ANNEXE N° \(suite et fin\)

06 00 1801
INSTRUCTION CODIFICATRICE
N° 06-054-M31 du 13 novembre 2006
NOR : BUD R 06 00054 J
Texte publié au Bulletin Officiel de la Comptabilité Publique
INSTRUCTION BUDGÉTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX OPHLM ET OPAC
SOUMIS AUX RÈGLES DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE
ANALYSE
Tome I : Cadre comptable
Date d’application : 01/01/2006
MOTS-CLÉS
COLLECTIVITÉS ET ÉTABLISSEMENTS PUBLICS LOCAUX ; OFFICE PUBLIC D’HABITATIONS À LOYER MODÉRÉ ;
OFFICE PUBLIC D'AMÉNAGEMENT ET DE CONSTRUCTION ; COMPTABILITÉ ; NOMENCLATURE
DOCUMENTS À ANNOTER
Néant
DOCUMENTS À ABROGER
Instruction codificatrice n° 96-029-M31 du 14 mars 1996
Instruction codificatrice n° 00-035-M31 du 21 avril 2000
Instruction codificatrice n° 03-046-M31 du 25 août 2003
DESTINATAIRES POUR APPLICATION
RGP TPGR TPG RF T DOM
DIFFUSION
GT 10
DIRECTION GÉNÉRALE DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE
5ème Sous-direction - Bureau 5C

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MINISTÈRE DE L’EMPLOI, DE LA COHÉSION
SOCIALE ET DU LOGEMENT
DIRECTION GÉNÉRALE DE L’URBANISME,
DE L’HABITAT ET DE LA CONSTRUCTION
BUREAU OC2
MINISTÈRE DE L’ÉCONOMIE, DES FINANCES
ET DE L’INDUSTRIE
DIRECTION GÉNÉRALE
DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE
BUREAU 5C
PRÉAMBULE
TOME I : CADRE COMPTABLE
La direction de la Comptabilité publique et la direction de l’Urbanisme, de l’Habitat et de la Construction,
en liaison avec la Fédération nationale des offices de l’habitat, ont engagé une démarche d’actualisation
de l’ensemble des textes relatifs aux dispositions budgétaires et comptables applicables aux offices
publics d’HLM (OPHLM) et aux offices publics d’aménagement et de construction (OPAC) soumis aux
règles de la comptabilité publique.
La présente instruction définit les règles comptables applicables aux OPHLM et aux OPAC à
comptabilité publique. Ces dispositions s’ordonnent de la manière suivante :
TITRE 1 : Plan de comptes
TITRE 2 : Commentaires des comptes
TITRE 3 : Schémas d'écritures comptables
Les nouvelles dispositions intègrent les modifications apportées par les circulaires interministérielles
Finances/Logement suivantes :
- NOR ECO R0460112C du 13 janvier 2004, diffusée par l’instruction n° 04-013-M31
du 29 janvier 2004 ;
- NOR SOCU0410241C n° 2004-74 du 29 décembre 2004, diffusée par l’instruction n° 05-010-M31
du 28 janvier 2005 ;
- ainsi que les deux circulaires NOR SOCU0510384C n° 2005-66 du 25 novembre 2005
et NOR SOCU0510408C n° 2005-87 du 28 décembre 2005, diffusées par l’instruction
n° 06-004-M31 du 13 janvier 2006.

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Ces dispositions poursuivent d’une part, la démarche de convergence des règles comptables qui
s’appliquent à l’ensemble des organismes HLM, qu’ils relèvent du droit privé ou du droit public, et
d’autre part, l’harmonisation comptable entre les différents établissements publics locaux du secteur du
logement social, à savoir les OPHLM et OPAC à comptabilité publique et les OPAC à comptabilité de
commerce.
La présente instruction intègre, sous réserve de quelques adaptations propres aux organismes à
comptabilité publique, les changements importants sur la comptabilisation des actifs et des passifs.
En effet, le règlement n° 99-03 du 29 avril 1999 du Comité de réglementation comptable (CRC) relatif au
plan comptable général a notamment été modifié par les règlements CRC n° 2000-06 du 7 décembre 2000
relatifs aux passifs, n° 2002-10 du 12 avril 2002 relatif à la définition, la comptabilisation et l’évaluation
des actifs et le règlement CRC n° 2004-06 du 23 novembre 2004 relatif à la définition, la comptabilisation
et l’évaluation des actifs.
Par ailleurs, afin d’assurer la cohérence entre les règles comptables générales et les règles spécifiques du
secteur d’activité HLM, les modifications prennent en considération l’avis n° 2004-11 du 23 juin 2004 du
Conseil national de la comptabilité, relatifs aux modalités d’application de la comptabilisation par
composants et des provisions pour gros entretien dans les organismes de logement social.
Ces changements portent principalement sur la décomposition des immeubles par composants et la
suppression de la provision pour grosses réparations, remplacée en partie par la provision pour gros
entretien déterminée selon de nouvelles modalités.
Le Ministre de l’Économie, des Finances
et de l’Industrie
Pour le Ministre et par délégation
Le Directeur général de la Comptabilité Publique
D. LAMIOT
Le Ministre de l’Emploi, de la Cohésion sociale
et du Logement
Pour le Ministre et par délégation
Le Directeur Général de l’Urbanisme,
de l’Habitat et de la Construction
A. LECOMTE

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I
SOMMAIRE
PRÉAMBULE ............................................................................................................................................ 2
DISPOSITIONS GÉNÉRALES ..................................................................................................4
1. PRINCIPES GÉNÉRAUX .............................................................................................................. 4
2. MÉTHODES D’ÉVALUATION .................................................................................................... 4
3. CLASSIFICATION DES COMPTES ............................................................................................ 6
3.1. Codification .........................................................................................................................6
3.1.1. Répartition des opérations dans les classes de comptes ........................................................ 6
3.1.1.1. En ce qui concerne la comptabilité générale ............................................................ 6
3.1.1.2. En ce qui concerne la comptabilité analytique ......................................................... 6
3.1.2. Structure décimale des comptes ............................................................................................ 6
3.1.2.1. Signification de la terminaison zéro ......................................................................... 7
3.1.2.2. Signification de la terminaison 1 à 8 ........................................................................ 7
3.1.2.3. Signification de la terminaison 9 ............................................................................. 7
3.2. Critères de classement .........................................................................................................8
3.3. Comptes obligatoires ...........................................................................................................8
TITRE 1 PLAN DE COMPTES ..................................................................................................9
TITRE 2 COMMENTAIRES DES COMPTES ......................................................................59
TITRE 3 SCHÉMAS D’ÉCRITURES COMPTABLES ......................................................184
CHAPITRE 1 COMPTABILISATION DE L'AFFECTATION DES RÉSULTATS ..................... 185
1. AFFECTATION DU BÉNÉFICE ............................................................................................... 185
1.1. Prioritaire .........................................................................................................................185
1.2. Répartition du solde .........................................................................................................185
2. COUVERTURE DU DÉFICIT ................................................................................................... 185
2.1. Prioritaire .........................................................................................................................185
2.2. Reliquat ............................................................................................................................185
3. L'AFFECTATION DE LA PLUS OU MOINS-VALUE SUR CESSIONS
IMMOBILIÈRES AU COMPTE 10685 .....................................................................................186
3.1. Affectation de la plus-value .............................................................................................186
3.1.1. 1ère hypothèse : le résultat de l'exercice est supérieur ou égal à la plus-value
réalisée .............................................................................................................................. 186

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II
3.1.2. 2ème hypothèse : le résultat de l'exercice est inférieur à la plus-value réalisée ................. 186
3.1.2.1. Le résultat de l'exercice est un bénéfice ............................................................... 186
3.1.2.2. Le résultat de l'exercice est une perte :
le compte 10685 est crédité du montant de la plus-value par prélèvement
sur les réserves et le report à nouveau................................................................... 186
3.2. Affectation de la moins-value ..........................................................................................186
3.2.1. 1ère hypothèse : le solde créditeur du compte 10685 est supérieur ou égal
à la moins-value ................................................................................................................ 186
3.2.2. 2ème hypothèse : le solde créditeur du compte 10685 est inférieur
à la moins-value ................................................................................................................ 186
CHAPITRE 2 COMPTABILISATION DES INTÉRÊTS COMPENSATEURS ............................ 187
1. CONSTATATION DE LA CHARGE EXISTANTE AU 31 DÉCEMBRE N
POUR LE MONTANT DU STOCK EXISTANT ...................................................................... 187
1.1. Montant du stock existant ................................................................................................187
1.2. Transfert de la charge ......................................................................................................187
2. PÉRIODE DE DIFFÉRÉ DES INTÉRÊTS ................................................................................ 187
3. À PARTIR DE L'ANNÉE OÙ LE MONTANT DES INTÉRÊTS COMPENSATEURS
DIMINUE ................................................................................................................................... 187
4. EXEMPLE DE TABLEAU D’AMORTISSEMENT AVEC UN ÉCHÉANCIER DE
VERSEMENT ............................................................................................................................. 188
CHAPITRE 3 COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS D'ACCESSION
À LA PROPRIÉTÉ ................................................................................................................................ 190
1. COMPTABILISATION EN STOCK DES IMMEUBLES AU COÛT DE PRODUCTION ..... 190
1.1. Contenu du compte de stock ............................................................................................190
1.2. Enregistrement des éléments du coût de production .......................................................190
2. COMPTABILISATION AU COMPTE DE RÉSULTAT DE LA TOTALITÉ DES
ÉLÉMENTS COMPOSANT LE COÛT DE PRODUCTION DES STOCKS ........................... 190
3. ENREGISTREMENT DES CHARGES HORS COÛT DE PRODUCTION
ET CALCUL DU RÉSULTAT ................................................................................................... 191
3.1. Charges entraînées par l’activité d’accession non prises en compte dans le coût de
production ........................................................................................................................191
3.1.1. Les charges de commercialisation ..................................................................................... 191
3.1.2. Les charges financières entraînées par le financement-relais de l’accession .................... 191
3.2. Le calcul du résultat et de la marge bénéficiaire .............................................................191
4. SCHÉMA DE COMPTABILISATION ...................................................................................... 191
4.1. Achat d'un terrain .............................................................................................................193
4.2. Comptabilisation des opérations de construction durant l’exercice N ............................193