Innovations des cabinets d'expertise comptable

VARIA
Les innovations des
cabinets d’expertise
comptable face
aux changements
réglementaires,
sociologiques et
technologiques
Nadine DE LA PALLIERE
Laboratoire d’économie et de gestion de l’Ouest (LEGO) EA 2652
Faculté de Droit, des Sciences Économiques et de Gestion (DSEG)
Université Bretagne Sud
Campus Tohannic – Rue André Lwoff – BP 573 – 56017 Vannes Cedex
nadine.de -la -palliere@ univ -ubs .fr
Catherine GOULLET
Laboratoire d’économie et de gestion de l’Ouest (LEGO) EA 2652
Faculté de Droit, des Sciences Économiques et de Gestion (DSEG
Université Bretagne Sud
Campus Tohannic – Rue André Lwoff – BP 573 – 56017 Vannes Cedex
catherine.goullet@ univ -ubs .fr
Annaïck GUYVARC’H
Laboratoire d’économie et de gestion de l’Ouest (LEGO) EA 2652
IUT de Vannes – Université Bretagne Sud
8, rue Michel Montaigne – BP 561 – 56017 Vannes cedex
annaick.guyvarch@ univ -ubs .fr
n° 71 – innovations 2023/2 DOI: 10.3917/inno.071.0185 185

RÉSUMÉ
L’objet de cette étude est d’identifier, de caractériser les innovations liées
aux changements réglementaires, sociologiques et technologiques et de
montrer leurs incidences sur le positionnement stratégique, le périmètre
d’activités, le modèle organisationnel, le modèle économique et les outils
de pilotage des cabinets d’expertise comptable. Pour ce faire, nous avons
réalisé une étude qualitative inductive à partir de 21 entretiens semi-
directifs menés auprès d’experts-comptables dirigeants bretons exerçant
dans des cabinets de taille différente. Il en ressort trois principales contri-
butions. La première affine la compréhension de l’innovation dans les
cabinets. La seconde met en exergue l’importance du rôle des clients,
des collaborateurs et des experts-comptables dirigeants dans la démarche
d’innovation. La troisième souligne l’importance de la taille des cabinets
dans la mise en place des innovations.
MOTS CLÉS: Cabinet d’expertise comptable, Évolutions réglementaires, Évolutions
sociologiques, Évolutions technologiques, Innovations
CODES JEL: L89, M49, M54
ABSTRACT
Innovations in Accounting Firms in the Face of
Regulatory, Sociological and Technological Changes
The purpose of this study is to identify, characterise the innovations
linked to regulatory, sociological and technological changes and to show
their impact on the strategic positioning, scope of activities, organisa-
tional model, economic model and management tools of public account-
ing firms. To this end, we conducted an inductive qualitative study based
on 21 semi-structured interviews with Breton senior accountants working
in firms of different sizes. Three main contributions emerged. The first
one refines the understanding of innovation in the firms. The second
highlights the importance of the role of clients, staff and senior accoun-
tants in the innovation process. The third highlights the importance of
firm size in the implementation of innovations.
KEYWORDS: Accounting Firm, Regulatory Changes, Sociological Changes,
Technological Changes, Innovations
JEL codes: L89, M49, M54
Depuis sa création, en août 1969, la filière de l’expertise comptable
s’est adaptée aux évolutions réglementaires, sociologiques et technolo-
giques. Cependant, comme le précisait Barré en 2017, les évolutions ne
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Nadine de la Pallière, Catherine Goullet, Annaïck Guyvarc’h

nécessitaient que quelques adaptations de la part des acteurs du secteur.
Aujourd’hui, les changements semblent plus profonds, s’accélérer et modi-
fier l’environnement des cabinets d’expertise comptable. Trois facteurs
principaux impactent cet environnement. Premièrement, sociologique-
ment, le comportement et les attentes des clients ont évolué. Tomasini-
Bartoli (2019) souligne que les clients réclament de plus en plus d’outils
pour obtenir immédiatement des réponses à leurs demandes et satisfaire
leurs désirs. Ils sont plus volatils et plus exigeants sur la rapidité d’accès
à l’information et les honoraires (Ouaknine, 2017 ; Chollet et al., 2022).
Deuxièmement, technologiquement, le développement de l’automatisa-
tion des activités traditionnelles de production et de clôture des comptes
permet d’exploiter très rapidement l’information produite et aide les
experts-comptables à accompagner les chefs d’entreprise dans leur gestion
quotidienne (Chapellier, 2003 ; Barlette, Jaouen, 2014 ; Friscour, 2017 ;
Ahyee et al., 2018). Troisièmement, la réglementation (ordonnance du
30 avril 2014, décret du 30 mars 2012 modifié par le décret du 18 août
2014, loi du 6 août 2015 et loi PACTE d’avril 2019) a étendu le périmètre
des activités des cabinets et le développement de leurs pratiques commer-
ciales. Tous ces changements sont à l’origine d’innovations, qui sont de
nature à faire évoluer le périmètre d’activités, le positionnement straté-
gique, l’organisation, le modèle économique et les outils de pilotage des
cabinets. Notre étude s’attache à répondre à la question suivante. Dans ces
circonstances, quelles sont les innovations mises en place par les cabinets
et quelles sont leurs incidences sur leurs activités et leur organisation ?
Alors que de nombreux travaux de recherche académiques et profes-
sionnels traitent des évolutions récentes au sein des cabinets, peu d’entre
eux, à notre connaissance, font un état des lieux des avancées à date et
s’interrogent sur leur capacité à innover. Selon Peters et Waterman (2012),
l’innovation traduit la propension des organisations à réagir au moindre
changement de leur environnement. L’innovation dans les cabinets, de
même que celle relative à l’ensemble des entreprises de services, a long-
temps été minimisée. Jusqu’à la fin des années quatre-vingt, ainsi que le
soulignent Tether et Howells (2007), les services étaient le plus souvent
réputés comme peu innovants. Depuis, plusieurs chercheurs, tels que
Barras (1986), Sundbo (1997), Gallouj (1998), Den Hertog (2000), de Vries
(2006), Gallouj et Djellal (2010) ou encore Carlborg et al. (2014), se sont
attachés à montrer qu’il existe une véritable démarche d’innovation dans
les services. Les recherches distinguent principalement trois approches
de l’innovation dans les services, qualifiées de technologiste, servicielle
et intégratrice. L’approche technologiste accorde une place centrale à
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Les innovations des cabinets d’expertise comptable

la technologie et à l’analyse de son introduction dans les organisations
de services. L’approche servicielle prend en compte les caractéristiques
intrinsèques des services (immatérialité, immédiateté et interactivité) et
analysent les innovations sous le prisme des spécificités des services et de
leur mode d’organisation. Enfin, l’approche intégratrice cherche à intégrer
toutes les dimensions du service (produit-service, vecteur et utilisateur de
connaissances du client et du prestataire, ensemble de caractéristiques),
permettant ainsi une analyse plus exhaustive des formes d’innovation que
l’on peut rencontrer dans les services. De l’approche intégratrice, rete-
nue pour notre étude, et des définitions de l’innovation proposées dans la
littérature, notamment celles de Blum (2015) et Allam-Firley (2021), nous
considérons que l’innovation au sein des cabinets consiste en la propo-
sition de services et processus nouveaux ou sensiblement améliorés, de
changements organisationnels, en la création ou le développement des
marchés qui contribuent à leur performance globale.
Dans le cadre d’un contrat de recherche nous liant à la région Bretagne
et pour répondre à notre questionnement, nous avons réalisé une étude
qualitative à partir d’entretiens semi-directifs menés auprès de 21 experts-
comptables dirigeants bretons exerçant dans des petits, moyens et grands
cabinets, conformément à la typologie proposée par l’Observatoire des
Métiers de l’Expertise Comptable et de l’Audit (OMECA) (2016). Ces 21
entretiens n’ont pas d’objectif de représentativité statistique. Néanmoins,
notre étude respecte les principes de saturation sémantique et de diver-
sification de la recherche qualitative. La Bretagne, compte 833 experts-
comptables, 183 experts-comptables stagiaires et 7580 collaborateurs pour
550 sociétés d’expertise comptable1. Nous y retrouvons les mêmes secteurs
d’activité que dans les autres régions françaises, avec une surreprésenta-
tion du secteur agricole (16,2 % en Bretagne contre 10,8 % pour l’en-
semble de la France) et une sous-représentation des secteurs des services
(42,1 % contre 45,3 %) et de la construction (13,4 % contre 15,9 %)2.
Après un entretien avec l’un des membres de la gouvernance du Conseil
Régional de l’Ordre des Experts-Comptables de Bretagne, nous considé-
rons que la clientèle des cabinets bretons est sensiblement la même que
celle des autres régions françaises, hors île-de-France, avec un peu plus
de clients du secteur agricole et un peu moins des secteurs des services
et de la construction. Les entretiens ont été retranscrits et analysés pour
présenter les innovations observées au sein des cabinets.
1. Conseil Régional de l’Ordre des Experts-Comptables – Bretagne (31/12/2020).
2. Chiffres clefs Bretagne – CCI Bretagne – Édition 2020.
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Nadine de la Pallière, Catherine Goullet, Annaïck Guyvarc’h

Après une revue de la littérature nous permettant de préciser notre
cadre d’analyse, nous détaillons notre méthodologie, puis présentons les
résultats avant de les discuter et de conclure.
Le cadre conceptuel
Bien que l’étude de l’innovation au sein des cabinets ait fait l’objet
de quelques travaux, comme ceux de Vezina (1995), Lafontaine (2003),
Trigui (2008), Trigui et Chapellier (2009) et Blum (2015), l’accélération
des changements modifiant leur environnement nous a conduits à cette
recherche. Après avoir présenté les évolutions récentes de la profession,
nous précisons certains éléments de l’innovation dans les services mobili-
sés pour définir notre cadre d’analyse.
Les évolutions récentes de la profession
Les évolutions réglementaires, sociologiques et technologiques
conduisent à des changements, dont la littérature fait état au niveau du
périmètre d’activités, du positionnement stratégique, des changements
organisationnels, du modèle économique et des outils de pilotage des
cabinets.
Le périmètre d’activités et l’évolution
du positionnement stratégique
L’activité des cabinets a longtemps été centrée sur les missions régle-
mentaires comptables, fiscales, sociales et juridiques. Ces dernières
années, les textes encadrant la profession ont été remaniés en profondeur
et ont étendu de manière significative le périmètre d’exercice de la profes-
sion, mais ont aussi accru la concurrence en redéfinissant les territoires
et frontières. Ces remaniements font suite notamment à l’ordonnance du
30 avril 2014 (suppression de la condition de détention de capital, possi-
bilité de créer des succursales), au décret du 30 mars 2012, instituant les
sociétés de participations financières d’expertise comptable, modifié par le
décret du 18 août 2014, portant sur le démarchage et instaurant le mandat
fiscal unique. La loi du 6 août 2015, dite loi Macron, a également élargi
le cadre d’exercice des experts-comptables en l’ouvrant, sous certaines
conditions, aux missions non comptables, y compris auprès de clients pour
lesquels ils n’effectuent aucune mission comptable. Cette loi Macron auto-
rise l’interprofessionnalité. L’évolution des textes permet donc d’élargir le
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