NPCA 1000, Audit d`instruments financiers

Note de pratique canadienne relative à l’audit
NPCA 1000, Audit d’instruments
financiers – Considérations
particulières
NPCA 1000
Septembre 2012

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NOTE DE PRATIQUE CANADIENNE RELATIVE À L’AUDIT 1000
AUDIT D’INSTRUMENTS FINANCIERS – CONSIDÉRATIONS
PARTICULIÈRES Paragraphe
Introduction ................................................................................................................... 1–10
Section I—Renseignements généraux sur les instruments financiers ....................... 11–69
But et risques de l’utilisation des instruments financiers .................................................... 14–19
Contrôles relatifs aux instruments financiers ...................................................................... 20–23
Exhaustivité, exactitude et existence .................................................................................. 24–33
Confirmations d’opérations et chambres de compensation ........................................... 25–26
Rapprochements avec les banques et les dépositaires ................................................... 27–30
Autres contrôles portant sur l’exhaustivité, l’exactitude et l’existence .......................... 31–33
Évaluation des instruments financiers ................................................................................ 34–64
Obligations d’information financière ......................................................................... 34–37
Données observables et données non observables ........................................................ 38–39
Effets des marchés inactifs ......................................................................................... 40–42
Processus d’évaluation de la direction ......................................................................... 43–63
Modèles ............................................................................................................... 47–49
Exemple d’un instrument financier courant ......................................................... 50–51
Sources de prix tiers .............................................................................................. 52–62
Recours aux experts en évaluation ......................................................................... 63
Questions relatives aux passifs financiers.................................................................. 64
Présentation des instruments financiers et informations à fournir à leur sujet .................... 65–69
Catégories d’informations à fournir ........................................................................... 67–69
Section II—Facteurs à considérer pour l’audit d’instruments financiers ................ 70–146
Esprit critique ................................................................................................................... 71–72
Questions de planification ............................................................................................... 73–84
Compréhension des exigences comptables et des obligations d’information ............ 74
Compréhension des instruments financiers .............................................................. 75–77
Recours à des personnes possédant des compétences et connaissances spécialisées
pour la réalisation de l’audit .................................................................................. 78–80
Compréhension du contrôle interne ............................................................................. 81
Compréhension de la nature, du rôle et des activités de la fonction d’audit interne . 82–83

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Compréhension de la méthode suivie par la direction pour évaluer
les instruments financiers ........................................................................................ 84
Évaluation des risques d’anomalies significatives et réponses à cette évaluation ........... 85–105
Considérations générales relatives aux instruments financiers ...................................... 85
Facteurs de risque de fraude ...................................................................................... 86–88
Évaluation du risque d’anomalies significatives .......................................................... 89-90
Facteurs à prendre en considération pour déterminer s’il y a lieu
de tester l’efficacité du fonctionnement des contrôles, et dans quelle mesure ......... 91–95
Procédures de corroboration ...................................................................................... 96–97
Tests à double objectif ............................................................................................... 98
Calendrier des procédures d’audit ................................................................................ 99–102
Procédures relatives à l’exhaustivité, l’exactitude, l’existence,
la réalité et les droits et obligations ..................................................................... 103–105
Évaluation des instruments financiers ............................................................................. 106–137
Exigences en matière d’information financière ...............................................................106–108
Évaluation des risques d’anomalies significatives concernant l’évaluation ........................ 109–113
Risques importants ................................................................................................... 110–113
Élaboration d’une stratégie d’audit .................................................................................. 114–115
Facteurs à considérer pour l’audit lorsque la direction a recours à une source
de prix tiers .............................................................................................................. 116–120
Facteurs à considérer pour l’audit lorsque la direction a recours à un modèle
pour ses estimations des justes valeurs ..........................................................................121–132
Évaluation du caractère raisonnable des hypothèses utilisées
par la direction ...................................................................................................129–132
Facteurs à considérer pour l’audit lorsque l’entité a recours à un expert
choisi par la direction ................................................................................................133–135
Établissement d’une estimation ponctuelle ou d’un intervalle de confiance .................136–137
Présentation des instruments financiers et informations à fournir à leur sujet ....................138–141
Procédures relatives à la présentation des instruments financiers
et aux informations fournies à leur sujet .............................................................. 140–141
Autres facteurs pertinents à considérer pour l’audit ........................................................ 142–145
Déclarations écrites .................................................................................................... 142
Communication avec les responsables de la gouvernance et d’autres personnes ...... 143–145
Communications avec les autorités de réglementation et d’autres tiers ................... 145
Annexe : Exemples de contrôles relatifs aux instruments financiers

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La Note de pratique canadienne relative à l’audit – NPCA 1000, «Audit d’instruments
financiers – Considérations particulières», doit être lue conjointement avec la Préface du
Manuel de l’ICCA – Certification. Les NPCA n’imposent aux auditeurs aucune exigence
supplémentaire par rapport à celles que prévoient les Normes canadiennes de contrôle qualité
(NCCQ), les Normes canadiennes d’audit (NCA) et les Autres normes canadiennes (ANC), ni
ne les dispensent de l’obligation de se conformer à toutes les NCCQ, NCA ou ANC
pertinentes pour l’audit. Les NPCA visent à fournir des conseils pratiques aux professionnels
en exercice. Les cabinets peuvent aussi les utiliser pour élaborer leurs programmes de
formation et lignes directrices internes.

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Introduction
1. Les instruments financiers peuvent être utilisés à différentes fins par des entités tant
financières que non financières de toutes tailles. Certaines entités détiennent un nombre
important d’instruments financiers ou effectuent d’importants volumes d’opérations sur
instruments financiers, alors que d’autres effectuent seulement quelques opérations sur
instruments financiers. Certaines entités prennent des positions sur des instruments
financiers pour assumer un risque et en tirer un avantage, tandis que d’autres y ont
recours pour diminuer certains risques en couvrant ou en gérant leur exposition à ces
risques. La présente Note de pratique canadienne relative à l’audit (NPCA) est pertinente
pour toutes ces situations.
2. Les Normes canadiennes d’audit (NCA) suivantes sont particulièrement pertinentes pour
les audits d’instruments financiers :
a) la NCA 540
1
traite des responsabilités qui incombent à l’auditeur relativement à l’audit
des estimations comptables, y compris les estimations comptables relatives aux
instruments financiers évalués à la juste valeur;
b) les NCA 315
2
et 330
3
traitent de l’identification et de l’évaluation des risques
d’anomalies significatives et de la réponse à l’évaluation de ces risques;
c) la NCA 500
4
précise ce que sont les «éléments probants» et traite de la responsabilité
qui incombe à l’auditeur de concevoir et de mettre en œuvre des procédures d’audit lui
permettant d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour être en mesure
de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
3. La présente NPCA a pour objet :
a) de fournir des renseignements généraux sur les instruments financiers (Section I);
b) d’aborder les facteurs particuliers à considérer pour l’audit d’instruments financiers
(Section II).
Les NPCA fournissent des conseils pratiques aux auditeurs. Les cabinets peuvent aussi les
utiliser pour élaborer leurs programmes de formation et leurs lignes directrices internes.
4. La présente NPCA est pertinente pour les entités de toutes tailles, car toutes les entités
peuvent être sujettes aux risques d’anomalies significatives lorsqu’elles utilisent des
instruments financiers.
5. Les indications sur l’évaluation
5
présentées dans cette NPCA sont sans doute plus
pertinentes pour les instruments financiers évalués à la juste valeur ou dont la juste valeur
1
NCA 540, Audit des estimations comptables, y compris les estimations comptables en juste valeur, et des
informations y afférentes à fournir.
2
NCA 315, Compréhension de l'entité et de son environnement aux fins de l'identification et de l'évaluation des
risques d'anomalies significatives.
3
NCA 330, Réponses de l’auditeur à l’évaluation des risques.
4
NCA 500, Éléments probants.
5
Dans la présente NPCA, les termes «évaluation» et «mesure» sont synonymes.