comptes des stocks

PAR :
LUSILAO LUNGELA
DIRECTEUR ET REVISEUR COMPTABLE
ET LITA BAYAYA
EXPERT COMPTABLE
SOMMAIRE
0.
INTRODUCTION
0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS
0.2. COMPOSANTES DES STOCKS
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN SYSCOHADA
1.
REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA
1.1. REGLES D’EVALUATION DES STOCKS
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS
1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT
1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT
1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS
2.
TRAITEMENT COMPTABLE
3.
CAS PRATIQUES
0. INTRODUCTION
0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS
Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
 soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours,
 soit consommés en général au premier usage.
0.2. COMPOSANTES DES STOCKS
On distingue les stocks proprement dits des en-cours.
Les stocks proprement dits comprennent :
 les approvisionnements : matières premières et fournitures, matières consommables et
fournitures ;
 les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels ;
 les marchandises.
Les en-cours sont des biens ou des services en cours de formation au travers du processus de
production.
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN SYSCOHADA








31 MARCHANDISES
32 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIÉES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN
CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
 39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS
1. REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA
1.1. REGLES D’EVALUATION DES STOCKS
a) Les marchandises sont entrées en stocks au prix d’achat majoré éventuellement des frais
accessoires (coût direct d’achat), sous déduction des ristournes, rabais et remises obtenus
des fournisseurs.
b) Les déchets, rebuts et produits de la récupération sont entrés en stock au cours du jour à
la date d'entrée en stock ou à la valeur probable de réalisation.
c) Les produits intermédiaires, les produits finis et les emballages fabriqués par l'entreprise
sont entrés en stock au coût de production. Les produits et travaux en cours sont valorisés
au coût de production à l'inventaire. Le coût de production comprend tous les frais
engagés jusqu'à leur mise en stock au magasin ou jusqu'au jour de l'inventaire. Il est égal
au coût d'achat des matières premières consommées augmenté des frais de fabrication.
d) Quant aux dépréciations des stocks, il convient de noter que lors de l’inventaire physique,
si l’entité constate une dépréciation de valeur de certains éléments des stocks (que ce soit
des stocks achetés par rapport à leur coût d’achat, ou des stocks produits par rapport à
leur coût de production), l’amoindrissement de valeur est constaté par une dépréciation
par application du principe de prudence.
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS
Le SYSCOHADA préconise deux méthodes d’évaluation des stocks suivantes :
 La méthode du Coût Unitaire Moyen pondéré (CUMP) avec deux variantes, à savoir
le CUMP après chaque entrée et le CUMP en fonction de la durée moyenne de
stockage ;
 La méthode FIFO ou PEPS (premier entré premier sorti).
1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT
1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT
L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui, par
l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en
cours d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur.
1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT
L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul
un recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en
quantité et en valeur est effectué.
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS
En pratique, le suivi des entrées et sorties de marchandises, matières et produits finis est
plutôt dévolu à la comptabilité analytique dont le rôle est d’analyser et de calculer le coût des
marchandises et des produits finis. La comptabilité générale qui se borne à constater les
variations des éléments du patrimoine peut se contenter de la simple connaissance du
montant des stocks de façon épisodique. Ainsi, le montant des stocks peut être obtenu :
 soit à partir des informations communiquées par la comptabilité analytique,
 soit à partir d’un inventaire physique extra- comptable des marchandises matières et
produits finis qui consiste à attribuer des valeurs aux quantités dénombrées, on parle alors
d’inventaire intermittent.
En SYSOHADA, la comptabilisation des achats est enregistrée dans un compte de
« charges », à savoir le compte 60. Cependant, il est procédé à une correction en fin de
période avec la variation des stocks (entre début et fin de période).
Désormais les achats (entrées) sont enregistrés au débit d’un compte de charges (compte 60
Achats) au lieu du débit d’un compte de stocks.
Avec l’application de l’inventaire comptable intermittent, pour déterminer le coût des stocks
vendus ou sortie de matière on s’appuiera sur une relation arithmétique de type :
Coût des stocks consommés (matières) ou vendus (marchandises) = stock début de période +
achats (entrée) – stock fin de période.
Ou alors : achats + / - variation stock
Si le stock final est supérieur au stock initial, il faut en
déduire que tout ce qui a été acheté n’a pas été
consommé, donc les achats seront corrigés en moins. Si
le stock final est inférieur au stock initial, il faut en
déduire que les achats étaient insuffisants par rapport
aux consommations, donc les achats seront corrigés en
plus.
2. TRAITEMENT
COMPTABLE
31
MARCHANDISES
Les marchandises sont les objets, matières et fournitures, acquis par l’entreprise et destinés
à être revendus en l’état.
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
FONCTIONNEMENT
DEBIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6031 Variations des stocks de du montant du stock initial, pour solde
6031 Variations des stocks de
marchandises.
marchandises.
Il est débité
du montant du stock final, déterminé par
inventaire extracomptable et évalué
conformément aux règles précisées dans
l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S.
ou du coût moyen pondéré)
Par le débit
du compte 6031 Variations des stocks de
marchandises.
Par le crédit
du compte 6031
marchandises.
Variations
des
stocks
de
31 Marchandises
En cas d’inventaire permanent
Il est crédité
à chaque sortie de stock, du coût des 6031 Variations des stocks de
marchandises vendues, calculé selon la méthode du marchandises.
premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût
moyen pondéré (C.M.P.)
par le débit du compte 6031 Variations
des stocks de marchandises.
à la clôture de l’exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock des
marchandises, des différences constatées en
moins, par rapport à l’inventaire permanent
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût des
marchandises achetées (prix d’achat et
frais accessoires d’achat)
en fin d’exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock
des marchandises, des différences
constatées en plus, par rapport à
l’inventaire permanent
du compte 6031
marchandises.
Variations
des
stocks
du compte 6031
marchandises.
Variations
des
stocks
CREDIT
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de
marchandises.
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de
marchandises.
31 Marchandises
de
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de
marchandises.
de
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de
marchandises.
COMMENTAIRES
Le compte 31 est subdivisé selon les besoins de l’entreprise. Les marchandises hors activités ordinaires (H.A.O.) ne seront distinguées que si leur montant est
supérieur à 5 % du total de l’actif circulant.
32
MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les matières premières et fournitures liées sont les objets, matières et fournitures achetés
COMPTABLE OHADA
pour être incorporés aux produits fabriqués.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6032 Variations des stocks de du montant du stock initial, pour solde
6032 Variations des stocks de 32 Matières premières
matières premières et fournitures liées.
matières
premières
et fournitures liées
fournitures liées
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final, déterminé par du compte 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières et 6032 Variations des stocks
inventaire extra- comptable et évalué matières premières et fournitures liées.
fournitures liées
matières
premières
conformément aux règles précisées dans
fournitures liées
l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou
du coût moyen pondéré)
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
par le débit du compte 6032 Variations des à chaque sortie de stock, du coût des 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières
stocks de matières premières et fournitures matières premières et fournitures utilisées, matières
premières
et fournitures liées
liées.
calculé selon la méthode du premier entré, fournitures liées
premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen
pondéré
par le débit du compte 6032 Variations des à la clôture de l’exercice, après inventaire 6032 Variations des stocks de 32 Matières premières
stocks de matières premières et fournitures physique, pour régularisation du stock des matières
premières
et fournitures liées
liées.
matières premières et fournitures liées, des fournitures liées
différences constatées en moins, par
rapport à l’inventaire permanent
Il est débité
à chaque entrée en stock, du coût des
matières et fournitures achetées (prix
d’achat et frais accessoires d’achat)
à la clôture de l’exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock des
matières premières et fournitures liées, des
différences constatées en plus, par rapport à
l’inventaire permanent
Par le crédit
du compte 6032 Variations des stocks de
matières premières et fournitures liées.
32 Matières premières
fournitures liées
et
du compte 6032 Variations des stocks de
matières premières et fournitures liées.
32 Matières premières
fournitures liées
et
6032 Variations des stocks
matières
premières
fournitures liées
6032 Variations des stocks
matières
premières
fournitures liées
COMMENTAIRES
Les matières dites consommables ne font pas partie des "fournitures liées" et sont classées dans le compte 33 Autres approvisionnements.
et
de
et
et
et
de
et
de
et
33
AUTRES APPROVISIONNEMENTS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les autres approvisionnements sont des matières, des fournitures acquises par l’entreprise
COMPTABLE OHADA
et qui concourent à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition des
produits fabriqués ou traités.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres du montant du stock initial, pour solde
6033 Variations des stocks 33 Autres approvisionnements
approvisionnements.
d’autres approvisionnements
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final(1), déterminé par du compte 6033 Variations des stocks 33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks
inventaire
extracomptable
et
évalué d’autres approvisionnements.
d’autres approvisionnements
conformément
aux
règles
précisées
dans
l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût
moyen pondéré)
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres à chaque sortie de stock, du coût des 6033 Variations des stocks 33 Autres approvisionnements
approvisionnements.
autres approvisionnements utilisés, d’autres approvisionnements
calculé selon la méthode du premier
entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du
coût moyen pondéré
du compte 6033 Variations des stocks d’autres
approvisionnements.
en fin d’exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock
d’autres
approvisionnements,
des
différences constatées en moins, par
rapport à l’inventaire permanent
Il est débité
à chaque entrée en stocks, du coût des autres
approvisionnements achetés (prix d’achat et frais
accessoires d’achat)
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique,
pour
régularisation
du
stock
d’autres
approvisionnements, des différences constatées en
plus, par rapport à l’inventaire permanent
Par le crédit
du compte 6033 Variations des stocks
d’autres approvisionnements.
du compte 6033 Variations des stocks
d’autres approvisionnements.
6033 Variations des stocks
d’autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks
d’autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks
d’autres approvisionnements
COMMENTAIRES
Le compte 33 peut comprendre des pièces de rechange, du petit outillage et, le cas échéant, du matériel mobile, dont la destination définitive (immobilisation ou
entretien) n’est pas exactement connue.
34
PRODUITS EN COURS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
Les produits en cours sont des biens et services en voie de formation ou de transformation à
la clôture de l’exercice.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
par le débit du compte 734 Variations des
stocks de produits en cours.
Il est crédité
en fin d’exercice, du montant initial des "encours", pour solde
Il est débité
en fin d’exercice, du montant constaté des
"en-cours"
déterminé
en
comptabilité
analytique de gestion ou par voie extracomptable
Par le crédit
du compte 734 Variations des stocks de
produits en cours.
Par le débit
Il est crédité
du compte 734 Variations des stocks de
produits en cours.
à chaque sortie des "en-cours" achevés et
transférés
en
produits
finis
ou
intermédiaires au coût de production
Il est débité
à chaque incorporation des frais dans les "encours", du montant déterminé en comptabilité
analytique de gestion
Par le crédit
du compte 734 Variations des stocks de
produits en cours.
CREDIT
734 Variations des stocks de
produits en cours
34 Produits en cours
34 Produits en cours
734 Variations des stocks de
produits en cours
En cas d’inventaire permanent
734 Variations des stocks de
produits en cours
34 Produits en cours
34 Produits en cours
734 Variations des stocks de
produits en cours
COMMENTAIRES
Les produits en cours ne sont pas inscrits à un compte de magasin. Les travaux en cours concernent des biens d’équipement lourd, immeubles, constructions, dont
les délais de fabrication sont relativement longs et dont la propriété n’est pas encore transférée à l’acheteur.
35
SERVICES EN COURS
Les services en cours sont des études et prestations en cours d’exécution, dont la remise
définitive à l’acheteur ou au passeur d’ordre n’est pas encore intervenue.
FONCTIONNEMENT
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
du compte 735 Variations des en-cours de
services.
Il est débité
en fin d’exercice, du montant constaté des "encours" déterminé en comptabilité analytique de
gestion ou par voie extra- comptable
Il est crédité
en fin d’exercice du montant des "encours" existant au début de l’exercice,
pour solde
Par le crédit
du compte 735 Variations des en-cours
de services.
735 Variations des en-cours de
services.
35 Services en cours
35 Services en cours
735 Variations des en-cours de
services.
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
du compte 735 Variations des en-cours de
services.
Il est débité
Il est crédité
à chaque sortie en coût de production
des "en-cours" achevés et vendus
Par le crédit
à chaque incorporation des frais dans les "encours", du montant des travaux en cours
déterminé en comptabilité analytique intégrée
du compte 735 Variations des en-cours
de services.
735 Variations des en-cours de
services.
35 Services en cours
35 Services en cours
735 Variations des en-cours de
services.
COMMENTAIRES
Les montants d’études et de prestations déjà engagées et non encore facturées (cas de prestations d’une certaine durée ; exemples : étude d’organisation,
transport international ...) peuvent, en fonction de l’organisation, être suivis en inventaire permanent ou seulement constatés en inventaire intermittent.
36
PRODUITS FINIS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Les produits finis sont les produits fabriqués par l’entreprise qui ont atteint le stade final de
COMPTABLE OHADA
production. Ils sont destinés à être vendus, loués ou fournis.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de à la fin de l’exercice, du montant du stock 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis.
initial, pour solde
produits finis
Il est débité
Par le crédit
à la fin de l’exercice, du montant du stock du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
736 Variations des stocks de
final, évalué : pour les corps certains, au coût produits finis.
produits finis
réel de production ; pour les biens
interchangeables, au coût de production
déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou
au coût moyen pondéré
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de à chaque sortie des stocks : pour les corps 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis.
certains, du coût réel de production ; pour produits finis
les biens interchangeables, du coût de
production déterminé en présumant que le
premier élément sorti est le premier entré
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré
du compte 736 Variations des stocks de à la clôture de l’exercice, après inventaire 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
produits finis.
physique, pour régularisation du stock de produits finis
produits finis, des différences constatées,
en moins, par rapport à l’inventaire
permanent
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût de du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
736 Variations des stocks de
production des produits finis, déterminé par la produits finis.
produits finis
comptabilité analytique de gestion ou autonome
à la clôture de l’exercice, après inventaire du compte 736 Variations des stocks de 36 Produits finis
736 Variations des stocks de
physique, pour régularisation du stock de produits finis.
produits finis
produits finis, des différences constatées, en
plus, par rapport à l’inventaire permanent
COMMENTAIRES
Lorsque l’entreprise vend concurremment et indistinctement des produits achetés à l’extérieur ou des produits fabriqués par elle-même, en tous points semblables
et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul compte pour cette marchandise et ce produit, évalués respectivement selon le coût d’achat et
le coût de production. Les sorties de stocks sont créditées par le débit du compte 6031 Variations des stocks de marchandises et du compte 736 Variations des
stocks de produits finis, selon un prorata qu’elle détermine sous sa propre responsabilité.
37
PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS
Les produits intermédiaires sont des produits ayant atteint un stade déterminé de
fabrication et disponibles pour des fabrications ultérieures.
FONCTIONNEMENT
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 7371 Variations des stocks de produits
intermédiaires
du compte 7372 Variations des stocks de produits
résiduels.
Il est débité
du montant du stock initial, pour solde
du montant du stock final, évalué : pour les corps
certains, au coût réel de production ; pour les
biens interchangeables, au coût de production
déterminé en présumant que le premier élément
sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou au coût
moyen pondéré
de la valeur estimée du stock final de produits
résiduels, conformément aux règles d’évaluation
de la valeur des produits de la récupération
(matières et matériaux) provenant de la
fabrication ou de la mise hors service
d’immobilisations, dans la mesure où ils ne sont
pas affectables aux comptes 31, 32 ou 33
Par le débit
Il est crédité
du compte 737 Variations des stocks de produits
intermédiaires et résiduels.
à chaque sortie des stocks : pour les
corps certains, du coût réel de
production
;
pour
les
biens
interchangeables, du coût de production
déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré
(P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré
737 Variations des stocks de
produits
intermédiaires
et
résiduels
37 Produits intermédiaires et
résiduels
du compte 737 Variations des stocks de produits
intermédiaires et résiduels.
à la clôture de l’exercice, après
inventaire physique, pour régularisation
des stocks, des
différences constatées en moins, par
rapport à l’inventaire permanent
737 Variations des stocks de
produits
intermédiaires
et
résiduels
37 Produits intermédiaires et
résiduels
7371 Variations des stocks de
produits intermédiaires
7372 Variations des stocks de
produits résiduels.
371Produits intermédiaires
du compte 7371 Variations des stocks
de produits intermédiaires.
371Produits intermédiaires
7371 Variations des stocks de
produits intermédiaires
du
de
du
de
372 Produits résiduels
7372 Variations des stocks de
produits résiduels.
7372 Variations des stocks de
produits résiduels.
du montant du stock initial, pour solde
Par le crédit
compte 7372 Variations des stocks
produits résiduels.
compte 7372 Variations des stocks
produits résiduels.
37 Produits intermédiaires et
résiduels
372 Produits résiduels
En cas d’inventaire permanent
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stocks,
du coût de production des
produits intermédiaires et
résiduels, déterminé par la
comptabilité analytique
intégrée ou autonome
à la clôture de l’exercice,
après inventaire physique,
pour régularisation des
stocks de produits
intermédiaires et de produits
résiduels, des différences
constatées en plus, par
rapport à l’inventaire
permanent
du compte 737 Variations
des stocks de produits
intermédiaires et résiduels.
37 Produits intermédiaires
et résiduels
737 Variations des stocks de
produits intermédiaires et
résiduels
du compte 737 Variations
des stocks de produits
intermédiaires et résiduels.
37 Produits intermédiaires
et résiduels
737 Variations des stocks de
produits intermédiaires et
résiduels
COMMENTAIRES
Lorsque l’entreprise utilise concurremment et indistinctement un produit intermédiaire fabriqué par elle et une matière ou
fourniture liée achetée à l’extérieur, mais en tous points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut
n’ouvrir qu’un seul compte pour cette matière et ce produit, mais, dans ce cas, elle crédite les sorties de stocks par le débit
du compte 7371 Variations des stocks de produits intermédiaires et par celui du compte 6032 Variations des stocks de
matières premières et fournitures liées, suivant un prorata qu’elle détermine sous sa propre responsabilité. Les produits
résiduels sont constitués par :

les déchets et rebuts : résidus de toutes natures (produits ouvrés ou semi-ouvrés) impropres à une utilisation ou à un
écoulement normal ;

les produits de la récupération : matières récupérées à la suite de la mise hors service de certaines immobilisations. Le
compte 372 n’est ouvert que si les déchets et rebuts ne peuvent être normalement introduits dans la nomenclature des
biens et services de l’entreprise.
38
STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPOT
Ce sont des marchandises, matières, fournitures ou produits fabriqués, expédiés par le
fournisseur et non encore réceptionnés par l’entreprise ou détenus chez des tiers mais dont
l’entreprise est propriétaire.
FONCTIONNEMENT
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
des sous-comptes 603 concernés.
à la fin de l’exercice du montant des
stocks en cours de route de début
d’exercice, pour solde
Il est débité
Par le crédit
en fin d’exercice, des stocks en cours de route à
cette date, pour leur coût approché ou leur coût
standard, le coût réel n’étant pas, dans le cas
d’espèce, connu à la date d’établissement des
états financiers annuels
des sous-comptes 603 concernés.
Par le débit
Il est crédité
des comptes de stocks de la classe 3 concernés.
lorsque les stocks sont réceptionnés par
l’entreprise, le consignataire ou le
dépositaire
Il est débité
Par le crédit
du montant des marchandises, matières premières
et fournitures, produits fabriqués, en cours de
route et non encore réceptionnés (coût approché
ou coût standard)
des sous-comptes 603 concernés.
Sous-comptes 603 concernés
38 Stocks en cours de route,
en consignation ou en dépôt
38 Stocks en cours de route,
en consignation ou en dépôt
Sous-comptes 603 concernés
En cas d’inventaire permanent
des comptes de stocks de la
classe 3 concernés
38 Stocks en cours de route,
en consignation ou en dépôt
38 Stocks en cours de route,
en consignation ou en dépôt
Sous-comptes 603 concernés
COMMENTAIRES
Dans le cadre du système d’inventaire permanent, le compte 38 constitue un compte de passage destiné à enregistrer les stocks dont l’entreprise est déjà
propriétaire, mais qui sont en voie d’acheminement et non encore réceptionnés. Il peut également être utilisé pour constater l’envoi de stocks (marchandises,
matières et fournitures, produits fabriqués) en dépôt ou en consignation, jusqu’à réception par le dépositaire ou le consignataire. Dès réception, les stocks
comptabilisés au compte 38 sont ventilés dans les comptes de stocks appropriés et classés, conformément à la nomenclature des biens et services en usage dans
l’entreprise. Les entreprises qui tiennent un inventaire intermittent enregistrent les stocks en cours de route dans les achats à la date de transfert de propriété
et utilisent, exceptionnellement, le compte 38 si ces stocks ne sont pas encore réceptionnés à la date d’établissement des comptes annuels. En fin de période, les
entreprises doivent inscrire, dans l’Etat annexé, le détail par catégorie des stocks figurant au bilan dans le compte 38.
39
DEPRECIATIONS DES STOCKS
Ce sont des dépréciations subies par des stocks de marchandises, de matières, et autres
approvisionnements résultant de causes diverses dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles.
FONCTIONNEMENT
Par le débit
du compte 6593 Charges provisionnées
d’exploitation sur stocks ; ou du compte 839
Charges provisionnées H.A.O.
Il est crédité
des dépréciations constatées sur les
stocks à la fin de l’exercice
Il est débité
des dépréciations existant au début de l’exercice
sur les stocks, pour solde
Par le crédit
du compte 7593 Reprises de charges
provisionnées d’exploitation sur stocks ;
ou du compte 849 Reprises de charges
provisionnées H.A.O.
COMMENTAIRES
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
COMPTABLE OHADA
DEBIT
CREDIT
6593 Charges provisionnées
d’exploitation sur stocks ;
839 Charges provisionnées
H.A.O.
39 Dépréciations des stocks
39 Dépréciations des stocks
7593 Reprises de charges
provisionnées d’exploitation sur
stocks ;
849 Reprises de charges
provisionnées H.A.O
Les provisions pour dépréciation des stocks obéissent aux mêmes règles de comptabilisation que les provisions pour dépréciation constatées sur les autres
éléments de l’actif circulant (classe 4). La dépréciation doit être certaine quant à sa nature et l’élément d’actif en cause doit être individualisé. La provision est à
constituer même si la dépréciation est d’un montant incertain. La dépréciation traduit une baisse non définitive et non irréversible de l’évaluation des éléments
d’actif par rapport à leur valeur comptable. Les événements générateurs de dépréciations provisionnées survenus après la clôture de l’exercice ne sont pas pris en
compte dans cet exercice ;
les provisions pour dépréciation ne doivent être constituées que pour des dépréciations subies au cours de l’exercice, et à la clôture de l’exercice. La provision pour
dépréciation doit être constituée même en l’absence ou en cas d’insuffisance de bénéfices, conformément au principe de prudence. Lorsqu’au jour de l’inventaire, la
valeur économique réelle des stocks est inférieure à leur valeur comptable déterminée conformément aux dispositions exposées dans l’Acte uniforme, les
entreprises doivent constituer des provisions pour dépréciation qui expriment les moins-values constatées sur ces stocks. Les éléments en stock détériorés,
défraîchis, démodés doivent faire l’objet d’une provision pour dépréciation. Le montant de ces provisions est normalement déterminé par différence entre :

d’une part, la valeur comptable (coût réel d’achat ou de production, méthode P.E.P.S., ou du coût moyen pondéré) ;

d’autre part, la valeur actuelle au jour de l’inventaire (valeur probable de réalisation, pour les marchandises, les en-cours et les produits finis, coût d’achat
au cours du jour de l’inventaire, pour les matières et fournitures). Les provisions pour dépréciation sont portées à l’actif du bilan, en déduction de la valeur
des postes qu’elles concernent, sous la forme prévue par le modèle de bilan.
3. CAS PRATIQUES
Exercice n° 1
Voici les informations de l’entreprise « EDEN » :
Le 1er Janvier Stock initial : 10.000 classeurs à 500 FC l’unité.
Le 10 février : achat à crédit de 15.000 classeurs à 500 FC ; on a payé par
caisse le frais de transport pour 1.500.000.
Le 15 mars : achat à crédit de 10.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par
caisse : 1.000.000 CDF.
Le 17 mars : vente à crédit de 32.000 classeurs à 720 FC le classeur.
Le 20 mars : achat à crédit de 5.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par
caisse : 600.000
Le 25 mars : vente à crédit de 7.500 classeurs à 800 FC le classeur.
Il sied de noter que la méthode de valorisation en vigueur au sein de
l’entreprise est celle du Coût moyen pondéré après chaque entrée.
Travail demandé : la comptabilisation en Inventaire Permanent.
Fiche de stock
Entrées
Date
Stocks
Libellés
Q.
1/1
10/2
15/3
17/3
20/3
S.I.
Achat
Achat
Vente
Achat
25/3
Vente
31/3
Sorties
C.U.
C.T.
10.000
15.000
10.000
500
600
700
5.000.000
9.000.000
7.000.000
5.000
720
3.600.000
40.000
24.600.000
Q.
C.U.
C.T.
Q.
C.U.
C.T.
10.000
25.000
35.000
3.000
8.000
500
560
600
600
675
5.000.000
14.000.000
21.000.000
1.800.000
5.400.000
32.000
600
19.200.000
7.500
675
5.062.500
500
675
337.500
24.262.500
500
675
337.500
39.500
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DEBIT
DT
Comptabilisation
de l’achat du 10/02
CT
60.1
40XX
611
57
31
60.31
Comptabilisation
de l’achat du 15/03
60.1
40XX
611
57
31
60.31
CREDIT
LIBELLE
Achat des marchandises
à
Fournisseur
Transport sur achat
à
Caisse
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
Achat des marchandises
à
Fournisseur
Transport sur achat
à
Caisse
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
7.500.000
7.500.000
1.500.000
1.500.000
9.000.000
9.000.000
6.000.000
6.000.000
1.000.000
1.000.000
7.000.000
7.000.000
Comptabilisation
60.31
de la vente du
17/03
31
41
701
Comptabilisation
de l’achat du 20/03
60.1
40XX
611
57
31
60.31
Comptabilisation
60.31
de la vente du
25/03
41
31
701
Variations
des
stocks
de
marchandises
à
Marchandises
Client
à
Vente des marchandises
Achat des marchandises
à
Fournisseur
Transport sur achat
à
Caisse
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
Variations des stocks de marchandises
à
Marchandises
Client
à
Vente des marchandises
19.200.000
19.200.000
23.040.000
23.040.000
3.000.000
3.000.000
600.000
600.000
3.600.000
3.600.000
5.062.000
5.062.000
6.000.000
6.000.000
Exercice n° 2
L’entreprise « PARDI » a vendu à l’entreprise « ISRAEL »
dans les conditions suivantes :
 Quantité vendue
 Prix de vente unitaire
 Remise
 Escompte
 TVA
: 1.000
: 6.000 FC
: 10%
: 2%
: 16%
Prix de vente
Brut
Remise 10%
Net Commercial
Escompte
Net à payer
TVA 16%
Montant total à
payer
1.000 x 6.000
6.000.000
(6.000.000 x 10)/100
- 600.000
5.400.000
- 108.000
5.292.000
+ 846.720
6.138.720
(5.400.000 x 2)/100
(5.292.000 x 16)/100
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DT
CT
LIBELLE
Comptabilisation 60.1
Achat
des
chez l’acheteur
44.52
marchandises
TVA récupérable
sur achats
à
40XX Fournisseur
773
Escomptes
obtenus
Comptabilisation 41
Client
chez le vendeur 677
Escomptes
accordés
à
701
Ventes
de
marchandises
4431
TVA facturée sur
ventes
DEBIT
CREDIT
5.400.000
846.720
6.138.720
108.000
6.138.720
108.000
5.400.000
846.720
Exercice n° 3
Une entreprise industrielle fabrique trois produits, A, B et C qu’elle vend aux clients X, Y et Z.
A la fin du mois, le coût global de production de chacun des produits est le suivant :
 produit A………………………………..37.800
 produit B…………………………………8.000
 produit C………………………………..13.800
Tous les produits ont été entièrement vendus à crédit et le montant des ventes se détaille ainsi :
Ventes à X :
 produit A…………………………………….30.000
 produit B……………………………………..7.500
Ventes à Y :
 produit A…………………………………….22.500
 produit C…………………………………….12.100
Ventes à Z :
 produit B………………………………………1.500
 produit C………………………………………9.500
T.D.
Comptabilisez en Inventaire Permanent
FAITS
COMPTABLES
DT
Mise en stock des 3601
produits finis
3602
3603
CT
736
736
Vente du produit
fini A
3601
4111
4112
702
4431
736
Vente du produit
fini B
3602
4111
4113
702
4431
736
Vente du produit
fini C
3603
4112
4113
702
4431
IMPUTATION
LIBELLE
Produit fini A
Produit fini B
Produit fini C
à
Variations des stocks de produits finis
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini A
Client/X
Client/ Y
à
Ventes de produits finis
DEBIT
CREDIT
37.800
8.000
13.800
59.600
37.800
37.800
34.800
26.100
52.500
8.400
TVA facturée sur ventes
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini B
Client/X
Client/Z
à
Ventes de produits finis
8.000
8.000
8.700
1.740
9.000
1.440
TVA facturée sur ventes
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini C
Client/ Y
Client/Z
à
Ventes de produits finis
TVA facturée sur ventes
13.800
13.800
14.036
11.020
21.600
3.456
 Exercice n ° 4
Passez au journal les écritures de fin d’exercice
Les stocks d’une entreprise, de début et de fin d’exercice
N, sont les suivants :
Comptes
Marchandises
Matières premières
Produits finis
Provision pour dépréciation des matières
premières
Provision pour dépréciation des produits finis
Stocks
d’ouverture
Stocks
de clôture
18.700
20.300
9.500
9.100
11.300
11.100
-
750
900
300
FAITS
COMPTABLES
DT
Comptabilisation du 60.31
stock initial
CT
31
Comptabilisation
stock final
du 31
60.31
Comptabilisation
stock initial
du 60.32
32
Comptabilisation
stock final
du 32
60.32
Comptabilisation
stock initial
du 73.6
36
Comptabilisation
stock final
du 36
736
Comptabilisation de la 6593
dépréciation
des
matières premières
392
Diminution de la 396
dépréciation
des
produits finis
7593
IMPUTATION
LIBELLE
Variations des stocks de marchandises
à
marchandises
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
Variations des stocks de matières premières
et fournitures liées
à
Matières premières et fournitures liées
Matières premières et fournitures liées
à
Variations des stocks de matières premières
et fournitures liées
Variations des stocks de produits finis
à
Produits finis
Produits finis
à
Variations des stocks de produits finis
Charges provisionnées d'exploitation
sur stocks
à
Dépréciations des stocks de matières
premières et fournitures liées
Dépréciations des stocks de produits finis
à
Reprises
de
charges
provisionnées
d'exploitation
sur stocks
DEBIT
CREDIT
18.700
18.700
20.300
20.300
9.500
9.500
9.100
9.100
11.300
11.300
11.100
11.100
750
750
600
600