
205
Débit
Logiciel
490 =======HT
44562 TVA déductible sur immobilisation
404
J.Vanfrackem
Crédit
Fournisseur
96.04 ======TVA
586.04TTC
- 12 -
IG1SA
Compta. Générale
Les rabais, remises et ristournes n’apparaissent jamais dans l’enregistrement
comptable lorsqu’ils figurent sur la facture de doit.
B) L’escompte sur facture de doit.
Exemple : achat de marchandise pour 15 000€ HT, rabais de 5%, remise de
2%, escompte de 1%, frais de port de 10€ et TVA à 19.6%.
Facture :
Montant HT = 15 000
Rabais 5% = -750
Net 1 = 14 250
Remise 2% = -285
Net commercial = 13 965
Escompte 1% = -139.65
Frais de port :
TVA 19.6% =
= 13 825.35
+
10
13 865.35
2 711.68
TTC = 16 547.08
Compte
607
Débit
Achat de marchandiseNet comm.
44566 TVA déductible======TVA
Crédit
13 965
2 711.68
401
Fournisseur ======TTC
16 547.08
765
Escompte obtenu Escompte
139.65
624
Port ======Port
J.Vanfrackem
- 13 -
10
IG1SA
Compta. Générale
C) Réduction commerciale sur facture d’avoir.
Exemple : ristourne de 2% accordée en décembre sur CA réalisé en
novembre pour un montant de 50 000€ HT (TVA à 19.6%).
Facture d’avoir :
Ristourne HT = 2% x 50 000 = 1 000
TVA à 19.6% = 196
Ristourne TTC = 1 196
Chez le fournisseur :
Compte
709
Débit
RRR accordé
1 000
44571 TVA collectée
411
Crédit
196
Client
1 196
Chez le client :
Compte
Débit
401
Fournisseur
609
RRR obtenu
Crédit
1 196
196
44566 TVA déductible
1 000
D) Escompte sur facture d’avoir.
Exemple : escompte pour paiement anticipé. Escompte de 3% sur montant
HT de 23 000€ (TVA à 19.6%).
Facture d’avoir :
Escompte HT = 3% HT x 23 000 = 690
TVA à 19.6% = 135.24
TTC = 825.24
J.Vanfrackem
- 14 -
IG1SA
Compta. Générale
Chez le fournisseur :
Compte
665
Débit
Escompte accordé
690
44571 TVA collectée
411
Crédit
135.24
Client
825.24
Chez le client :
Compte
Débit
401
Fournisseur
765
Escompte obtenu
Crédit
825.24
690
44566 TVA déductible
135.24
REMARQUE :
Les fournisseurs sont autorisés par l’administration fiscale à noter la mention
net de taxe, en particulier pour l’escompte. Dans ce cas, il n’y a pas de calcul
de TVA sur l’avoir.
IV) Le régime du réel normal.
1) Calcul.
Le calcul de la TVA s’effectue ici par mois. 2 déclarations sont à remplir ;
déclaration CA3.
-
TVA collectée – TVA déductible sur biens et services – TVA déductible
sur immobilisation = TVA due
-
TVA due >=0  TVA à décaisser et à verser à l’Etat avant le 20 du
mois suivant.
J.Vanfrackem
- 15 -
IG1SA
Compta. Générale
TVA < 0  Crédit de TVA : Créance sur l’Etat, ce dernier doit de
l’argent à l’entreprise. Crédit TVA à déduire de la prochaine
déclaration ; remboursement possible si le montant est important
(remboursement annuel ou trimestriel).
-
2) Enregistrement comptable.
Compte
Débit
Crédit
44571
TVA collectée
44562
TVA déductible sur immobilisation
1382
44566
TVA déductible sur biens & services
9144
4455
TVA à décaisser
11.89
4455
512
J.Vanfrackem
22.416
TVA à décaisser
11.89
Banque
11.89
- 16 -
IG1SA
Compta. Générale
CHAPITRE 4
Les amortissements
Les immobilisations inscrites dans les comptes d’actifs immobilisés ne peuvent
demeurés de façon permanente à leur valeur d’acquisition dans la mesure ou elles
se déprécient, s’usent ou deviennent obsolètes.
I) Définition.
L’entreprise doit comptabiliser la perte de valeur de l’actif immobilisé en
fonction de l’usage et de l’évolution technologique ; les biens perdent de leur
valeur.
Biens amortissables.
Matériel de bureau, industriel, informatique, construction et véhicules.
Biens non amortissables.
Terrain, immobilisation financière, font de commerce et le droit au bail.
II) Définition.
1) Aspect économique.
On amorti les biens afin de pouvoir mettre de coté des sommes qui
permettrons de financer en partie l’acquisition de nouveaux biens.
2) Aspect comptable et financier.
D’un point de vue financier, les amortissements constituent une partie de
l’auto financement de l’entreprise. L’amortissement ne correspond pas à un
décaissement, c’est une charge fictive qui permet de réaliser des économies
d’impôts.
Compte
Débit
681
Dotation aux amortissements
281
Amortissement
-
J.Vanfrackem
Crédit
10 000
10 000
Le compte 68 est un compte de charge,
Le compte 28 est un compte d’actif négatif.
- 17 -
IG1SA
Compta. Générale
3) Aspect fiscal.
C’est en fonction des règles édictées par l’administration fiscale que les
entreprises peuvent amortir sur une période plus ou moins longue.
Exemple :
-
Constructions industrielles : amortissement sur 20 ans,
Matériels industriels : amortissement sur 10 ans,
Matériels de bureau : amortissement sur 10 ans,
Matériels informatique : amortissement sur 5 ans
Véhicules de tourisme : amortissement sur 5 ans.
III) Définition.
A) L’amortissement linéaire ou constant.
Exemple : achat d’un camion amortissable sur 5 ans, d’une valeur de
15 000 € HT. Date d’achat : 1er avril.
Pour l’amortissement lineaire, les calculs s’effectuent par nombre de jours,
une année comportant 360 jours. Le démarrage du calcul de
l’amortissement s’effectue le jour exacte de mise en service du bien. A
défaut, on prendra la date de facture.
Amortissement 1 = 15 000 / 5 x (9x30) / 360 = 2 250
(9x30) correspond à la période du 1/04 au 31/12.
Amortissement linéaire = Prix HT / Nbre d’année d’amortissement
Amortissement 2 = 15 000 / 5 = 3 000
Année
1
2
3
4
5
6
Brut
15 000
12 750
9 750
6 750
3 750
750
Amortissement
2 250
3 000
3 000
3 000
3 000
750
Valeur Net Comptable
12 750
9 750
6 750
3 750
750
0
La base de calcul de l’amortissement est égale à :
Net commercial HT + frais de mise en service (frais de port, droit de douane…).
J.Vanfrackem
- 18 -
IG1SA
Compta. Générale
B) L’amortissement dégressif.
Il concerne les biens acquis neuf de durée de vie supérieur à 2 ans (3 ans
minimum).
Sont exclus de cet amortissement les véhicules de tourisme, les frais
d’établissement et les meubles de bureau.
Le démarrage du calcul s’effectue le 1er janvier du mois d’acquisition ; les
calculs se font en nombre de mois.
Un coefficient doit s’appliquer pour calculer l’amortissement dégressif :
-
1.25 pour les biens d’une durée de vie de 3 à 4 ans,
1.75 pour les biens d’une durée de vie de 5 à 6 ans,
2.25 pour les biens d’une durée de vie de plus de 6 ans.
Exemple : camion de 15 000 € HT. Acheté le 25 avril. Amortissable sur 5 ans.
Taux dégressif = 100% / 5 = 1.7535%
Amortissement 1 = 15 000 x 35% x 9 / 12 = 3937.50
Amortissement 2 = 11 062.50 x 35% = 3 871.88
Principe : on compare le taux linéaire et dégressif quand le taux dégressif
devient inférieur au taux linéaire ; on bascule et on applique le taux linéaire.
Année
1
2
3
4
5
Brut
Taux dégressif
15 000
35%
11 062.50
35%
7 190.62
35%
4 673.90
35%
2 336.95
35%
Taux linéaire
> 100/5=20%
> 100/4=25%
> 33.3%
< 50%
< 100%
Amortissement
3 937.50
3 871.88
2 516.72
2 336.95
2 336.95
VNC
11 062.50
7 190.62
4 673.90
2 336.95
0
L’intérêt du dégressif par rapport au linéaire est de pouvoir amortir d’avantage les
premières années, donc d’augmenter les charges et de diminuer l’impôt sur les
sociétés.
J.Vanfrackem
- 19 -
IG1SA