Introduction_comptabilite

INTRODUCTION A LA
COMPTABILITE
Les principes fondamentaux :
compte de résultat et le bilan
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Principes généraux
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II-1 Principes fondamentaux

Les principaux documents




Rôle et objectifs de la comptabilité







Information : la comptabilité constitue un tableau de bord
Décision : c’est une aide à la décision
Contrôle : elle permet de nombreux contrôles
Complément à la fonction financière
Moyen de preuve
Obligation légale
Les divers aspects de la comptabilité




Le « journal » est une analyse des opérations
Le « grand livre » est une classification des comptes
Les synthèses : Compte de pertes et profits : id Compte de résultats et Bilan
Aspect social : ex bulletin de salaire
Aspect économique : observations dans l’espace, temps, relations avec l’environnement, sources statistiques
Aspect juridique :

CDC : Code du commerce

DEC : Décret Comptable

PCG :¨Plan Comptable Général
Les trois exigences du plan comptable



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Traçabilité de l’information (conservation des pièces justificatives pendant 10 ans)
Respect de la chronologie
Irréversibilité des enregistrements
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II-2 Les comptables

Les comptables libéraux : l’expert comptable






Les comptables libéraux : le commissaire aux comptes

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






Le commissariat aux comptes est une profession agréée en France.
Son rôle : contrôler la sincérité et la régularité des comptes annuels
C’est une mission légale mais qui peut être décidée volontairement par l’entreprise
Les commissaires aux comptes sont nommés pour 6 exercices.
Très larges pouvoirs d’investigation : ils sont tenus au secret professionnel
Ils ne se limitent pas à l’examen des comptes annuels : ils étudient les situations intermédiaires
Ils peuvent émettre une procédure d’alerte
Amende de 75 000 € s’il ne révèlent pas les fraudes
Les comptables salariés




Présentation des comptes annuels : contrôle de cohérence, déclarations fiscales
Mission d’examen des comptes annuels : examen analytique
Mission d’audit des comptes annuels : diligentée par les dirigeants
Assistance aux comités d’entreprise
Conseil
Responsabilité civile : faute grave si dissimulation des écritures
Responsabilité fiscale : amende si dissimulation de sommes sujettes à impôt
Responsabilité pénale : complice de délits tels abus de biens sociaux
Les comptables publics



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Encaissement et paiement des deniers publics
Contrôle interne
Limitation de la dépense publique
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II-3 Les principes comptables en France







Régularité : est régulière une comptabilité conforme aux règles fixées par la loi
Sincérité : application de « bonne foi » des règles et procédures
Prudence : appréciation raisonnable des faits
Fidélité : image fidèle de la situation
Permanence des méthodes : au cours des périodes successives : on doit appliquer les mêmes règles
Non-compensation : toute compensation est interdite
Continuité de l’exploitation : pour l’établissement des comptes annuels, la personne est présumée poursuivre
ses activités


Indépendance des exercices : la durée est de 12 mois avec un inventaire obligatoire
Unité monétaire : un euro reste un euro sans tenir compte des variations de son pouvoir d’achat
II-4 La normalisation comptable






ANC : Autorité des Normes Comptables
AMF : Autorité des Marchés Financiers
OEC : Ordre des experts comptables
CNCC : Conseil National des commissaires aux Comptes
H3C : Haut Conseil du Commissaire aux Comptes
Cour des comptes
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II-5 Le compte de résultat : généralités











Définition : il s’agit de savoir si l’entreprise a fait des bénéfices ou des pertes sur une période
On additionne toutes les charges qu’a supportées l’entreprise
On additionne tous les produits qu’elle a générés pendant l’exercice
Si total produits > total charges : le résultat est bénéficiaire sur la période
On inscrit le bénéfice du côté des charges (car le total général doit être le même des 2 côtés)
Charges d’exploitation : 60 à 65 + 681
Charges financières : 66 +686
Charges exceptionnelles : 67 + 687
Produits d’exploitation : 70 à 75 + 781 + 791
Produits financiers : 76 + 786 + 796
Produits exceptionnels : 77 + 787 + 797
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II-6 Le bilan : généralités







Définition : le bilan est une photographie à un instant « t » de la situation de l’entreprise
Tout ce que possède l’entreprise est appelé : Actif
Tout ce que doit l’entreprise est appelé : Passif
Le total de l’actif doit toujours être égal au total du passif
Rq : Colonne net actif = Brut – Amortissements
Actif immobilisé : 2
Actif circulant : 3, 4, 5
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Passif capitaux : 1
Passif dettes : 1, 4
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II-7 La numérotation du Plan Comptable Général

Définition : toutes les entreprises doivent utiliser une même terminologie et une même classification pour
exprimer comptablement leurs opérations : c’est l’objet du PCG

Les classifications :

Les comptes 1 à 5 se rapportent au Bilan :






Les comptes 6 à 7 se rapportent au Compte de résultat :

Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Compte de produits

Classe 8 : Comptes spéciaux (engagements hors bilan)

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Classe 1 : Comptes de capitaux
Classe 2 : Comptes d’immobilisations
Classe 3 : Comptes de stocks
Classe 4 : Comptes de tiers : créances ou dettes
Classe 5 : Comptes financiers : banque ou caisse
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II-8 Les charges d’exploitation : 60 à 65 + 681

Les achats et la consommation de marchandises : 607




Les achats et la consommation de matières premières et autres appros : 601, 602










Ex : Taxe sur les salaires : 6311 / taxe d’apprentissage : 6312 / taxe foncière : 63512
Salaires et traitements : 641, 644


6061 : achat d’électricité non stockée
6063 : achat de fournitures d’entretien non stockées
615 : frais d’entretien et de réparations
Comptes 6094 à 6096 : RRRO
Impôts, taxes et versements assimilés (ITVA) : 63


Matières prem. : biens destinés à l’élaboration de produits finis fabriqués dans l’entreprise stockés
Rq : si les stocks d’appros apparaissent dans le bilan : c’est qu’ils sont stockés
Compte 6091,2 : RRRO (Rabais, Remises, Ristournes, Obtenus)
Compte 6031,32 : Variation du stock de matières premières : Stock initial – Stock final
Les autres achats et charges externes : 604, 605, 606, 61, 62 (quelques exemples)


Marchandise : bien destiné à être vendu en l’état (pas de transformation avant la vente)
Compte 6097 : RRRO (Rabais, Remises, Ristournes, Obtenus)
Compte 6037 : Variation du stock de marchandises : Stock initial – Stock final
Rémunération du personnel de l’entreprise : 641
Charges sociales : 645, 646, 647, 648 (URSSAF, Pôle emploi, retraite, mutuelles etc…)
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : 681
Autres charges de gestion courante : 65

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Redevances payées (651), jetons de présence (653) , pertes sur créances irrécouvrables (654)
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II-9 Les charges financières : 66 + 686

Intérêts et charges assimilés : 661, 665



Intérêts des emprunts et dettes contractés par l’entreprise : 661
Escomptes accordés (réduction de prix accordée à un client car il règle sa dette rapidement) : 665
Différences négatives de change : 666
Charges liées à la parité des monnaies au moment du règlement dans une devise étrangère

Charges nettes sur cession de Valeurs Mobilières de Placement : 667
Compte utilisé quand une entreprise cède des actions ou obligations achetées dans un but purement spéculatif
et qu’elle réalise des pertes sur la vente.

Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions financières DAPD : 686
Compte utilisé pour constater la dépréciation de la valeur des titres (actions, obligations) possédés par
l’entreprise.
II-10 Les charges exceptionnelles : 67 + 687

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion : 671



Amendes fiscales : 6712
Dons versés par l’entreprise : 6713
Charges exceptionnelles sur opérations de capital : 675, 678
Valeurs comptables des éléments d’actif cédés (VCEAC) : compte 675
Compte utilisé essentiellement en cas de cession d’une immobilisation de l’actif du bilan

Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions exceptionnelles : 687
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II-11 Participation des salariés aux fruits de l’expansion : 691
Dans les entreprises de + de 50 salariés : une partie des bénéfices annuels doit leur être redistribuée.
Ceci constitue une charge pour l’entreprise.
II-12 Impôts sur les bénéfices et assimilés : 695

S’il s’agit d’une société : ses éventuels bénéfices seront imposés au titre de l’impôt sur les société :
environ 1/3 du résultat fiscal

S’il s’agit d’une entreprise individuelle (commerçants, artisans etc…) : ses éventuels bénéfices
seront imposés au titre de l’impôt sur le revenu
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II-13 Les produits d’exploitation : 70, 71, 72, 74, 75, 781, 791

Les ventes de marchandises : 707



Les ventes de produits finis : 701




Compte utilisé pour constater les ventes de marchandises par l’entreprise
RRRA : Rabais, Remises, Ristournes Accordés : compte 7097
Il s’agit de la vente de produits issus de la transformation dans l’entreprise des matières premières
Les ventes de produits résiduels : 703
Prestations de service : 706
Produits des activités annexes : 708

Ex : si l’entreprise effectue elle-même les livraisons : elle facture ce service à son client.

RRRA sur production vendue : 7091 à 7096 + 7098

Production stockée : 713



Production immobilisée : 72




Il s’agit de la variation de stocks de ce que l’entreprise fabrique et vend : variations des stocks de
produits finis, semi-finis, en-cours et résiduels.
On prend : Stock final – Stock initial
Compte utilisé quand une entreprise fabrique pour elle-même une immobilisation (bâtiment, machine)
Subvention d’exploitation : 74
Autres produits de gestion courante : 75
Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges
d’exploitation RADP (781 + 791)
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II-14 Les produits financiers : 76, 786, 796

Revenus des produits de participation : 761


Produits des autres immobilisations financières : 762





1er cas : revenus provenant de titres immobilisés : 7621
2nd cas : intérêts perçus par l’entreprise : 7624
Autres intérêts et produits assimilés : 763, 764, 765, 768


Dividendes perçus par l’entreprise quand elle possède des actions dans le capital d’une autre
entreprise
Ex : les escomptes accordés inscrits en charges financières
Produits nets sur cessions de Valeurs Mobilières de Placement : 767
Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges financières
RADP : 786, 796
Différences positives de change : 766
II-15 Les produits exceptionnels : 77, 787, 797

Produits exceptionnels sur opérations de gestion : 771

Libéralités : dons reçus par l’entreprise : 7713

Produits exceptionnels sur opérations de capital : 775, 777, 778

Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et transferts de charges
exceptionnelles : 787, 797
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II-16 Le bilan : liquidité - exigibilité
L'analyse financière classique, dite "patrimoniale" est entre autres tournée vers l'évaluation du risque de faillite.
Elle utilise à cette fin un bilan retraité, appelé "bilan liquidité-exigibilité", ou "bilan patrimonial" où les actifs
sont classés par ordre de liquidité croissante et les passifs par ordre d'exigibilité croissante, afin de faire un
rapprochement entre l'une et l'autre, notamment pour apprécier la solvabilité à court terme de l'entreprise,
c'est à dire sa capacité à faire face à ses échéances à court terme.
http://www.mines-paristech.fr/ingenieurcivil/SitesIC/ComptaG/co/comptagenerale_ULcg35.html
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II-16 L’actif immobilisé

Définitions





Immobilisations incorporelles : 20








Terrains : 21 : un terrain n’est pas amortissable
Constructions : 213
Installations techniques, matériels, Outillages Indus. : 215
Autres Immobilisations corporelles : 218



Frais d’établissement : 201
Frais de recherche et de développement : 203
Concessions, brevets, marques, logiciels, licences : 205
Droit au bail : 206
Fonds commercial : 207
Immobilisations corporelles : 21


Immobilisation : Elément, dont l’entreprise est juridiquement propriétaire, destiné à servir durablement
Les immobilisations prises en crédit bail ne doivent pas apparaître au bilan
Amortissement : Constate comptablement la dépréciation définitive de l’élément
Ex : Un entreprise achète un véhicule à valeur brute = 30 000 €
Sa durée d’utilisation est estimée à 5 ans
Au bout de 2 ans : valeur cumulée d’amortissement = 2 * (30 000 / 5) = 12 000 €
Valeur nette de l’actif = 30 000 € - 12 000 € = 18 000 €
Dépréciation : Constate comptablement la dépréciation provisoire de l’élément (ex actions)
Matériel de transport : 2182
Matériel de bureau et informatique : 2183
Immobilisations financières : 26, 27
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II-17 L’actif circulant (« bouge très souvent »)

Les stocks : classe 3


Les avances et acomptes versés sur commandes : 4091


Ex : l’état peut devoir de l’argent à l’entreprise.
Valeurs mobilières de placement : 50


D’un point de vue comptable : un « client » est une personne qui n’a pas encore réglé la totalité de sa
facture.
Autres créances : 42, 43, 44, 45, 46


Somme d’argent versée à l’avance à un fournisseur.
Les créances clients et comptes rattachés : 41


On fait l’inventaire physique des stocks au moment où l’on établit le bilan.
Ce sont des titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance.
Les disponibilités :



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Banque : 512 : chèques et virements bancaires
Chèques postaux : 514
Caisse : 53 : espèces, billets
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II-18 Le passif : les capitaux propres

Le capital : 101






Le compte de l’exploitant : 108







C’est la partie du résultat qui n’a pas été distribuée ni mise en réserve. Il peut s’agir des pertes antérieures.
Le résultat de l’exercice : 12


C’est la partie du résultat de l’exercice qui n’est pas distribuée aux actionnaires, ni reportée à
nouveau.
Réserve légale : 5% du bénéfice net
Réserves statutaires et contractuelles : la dotation est prescrite dans les statuts de la société
Réserves règlementées
Le report à nouveau : R.A.N (11) : 11


Ce compte est utilisé uniquement dans les entreprises individuelles ou artisanales quand l’exploitant
se sert, à titre personnel, du compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise.
Les réserves : 106


Pour une société : on parle de capital social
Pour une entreprise individuelle : on parle de capital individuel
Pour une SARL : Société à Responsabilité Limitée : capital minimum = 1 euro
Pour une société anonyme SA : capital minimum = 37 500 euros
Pour une société en nom collectif : 0 euro
C’est la partie du résultat qui n’a pas été distribuée ni mise en réserve. Il peut s’agir des pertes antérieures.
Les subventions d’investissement : 13
Les provisions règlementées : 14
Les provisions pour risques et charges : 15
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II-19 Le passif : les dettes

Le emprunts obligataires : 163


Des particuliers ou d’autres sociétés prêtent de l’argent. La société émettrice de l’emprunt leur remet
des obligations.
Le emprunts et dettes auprès des établissements de crédit : 164

La société s’adresse à une banque et l’emprunt est « indivis ».

Emprunts et dettes financières divers : 165

Avances et acomptes reçus sur commandes : 4191

Il s’agit d’une somme d’argent versée à l’avance par un client

Dettes fournisseurs et comptes rattachés : 40

Dettes fiscales et sociales : 42, 43, 44, 45

Autres dettes : 46
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II-20 La traduction des opérations comptables

Toujours deux comptes


Intervention des comptes de stocks


Pour enregistrer un achat 6 ou une vente 7 : ne jamais faire intervenir les comptes de stocks classe 3.
Un compte est un tiroir





Pour passer des écritures : on doit faire intervenir au moins deux comptes du PCG :

Un compte (ou des comptes) que l’on va débiter

Un compte (ou des comptes) que l’on va créditer
Comptes achats classe 6 : tiroir des factures achats reçues des fournisseurs
Comptes ventes classe 7 : tiroir des factures de ventes envoyées aux clients
Comptes fournisseurs 401 : dettes fournisseurs
Comptes clients 411 : créances clients
Conséquences
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II-20 La traduction des opérations comptables

Le mot « achat »

Le fisc autorise d’enregistrer des achats d’immobilisations dans les comptes 6 à condition que
le prix d’achat unitaire HT soit < 500 €.

Date des différentes opérations

Le 15/03 : l’entreprise reçoit une facture de marchandises

Elle la règle par chèque le 30/03



Le 15/03 : « Achat de marchandises » en compte 607 et « Dette Fournisseurs » en compte 401
Le 30/03 : « Dette Fournisseurs » en compte 401 et « Banque » en compte 512
Comptabilisation des opérations sous forme de journal

En 1er : les comptes que l’on débite ; en 2ème : les comptes que l’on crédite

Les comptes que l’on crédite sont inscrits à droite du journal
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II-20 La traduction des opérations comptables
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II-21 Exercices






Remarque : bien différencier « à réception de la facture » et « à règlement »
Une société vend des marchandises au comptant en espèces :

On crédite le compte produit marchandises 707

On débite le compte caisse 531
Le 2 mai, une société vend des marchandises à crédit à un de ses clients qui la règle le 1er juin par
chèque. Lors du règlement, le comptable :

Rappelons d’abord ce qu’il se passe à réception de la facture :

On crédite le compte produit marchandises 707

On débite le compte clients (créances) 411

Lors du règlement :

On crédite le compte clients 411

On débite le compte banque 512
Une entreprise achète le 1er février des marchandises à crédit . La facture est réglée par chèque le
15 Mars. Lors de la réception de la facture, le comptable :

On débite le compte charge marchandises 607

On crédite le compte fournisseurs 401
Une société perçoit des intérêts suite à un placement qu'elle a effectué auprès de sa banque :

On crédite le compte produits financiers 76

On débite le compte banque 512
Une société verse des espèces sur compte bancaire :

On débite le compte banque 512

On crédite le compte caisse 531
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