Rapports du commissaire aux comptes : Guide CNCC

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AVANT-PROPOS 20
1. TEXTES DE BASE ET PRINCIPES D’ÉTABLISSEMENT DES RAPPORTS 24
1.1 TEXTES DE BASE ............................................................................................................................... 24
1.2 PRINCIPES D’ÉTABLISSEMENT DES RAPPORTS ................................................................................ 34
2. ENTITÉS ET COMPTES CONCERNÉS PAR LA CERTIFICATION 61
2.1 ENTITÉS CONCERNÉES PAR LA CERTIFICATION .............................................................................. 61
2.2 COMPTES CONCERNÉS PAR LA CERTIFICATION .............................................................................. 65
3. OPINION 91
3.1 CONTENU .......................................................................................................................................... 91
3.2 EXPRESSION DE L’OPINION .............................................................................................................. 92
3.3 CERTIFICATION AVEC RÉSERVE(S) .................................................................................................. 96
3.4 REFUS DE CERTIFIER ........................................................................................................................ 98
3.5 IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER .......................................................................................................... 99

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4. FONDEMENT DE L’OPINION 101
4.1 CONTENU ........................................................................................................................................ 101
4.2 SITUATIONS CONDUISANT À LA RÉSERVE, AU REFUS OU À L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER ........ 101
4.3 MOTIVATION DE LA RÉSERVE, DU REFUS OU DE L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER ....................... 107
4.4 SUIVI DE LA RÉSERVE, DU REFUS OU DE L’IMPOSSIBILITÉ DE CERTIFIER DE L’EXERCICE
PRÉCÉDENT ..................................................................................................................................... 109
4.5 RÉFÉRENTIEL D’AUDIT .................................................................................................................. 116
4.6 INDÉPENDANCE .............................................................................................................................. 116
5. INCERTITUDE SIGNIFICATIVE LIÉE À DES ÉVÉNEMENTS OU À DES CIRCONSTANCES
SUSCEPTIBLES DE METTRE EN CAUSE LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION 120
5.1 CONTENU ........................................................................................................................................ 120
5.2 INCERTITUDE SIGNIFICATIVE LIÉE À LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION ..................................... 120
5.3 CONTINUITÉ D’EXPLOITATION DÉFINITIVEMENT COMPROMISE.................................................. 123
5.4 LIEN AVEC LA PROCÉDURE D’ALERTE ........................................................................................... 123
6. OBSERVATIONS 125
6.1 CONTENU ........................................................................................................................................ 125
6.2 NATURE DES OBSERVATIONS ......................................................................................................... 125
6.3 LIEN AVEC L’OPINION .................................................................................................................... 126

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6.4 LIEN AVEC LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ..................................................................... 126
6.5 PRÉCAUTIONS À PRENDRE ............................................................................................................. 126
6.6 PLACE ET FORMULATION DES OBSERVATIONS .............................................................................. 127
6.7 CAS PARTICULIER DES INCERTITUDES AUTRES QUE LES INCERTITUDES SIGNIFICATIVES LIÉES À LA
CONTINUITÉ D’EXPLOITATION ....................................................................................................... 127
6.8 CAS PARTICULIER DES CHANGEMENTS COMPTABLES .................................................................. 132
7. JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS 141
7.1 CONTENU ........................................................................................................................................ 141
7.2 CHAMP D’APPLICATION ................................................................................................................. 142
7.3 FINALITÉ DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET OBJET DES NEP 701 ET 702 ................ 143
7.4 CONCEPT DE JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ........................................................................ 143
7.5 DÉTERMINATION DES APPRÉCIATIONS .......................................................................................... 145
7.6 FORMULATION DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ......................................................... 149
7.7 LIEN ENTRE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET LES OBSERVATIONS ............................. 156

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7.8 LIEN ENTRE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS ET LES INCERTITUDES LIÉES À DES
ÉVÉNEMENTS OU CIRCONSTANCES SUSCEPTIBLES DE METTRE EN CAUSE LA CONTINUITÉ
D’EXPLOITATION ............................................................................................................................ 157
7.9 PRÉCISIONS CONCERNANT LA CERTIFICATION AVEC RÉSERVE, LE REFUS OU L’IMPOSSIBILITÉ DE
CERTIFIER ....................................................................................................................................... 158
7.10 DOCUMENTATION DE LA JUSTIFICATION DES APPRÉCIATIONS .................................................... 160
8. VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES 162
9. AUTRES VÉRIFICATIONS OU INFORMATIONS PRÉVUES PAR LES TEXTES LÉGAUX ET
RÉGLEMENTAIRES 163
9.1 CAS GÉNÉRAL ................................................................................................................................. 163
9.2 ENTITÉS EIP................................................................................................................................... 163
9.3 IRRÉGULARITÉS RELATIVES À DES INFORMATIONS REQUISES DANS L’ANNEXE PAR DES TEXTES
AUTRES QUE LE RÉFÉRENTIEL COMPTABLE .................................................................................. 166
10. RAPPEL DES RESPONSABILITÉS 167
10.1 RAPPEL DES RESPONSABILITÉS DES ORGANES MENTIONNÉS À L’ARTICLE L.823-16 DU CODE DE
COMMERCE, RELATIVES AUX COMPTES ........................................................................................ 167
10.2 RAPPEL DES RESPONSABILITÉS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES RELATIVES À L’AUDIT DES
COMPTES......................................................................................................................................... 167
11. FORME ET COMMUNICATION DES RAPPORTS 169
11.1 RÈGLES DE FORME.......................................................................................................................... 169
11.2 COMMUNICATION AVEC LES ORGANES MENTIONNÉS À L’ARTICLE L.823-16 DU CODE DE
COMMERCE ..................................................................................................................................... 178
11.3 COMMUNICATION AVEC L’AMF ET L’ACPR .............................................................................. 179
11.4 COMMUNICATION DES RAPPORTS .................................................................................................. 179