Avenant à la convention fiscale entre la France et l`Allemagne

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Eric Brucker
Associé
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Aurélie Klieber
Senior Manager
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Modification de la convention fiscale du 21 juillet 1959
entre la France et l’Allemagne ou la nouvelle
convention fiscale entre la France et l’Allemagne
Le ministre des finances et des comptes publics, Michel Sapin, et son homologue allemand,
Wolfgang Schäuble, ont signé le 31 mars 2015 à Berlin un avenant à la convention fiscale
entre la France et l’Allemagne.
Cet accord très attendu avait pour but principal de simplifier de façon significative la
situation fiscale des retraités percevant une pension de l’autre Etat, notamment les anciens
travailleurs frontaliers résidant en France.
Les pensions de l’assurance retraite allemande perçues par des personnes résidant en
France seront à l’avenir uniquement imposées en France. A l’inverse, les contribuables
percevant une retraite française en Allemagne ne seront taxés qu’en Allemagne. Le manque
à gagner fiscal qui en résultera pour chaque Etat fera l’objet d’une compensation financière.
Cependant, l´avenant va au-delà de l´objectif de clarification de la situation des retraités
frontaliers.
En effet, l´avenant modifie en outre plusieurs autres dispositions de la convention -
notamment des dispositions concernant la fiscalité des investissements immobiliers - afin de
répondre aux standards actuels de l´OCDE.
L´avenant devra être ratifié cette année par les deux Etats afin de produire ses effets au
1er janvier 2016.
Les diverses modifications attendues sont présentées dans le tableau comparatif suivant1.
1 Il s´agit d´un tableau comparatif non officiel. La convention, les modifications y afférentes ainsi que l´avenant sont
disponibles sur le site impots.gouv.fr.

ConventionentrelaRépubliquefrançaiseetlaRépubliquefédérale
d’Allemagneenvued’éviterlesdoublesimpositionsetd’établirdesrègles
d’assistanceadministrativeetjuridiqueréciproquesenmatièred’impôtssur
lerevenuetsurlafortuneainsiqu’enmatièredecontributiondespatenteset
decontributionsfoncières
Versionjusqu’au31décembre2015Versionàpartirdu1erjanvier2016
Article1erArticle1er
(1) LaprésenteConventionapourbutdeprotégerles
résidentsdechacundesEtatscontractantscontreles
doublesimpositionsquipourraientrésulterdela
législationdecesEtatsenmatièred'impôtsprélevés
directementsurlerevenuousurlafortuneouàtitrede
contributiondespatentesoudecontributionsfoncières,
parlesEtatscontractants,lesLänder,lesdépartements,
lescommunesoulesassociationsdecommunes(même
sousformedecentimesadditionnels).
(2) Sontconsidéréscommeimpôtsvisésparlaprésente
Convention:
1. EncequiconcernelaRépubliquefrançaise:
a) L'impôtsurlerevenudespersonnes
physiques(taxeproportionnelleetsurtaxe
progressive);
b) Leversementforfaitaireapplicableà
certainsbénéficesdesprofessionsnon
commerciales;
c) L'impôtsurlesbénéficesdessociétéset
autrespersonnesmorales;
d) Lacontributiondespatentes;
e) Lataxed'apprentissage;
f) Lacontributionfoncièresurlespropriétés
bâtiesetnonbâties;
g) L'impôtdesolidaritésurlafortune;
2. EncequiconcernelaRépubliquefédérale
d'Allemagne:
a) DieEinkommensteuer(impôtsurlerevenu)
;
b) DieKörperschaftsteuer(impôtsurles
sociétés);
c) DieAbgabeNotopferBerlin(impôt"
sacrificepourBerlin");
d) DieVermögensteuer(impôtsurlafortune);
e) DieGewerbesteuer(contributiondes
patentes);
f) DieGrundsteuer(contributionfoncière).
(3) LaprésenteConventions'appliqueàtoutautreimpôt
analogueousemblableparsanaturequipourraitêtre
institué,aprèssasignature,dansl'undesEtats
contractantsoudansunterritoireauquellaprésente
Conventionauraétéétendueconformémentaux
dispositionsdel'article27.
(4) LesautoritéscompétentesdesEtatscontractantsse
mettrontd'accordpourleverlesdoutesquipourraient
naîtrequantauximpôtsauxquelsdoits'appliquerla
Convention.
(Avenantdu31.03.2015)
(1) LaprésenteConventions’appliqueauxpersonnesqui
sontrésidentsd’unEtatcontractantoudesdeuxEtats
contractants.
(2) LaprésenteConventionapourbutdeprotégerles
résidentsdechacundesEtatscontractantscontreles
doublesimpositionsquipourraientrésulterdela
législationdecesEtatsenmatièred'impôtsprélevés
directementsurlerevenuousurlafortuneouàtitrede
contributiondespatentesoudecontributionsfoncières,
parlesEtatscontractants,lesLänder,lesdépartements,
lescommunesoulesassociationsdecommunes(même
sousformedecentimesadditionnels).
(3) Sontconsidéréscommeimpôtsvisésparlaprésente
Convention:
1. EncequiconcernelaRépubliquefrançaise:
a) L'impôtsurlerevenudespersonnes
physiques(taxeproportionnelleetsurtaxe
progressive);
b) Leversementforfaitaireapplicableà
certainsbénéficesdesprofessionsnon
commerciales;
c) L'impôtsurlesbénéficesdessociétéset
autrespersonnesmorales;
d) Lacontributiondespatentes;
e) Lataxed'apprentissage;
f) Lacontributionfoncièresurlespropriétés
bâtiesetnonbâties;
g) L'impôtdesolidaritésurlafortune;
2. EncequiconcernelaRépubliquefédérale
d'Allemagne:
a) DieEinkommensteuer(impôtsurlerevenu)
;
b) DieKörperschaftsteuer(impôtsurles
sociétés);
c) DieAbgabeNotopferBerlin(impôt"
sacrificepourBerlin");
d) DieVermögensteuer(impôtsurlafortune);
e) DieGewerbesteuer(contributiondes
patentes);
f) DieGrundsteuer(contributionfoncière).
(4) LaprésenteConventions'appliqueàtoutautreimpôt
analogueousemblableparsanaturequipourraitêtre
institué,aprèssasignature,dansl'undesEtats
contractantsoudansunterritoireauquellaprésente
Conventionauraétéétendueconformémentaux
dispositionsdel'article27.
(5) LesautoritéscompétentesdesEtatscontractantsse
mettrontd'accordpourleverlesdoutesquipourraient
naîtrequantauximpôtsauxquelsdoits'appliquerla
Convention.

Article2Article2
(1) Pourl'applicationdelaprésenteConvention:
1. Leterme"France",employédansunsens
géographique,necomprendquelaFrance
métropolitaineetlesdépartementsd'outre‐
mer(Guadeloupe,Guyane,Martinique,
Réunion).
2. Leterme"Républiquefédérale",employé
dansunsensgéographique,désignele
territoired'applicationdelaloifondamentale
delaRépubliquefédéraled'Allemagne.
3. Leterme"personne"désigne:
a) Lespersonnesphysiques;
b) Lespersonnesmorales.Lesgroupements
depersonnesetlesmassesdebiensqui,en
tantquetels,sontsoumisàl'imposition
commepersonnesmorales,sontconsidérés
commepersonnesmorales.
4. 
a)AusensdelaprésenteConvention,on
entendpar"résidentd'unEtat
contractant"toutepersonnequi,envertu
delalégislationduditEtat,estassujettieà
l'impôtdanscetEtat,enraisondeson
domicile,desarésidence,desonsiègede
directionoudetoutautrecritèreanalogue.
b)Lorsque,selonladispositiondel'alinéaa
ci‐dessus,unepersonnephysiqueest
considéréecommerésidentdechacundes
Etatscontractants,lecasestrésolud'après
lesrèglesénoncéesci‐dessous:
(aa)Cettepersonneestréputée
résidentdel'Etatcontractantoùelle
disposed'unfoyerd'habitation
permanent.Lorsqu'elledisposed'un
foyerd'habitationpermanentdans
chacundesEtatscontractants,elle
estconsidéréecommerésidentde
l'Etatcontractantaveclequelses
lienspersonnelsetéconomiques
sontlesplusétroits(centredes
intérêtsvitaux);
(bb)Sil'Etatcontractantoùcette
personnealecentredesesintérêts
vitauxnepeutpasêtredéterminé,
ouqu'ellenedisposed'unfoyer
d'habitationpermanentdansaucun
desEtatscontractants,elleest
considéréecommerésidentdel'Etat
contractantoùelleséjournedefaçon
habituelle;
(cc)Sicettepersonneséjournede
façonhabituelledanschacundes
Etatscontractantsouqu'ellene
séjournedefaçonhabituelledans
aucund'eux,elleestconsidérée
commerésidentdel'Etatcontractant
dontellepossèdelanationalité;
(dd)Sicettepersonnepossèdela
nationalitédechacundesEtats
contractantsouqu'ellenepossèdela
nationalitéd'aucund'eux,les
(1) Pourl'applicationdelaprésenteConvention:
1. Leterme"France",employédansunsens
géographique,necomprendquelaFrance
métropolitaineetlesdépartementsd'outre‐
mer(Guadeloupe,Guyane,Martinique,
Réunion).
2. Leterme"Républiquefédérale",employé
dansunsensgéographique,désignele
territoired'applicationdelaloifondamentale
delaRépubliquefédéraled'Allemagne.
3. Leterme"personne"désigne:
a) Lespersonnesphysiques;
b) Lespersonnesmorales.Lesgroupements
depersonnesetlesmassesdebiensqui,en
tantquetels,sontsoumisàl'imposition
commepersonnesmorales,sontconsidérés
commepersonnesmorales.
4. 
a)(Avenantdu31.03.2015)
AusensdelaprésenteConvention,
l'expression"résidentd'unEtat
contractant"désignetoutepersonnequi,
envertudelalégislationdecetEtat,est
assujettieàl'impôtdanscetEtat,enraison
desondomicile,desarésidence,deson
siègededirectionoudetoutautrecritère
denatureanalogueets'appliqueaussiàcet
Etatainsiqu'àsessubdivisionspolitiquesou
collectivitésterritoriales.
b)Lorsque,selonladispositiondel'alinéaa
ci‐dessus,unepersonnephysiqueest
considéréecommerésidentdechacundes
Etatscontractants,lecasestrésolud'après
lesrèglesénoncéesci‐dessous:
(aa)Cettepersonneestréputée
résidentdel'Etatcontractantoùelle
disposed'unfoyerd'habitation
permanent.Lorsqu'elledisposed'un
foyerd'habitationpermanentdans
chacundesEtatscontractants,elle
estconsidéréecommerésidentde
l'Etatcontractantaveclequelses
lienspersonnelsetéconomiques
sontlesplusétroits(centredes
intérêtsvitaux);
(bb)Sil'Etatcontractantoùcette
personnealecentredesesintérêts
vitauxnepeutpasêtredéterminé,
ouqu'ellenedisposed'unfoyer
d'habitationpermanentdansaucun
desEtatscontractants,elleest
considéréecommerésidentdel'Etat
contractantoùelleséjournedefaçon
habituelle;
(cc)Sicettepersonneséjournede
façonhabituelledanschacundes
Etatscontractantsouqu'ellene
séjournedefaçonhabituelledans
aucund'eux,elleestconsidérée
commerésidentdel'Etatcontractant
dontellepossèdelanationalité;

autoritéscompétentesdesEtats
contractantstranchentlaquestion
d'uncommunaccord.
c)Lorsque,selonladispositiondel'alinéaa
ci‐dessusunepersonnemoraleestrésident
dechacundesEtatscontractants,elleest
réputéerésidentdel'Etatcontractantoùse
trouvesonsiègededirectioneffective.Ilen
estdemêmedessociétésdepersonneset
desassociationsqui,selonleslois
nationalesquilesrégissent,n'ontpasla
personnalitéjuridique.
5. Lesiègededirectioneffectived'une
entreprise,ausensdelaprésente
Convention,estlelieuoùsetrouvelecentre
deladirectiongénéraledel'affaire.
6. Leterme"entrepriseallemande"désigne
uneentrepriseindustrielleoucommerciale
exploitéeparunrésidentdelaRépublique
fédérale.
Leterme"entreprisefrançaise"désigneune
entrepriseindustrielleoucommerciale
exploitéeparunrésidentdelaFrance.
Lestermes"entreprisedel'undesEtats
contractants"et"entreprisedel'autreEtat
contractant"désignentuneentreprise
allemandeouuneentreprisefrançaise,selon
lesexigencesducontexte.
7. Leterme"établissementstable"désigneune
installationfixed'affairesoùl'entreprise
exercetoutoupartiedesonactivité.
a) Constituentnotammentdesétablissements
stables:
(aa)Unsiègededirection;
(bb)Unesuccursale;
(cc)Unbureau;
(dd)Uneusine;
(ee)Unatelier;
(ff)Unemine,carrièreoutoutautre
lieud'extractionderessources
naturelles;
(gg)Unchantierdeconstructionoude
montagedontladuréedépassedouze
mois.
b) Onneconsidèrepasqu'ilyaétablissement
stablesi:
(aa)Ilestfaitusaged'installationsaux
seulesfinsdestockage,d'exposition
oudelivraisondemarchandises
appartenantàl'entreprise;
(bb)Desmarchandisesappartenantà
l'entreprisesontentreposéesaux
seulesfinsdestockage,d'exposition
oudelivraison;
(cc)Desmarchandisesappartenantà
l'entreprisesontentreposéesaux
seulesfinsdetransformationparune
autreentreprise;
(dd)Uneinstallationfixed'affairesest
utiliséeauxseulesfinsd'acheterdes
marchandisesouderéunirdes
informationspourl'entreprise;
(dd)Sicettepersonnepossèdela
nationalitédechacundesEtats
contractantsouqu'ellenepossèdela
nationalitéd'aucund'eux,les
autoritéscompétentesdesEtats
contractantstranchentlaquestion
d'uncommunaccord.
c)Lorsque,selonladispositiondel'alinéaa
ci‐dessusunepersonnemoraleestrésident
dechacundesEtatscontractants,elleest
réputéerésidentdel'Etatcontractantoùse
trouvesonsiègededirectioneffective.Ilen
estdemêmedessociétésdepersonneset
desassociationsqui,selonleslois
nationalesquilesrégissent,n'ontpasla
personnalitéjuridique.
5. Lesiègededirectioneffectived'une
entreprise,ausensdelaprésente
Convention,estlelieuoùsetrouvelecentre
deladirectiongénéraledel'affaire.
6. Leterme"entrepriseallemande"désigne
uneentrepriseindustrielleoucommerciale
exploitéeparunrésidentdelaRépublique
fédérale.
Leterme"entreprisefrançaise"désigneune
entrepriseindustrielleoucommerciale
exploitéeparunrésidentdelaFrance.
Lestermes"entreprisedel'undesEtats
contractants"et"entreprisedel'autreEtat
contractant"désignentuneentreprise
allemandeouuneentreprisefrançaise,selon
lesexigencesducontexte.
7. Leterme"établissementstable"désigneune
installationfixed'affairesoùl'entreprise
exercetoutoupartiedesonactivité.
a) Constituentnotammentdesétablissements
stables:
(aa)Unsiègededirection;
(bb)Unesuccursale;
(cc)Unbureau;
(dd)Uneusine;
(ee)Unatelier;
(ff)Unemine,carrièreoutoutautre
lieud'extractionderessources
naturelles;
(gg)Unchantierdeconstructionoude
montagedontladuréedépassedouze
mois.
b) Onneconsidèrepasqu'ilyaétablissement
stablesi:
(aa)Ilestfaitusaged'installationsaux
seulesfinsdestockage,d'exposition
oudelivraisondemarchandises
appartenantàl'entreprise;
(bb)Desmarchandisesappartenantà
l'entreprisesontentreposéesaux
seulesfinsdestockage,d'exposition
oudelivraison;
(cc)Desmarchandisesappartenantà
l'entreprisesontentreposéesaux
seulesfinsdetransformationparune
autreentreprise;

(ee)Uneinstallationfixed'affairesest
utiliséeauxseulesfinsdepublicité,
defournitured'informations,de
recherchescientifiqueoud'activités
analoguesquiontpourl'entreprise
uncaractèrepréparatoireou
auxiliaire.
c) UnepersonneagissantdansunEtat
contractantpourlecompted'une
entreprisedel'autreEtatcontractant‐
autrequ'unagentjouissantd'unstatut
indépendant,viséàl'alinéaeci‐après‐est
considéréecomme"établissementstable"
danslepremierEtatsielledisposedanscet
Etatdepouvoirsqu'elleyexerce
habituellementluipermettantdeconclure
descontratsaunomdel'entreprise,à
moinsquel'activitédecettepersonnene
soitlimitéeàl'achatdemarchandisespour
l'entreprise.
d) Uneentreprised'assurancedel'undes
Etatscontractantsestconsidéréecomme
ayantunétablissementstabledansl'autre
Etatdèsl'instantque,parl'intermédiaire
d'unreprésentantn'entrantpasdansla
catégoriedespersonnesviséesàl'alinéae
ci‐après,elleperçoitdesprimessurle
territoireduditEtatouassuredesrisques
situéssurceterritoire.
e) Onneconsidèrepasqu'uneentreprised'un
Etatcontractantaunétablissementstable
dansl'autreEtatcontractantduseulfait
qu'elleyeffectuedesopérations
commercialesparl'entremised'uncourtier,
d'uncommissionnairegénéraloudetout
autreintermédiairejouissantd'unstatut
indépendant,àconditionqueces
personnesagissentdanslecadreordinaire
deleuractivité.
f) Lefaitqu'unesociété,résidentd'unEtat
contractant,contrôleouestcontrôléepar
unesociétéquiestrésidentdel'autreEtat
contractantouquiyeffectuedes
opérationscommerciales(quecesoitpar
l'intermédiaired'unétablissementstable
ounon)nesuffitpas,enlui‐même,àfaire
del'unequelconquedecesdeuxsociétés
unétablissementstable.
8. Leterme"autoritéscompétentes"ausens
delaprésenteConventiondésigne,encequi
concernelaFrance,leministèredesfinances
(directiongénéraledesimpôts)et,encequi
concernelaRépubliquefédérale,leministère
fédéraldesfinances.
(2) Pourl'applicationdelaprésenteConventionparl'undes
Etatscontractants,touttermenondéfinidanscette
Conventionrecevra,àmoinsquelecontextenel'exige
autrement,lasignificationqueluidonnentlesloisen
vigueurdansl'Etatconsidéré,encequiconcerneles
impôtsvisésdanscetteConvention.
(dd)Uneinstallationfixed'affaires est
utiliséeauxseulesfinsd'acheterdes
marchandisesouderéunirdes
informationspourl'entreprise;
(ee)Uneinstallationfixed'affairesest
utiliséeauxseulesfinsdepublicité,
defournitured'informations,de
recherchescientifiqueoud'activités
analoguesquiontpourl'entreprise
uncaractèrepréparatoireou
auxiliaire.
c) UnepersonneagissantdansunEtat
contractantpourlecompted'une
entreprisedel'autreEtatcontractant‐
autrequ'unagentjouissantd'unstatut
indépendant,viséàl'alinéaeci‐après‐est
considéréecomme"établissementstable"
danslepremierEtatsielledisposedanscet
Etatdepouvoirsqu'elleyexerce
habituellementluipermettantdeconclure
descontratsaunomdel'entreprise,à
moinsquel'activitédecettepersonnene
soitlimitéeàl'achatdemarchandisespour
l'entreprise.
d) Uneentreprised'assurancedel'undes
Etatscontractantsestconsidéréecomme
ayantunétablissementstabledansl'autre
Etatdèsl'instantque,parl'intermédiaire
d'unreprésentantn'entrantpasdansla
catégoriedespersonnesviséesàl'alinéae
ci‐après,elleperçoitdesprimessurle
territoireduditEtatouassuredesrisques
situéssurceterritoire.
e) Onneconsidèrepasqu'uneentreprised'un
Etatcontractantaunétablissementstable
dansl'autreEtatcontractantduseulfait
qu'elleyeffectuedesopérations
commercialesparl'entremised'uncourtier,
d'uncommissionnairegénéraloudetout
autreintermédiairejouissantd'unstatut
indépendant,àconditionqueces
personnesagissentdanslecadreordinaire
deleuractivité.
f) Lefaitqu'unesociété,résidentd'unEtat
contractant,contrôleouestcontrôléepar
unesociétéquiestrésidentdel'autreEtat
contractantouquiyeffectuedes
opérationscommerciales(quecesoitpar
l'intermédiaired'unétablissementstable
ounon)nesuffitpas,enlui‐même,àfaire
del'unequelconquedecesdeuxsociétés
unétablissementstable.
8. (Avenantdu31.03.2015)
L’expression«autoritéscompétentes»au
sensdelaprésenteConventiondésigne,en
cequiconcernelaRépubliquefédérale,le
ministèrefédéraldesfinancesouleservice
auqueliladéléguésespouvoirset,encequi
concernelaFrance,leministreenchargedes
financesousonreprésentantautorisé.
(2) Pourl'applicationdelaprésenteConventionparl'undes
Etatscontractants,touttermenondéfinidanscette