12 Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d

12
Le passage de la comptabilité de
caisse à la comptabilité d’exercice
Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés
Exercices
Problèmes
de
compréhension
La comptabilité de caisse
1
3
La comptabilité d’exercice
1
3
3, 5
1, 3, 5
7, 9
7, 9, 11
1
1
Sujets abordés
Le processus systématique
qui permet le passage de la
comptabilité de caisse à la
comptabilité d’exercice
Les éléments qui distinguent
la comptabilité de caisse
de la comptabilité d’exercice
Principales caractéristiques des travaux suggérés
Exercices
1. Vrai ou faux
3. Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net
5. La détermination du produit de location
7. La détermination des redevances gagnées
9. La détermination du montant de la publicité payée d’avance
Problèmes de compréhension
1. La détermination des produits de location et des sommes versées en
publicité
3. Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d’exercice
5. L’établissement d’un état des résultats
7. L’établissement des états financiers
9. L’établissement d’un état des résultats
11. La détermination du bénéfice net
Durée
(en min)
Degré de
difficulté
25
40
35
60
75
60
Moyen
Moyen
Moyen
Moyen
Difficile
Difficile
EXERCICES
E1.
Vrai ou faux
a) Faux. Il s’agit de la comptabilité de caisse.
b) Vrai.
c) Faux. On doit ajouter le total des comptes clients à la fin de l’exercice, car ceux-ci n’ont pas fait l’objet
d’encaissements au cours de l’exercice alors que les services ont été rendus ou les marchandises
livrées.
d) Vrai.
e) Vrai.
E3.
Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net
Produits
Charges
Bénéfice net
Chiffres non redressés
Ajustements :
a) Assurances absorbées
b) Salaires courus à payer
c) Produits non comptabilisés
d) Fournitures utilisées
e) Dotation aux amortissements
f) Intérêts courus à payer
g) Honoraires gagnés
900 000 $
800 000 $
100 000 $
4 000
10 000
(4 000)
(10 000)
1 000
(6 000)
(2 000)
(3 000)
9 000
Chiffres redressés
910 000 $
12-2
1 000
6 000
2 000
3 000
9 000
825 000 $
85 000 $
Chapitre 12
E5.
La détermination du produit de location
Loyers reçus en 20X1
er
Loyers à recevoir au 1 janvier 20X1
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X1
er
Loyers reçus d’avance au 1 janvier 20X1
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X1
Produit de location de 20X1
E7.
30 000 $
(3 600)
4 650
12 000
(9 000)
34 050 $
La détermination des redevances gagnées
Redevances reçues en 20X3
er
Redevances à recevoir au 1 janvier 20X3
Redevances à recevoir au 31 décembre 20X3
er
Redevances reçues d’avance au 1 janvier 20X3
Redevances reçues d’avance au 31 décembre 20X3
Redevances gagnées en 20X3
E9.
500 000 $
(75 000)
70 000
28 000
(12 000)
511 000 $
La détermination du montant de la publicité payée d’avance
Frais de publicité au 31 décembre 20X7
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X7
Sommes versées à des agences de publicité en 20X7
er
Publicité payée d’avance au 1 janvier 20X7
35 460 $
4 820
(36 680)
3 600 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1.
La détermination des produits de location
et des sommes versées en publicité
(25 minutes – moyen)
a) Le calcul des produits tirés de la location d’immeubles.
Loyers encaissés en 20X3
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X2
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X3
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X2
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X3
305 500 $
(9 600)
10 900
3 200
(240)
Produits tirés de la location d’immeubles en 20X3
309 760 $
b) Le calcul des sommes versées pour la publicité.
Frais de publicité passés en charges en 20X3
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X2
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X3
Publicité à payer au 31 décembre 20X2
Publicité à payer au 31 décembre 20X3
125 100 $
(15 310)
16 300
21 190
(14 780)
Sommes versées pour la publicité en 20X3
132 500 $
Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
12-3
P3.
Les résultats selon la comptabilité de caisse
et la comptabilité d’exercice
(40 minutes – moyen)
a) L’établissement de l’état des résultats selon la comptabilité d’exercice.
GROTECH LTÉE
Résultats
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Chiffre d’affaires Coût des marchandises vendues
Stock au 31 décembre 20X1
Achats Coût des marchandises destinées à la vente
Stock au 31 décembre 20X2
Coût des marchandises vendues
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Amortissement Autres frais d’exploitation Total des frais d’exploitation
231 100 $
39 500 $
134 100
173 600
(32 800)
140 800
90 300
19 000
31 100
50 100
Bénéfice net
40 200 $
Calculs :
Montant reçu des clients
Clients au 31 décembre 20X1
Clients au 31 décembre 20X2
Chiffre d’affaires
232 000 $
(25 200)
24 300
231 100 $
Montant versé aux fournisseurs
Fournisseurs au 31 décembre 20X1
Fournisseurs au 31 décembre 20X2
Achats
123 700 $
(17 000)
27 400
134 100 $
Amortissement cumulé au 31 décembre 20X2
Amortissement cumulé au 31 décembre 20X1
Amortissement de l’exercice 20X2
49 000 $
(30 000)
19 000 $
Frais d’exploitation réglés au comptant
Charges payées d’avance au 31 décembre 20X2
Charges payées d’avance au 31 décembre 20X1
Charges à payer au 31 décembre 20X1
Charges à payer au 31 décembre 20X2
Autres frais d’exploitation
35 400 $
(5 900)
1 400
(1 900)
2 100
31 100 $
b) L’établissement de l’état des résultats selon la comptabilité de caisse.
GROTECH LTÉE
Encaissements et décaissements
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Encaissements
Montant reçu des clients
Décaissements
Montant versé aux fournisseurs
Frais d’exploitation réglés au comptant
Total des décaissements
Excédent des encaissements sur les décaissements
12-4
232 000 $
123 700 $
35 400
159 100
72 900 $
Chapitre 12
P5. L’établissement d’un état des résultats
(35 minutes – moyen)
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si
on avait d’abord établi un chiffrier.
CLUB DE HOCKEY LES GROS ET LENTS
Résultats
pour l’exercice terminé le 30 avril 20X5
Produits d’exploitation
Cotisations annuelles Vente d’accessoires de hockey
Vente de billets « Moitié-Moitié »
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Location de glaces Achats d’accessoires de hockey Entretien des équipements
Frais de voyage
Intérêts sur emprunt bancaire Amortissement de l’affûteuse de patins Total des charges d’exploitation
Perte nette
3 608 $
567
800
4 975
3 200 $
301
932
431
1 000
226
6 090
(1 115) $
Calculs :
Cotisations annuelles selon les encaissements
Cotisations reçues en 20X3-20X4 pour l’exercice 20X4-20X5
Cotisations à recevoir au 30 avril 20X4
Cotisations à recevoir au 30 avril 20X5
Décaissements de l’exercice
Location de glaces à payer au 30 avril 20X5
Décaissements de l’exercice
Solde dû sur achat d’accessoires de hockey au 30 avril 20X4
Solde dû sur achat d’accessoires de hockey au 30 avril 20X5
Stock au 30 avril 20X5
Stock au 30 avril 20X4
Décaissements de l’exercice (6 mois)
Intérêts courus à payer
Total annuel (5 000 $ × 20 %)
2 881 $
326
(361)
762
3 608 $
3 000 $
200
3 200 $
468 $
(220)
108
(238)
183
301 $
500 $
500
1 000 $
(678 $ ÷ 3 ans)
Certaines personnes peuvent avoir présenté une section portant sur le coût des marchandises
vendues. Puisque l’entreprise a pour but de rendre des services récréatifs, il est parfois préférable de la
traiter comme une entreprise de services au lieu d’une entreprise commerciale. La présentation sous
forme d’entreprise commerciale serait toutefois tout à fait acceptable.
Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
12-5
P7.
L’établissement des états financiers (60 minutes – moyen)
a) L’établissement de l’état des résultats.
CLUB DE GOLF ALPIN
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Produits d’exploitation
Cotisations annuelles Vente d’accessoires de golf
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Salaires Entretien du terrain
Services publics
Accessoires de golf Intérêts sur dette à long terme Amortissement – Bâtiment Amortissement – Matériel d’entretien Total des charges d’exploitation
Perte nette
Calculs :
Cotisations reçues
Cotisations reçues pour 20X2
Cotisations reçues en 20X0 pour 20X1
er
Cotisations à recevoir au 1 janvier 20X1
Cotisations à recevoir au 31 décembre 20X1
45 160 $
5 670
50 830
32 000 $
9 320
4 310
3 010
6 000
3 000
678
58 318
(7 488) $
38 010 $
(120)
3 260
(3 610)
7 620
45 160 $
Décaissements de l’exercice
Salaires à payer au 31 décembre 20X1
30 000 $
2 000
32 000 $
Décaissements de l’exercice
er
À payer sur les achats d’accessoires de golf au 1 janvier 20X1
À payer sur les achats d’accessoires de golf au 31 décembre 20X1
Stock d’accessoires de golf au 31 décembre 20X1
er
Stock d’accessoires de golf au 1 janvier 20X1
4 680 $
(2 200)
1 080
(2 380)
1 830
3 010 $
Décaissements de l’exercice
Intérêts courus à payer au 31 décembre 20X1
Charge totale de l’exercice (100 000 $ × 6 %)
5 000
1 000
6 000 $
(30 000 $ × 10 %)
(6 780 $ × 10 %)
12-6
Chapitre 12
b) L’établissement du bilan.
CLUB DE GOLF ALPIN
Bilan
au 31 décembre 20X1
Actif
Actif à court terme
Encaisse
Cotisations à recevoir
Stock d’accessoires de golf
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrain
Bâtiment
Moins : Amortissement Matériel d’entretien
Moins : Amortissement
Total des immobilisations
13 420 $
7 620
2 380
23 420
180 000 $
30 000 $
(9 000)
6 780
(678)
21 000
6 102
207 102
Total de l’actif
230 522 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Salaires à payer
Cotisations reçues d’avance
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunt hypothécaire
Total du passif
Capitaux propres
Droits d’adhésion des membres Capital des membres
Solde au début de l’exercice
Moins : Perte nette de l’exercice
Solde à la fin de l’exercice
Total des capitaux propres
1 080 $
2 000
120
1 000
4 200
100 000
104 200
120 000 $
13 810 $
(7 488)
Total du passif et des capitaux propres
6 322
126 322
230 522 $
Calculs :
(30 000 $ – 24 000 $ + 3 000 $)
(100 000 $ + 20 000 $)
Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
12-7
P9. L’établissement d’un état des résultats
(75 minutes – difficile)
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats si
on avait d’abord établi un chiffrier.
CLUB ATHLÉTIQUE AJAX
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 mai 20X3
Produits d’exploitation
Cotisations des membres Restaurant
Service de traiteur Location d’équipement sportif
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Salaires et honoraires
Secrétaire-trésorier
Personnel Frais de transport Provisions pour le restaurant Impôts fonciers Entretien et réparations Papeterie et frais de bureau
Assurances Frais divers Amortissement – Équipement sportif Créances irrécouvrables
Total des charges d’exploitation
Perte nette
Calculs :
Encaissements de l’exercice
Cotisations à recevoir au début
Cotisations à recevoir à la fin
Encaissements de l’exercice
Sommes reçues d’avance pour services à rendre le 16 juin 20X3
Décaissements de l’exercice
Salaires à payer au 31 mai 20X2
Salaires à payer au 31 mai 20X3
Décaissements de l’exercice
Solde dû au 31 mai 20X2
Décaissements de l’exercice
Stock au 31 mai 20X3
Stock au 31 mai 20X2
Solde dû au 31 mai 20X3
Solde payé d’avance au 31 mai 20X2
12-8
2 914 $
7 893
410
375
11 592
3 000 $
5 061
680
6 878
2 515
1 405
653
311
2 071
2 706
125
25 405
(13 813) $
2 774 $
(325)
465
2 914 $
560 $
(150)
410 $
5 007 $
(73)
127
5 061 $
750 $
(70)
680 $
6 743 $
(64)
56
83
60
6 878 $
Chapitre 12
Décaissements de l’exercice
Impôts fonciers payés d’avance au 31 mai 20X3 (2 676 $ × 7/12)
Impôts fonciers payés d’avance au 31 mai 20X2 (2 400 $ × 7/12)
2 676 $
(1 561)
1 400
2 515 $
Décaissements de l’exercice
Solde dû au 31 mai 20X2
Solde dû au 31 mai 20X3
1 420 $
(41)
26
1 405 $
Décaissements de l’exercice
Assurances payées d’avance au 31 mai 20X3 [(413 $ × 16/36) + (150 $ × 4/36)]
Assurances payées d’avance au 31 mai 20X2 [(413 $ × 28/36) + (150 $ × 16/36)]
Décaissements de l’exercice
Solde dû au 31 mai 20X3
124 $
(201)
388
311 $
1 936 $
135
2 071 $
[(8 000 $ + 2 500 $ + 325 $) × 25 %]
P11. La détermination du bénéfice net
(60 minutes – difficile)
Puisque seuls le bénéfice net et les calculs s’y rapportant sont requis, nous pouvons procéder directement sans
égard à la forme de présentation.
Ventes
Encaissements de l’exercice
Clients au 31 octobre 20X6
Clients au 31 octobre 20X7
Rendus et rabais sur ventes
Chiffre d’affaires net
Coût des marchandises vendues
Stock au 31 octobre 20X6
Achats
Décaissements
Retrait d’une robe de soirée
Fournisseurs au 31 octobre 20X6
Fournisseurs au 31 octobre 20X7
Transports sur achats
Stock au 31 octobre 20X7
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Salaires des livreurs
Salaires des couturiers
Électricité
Chauffage
Assurances
Décaissements
Portion payée d’avance (2/3)
Taxes
Décaissements
Portion payée d’avance (8/12)
Portion payée d’avance au 31 octobre 20X6
388 240 $
(22 000)
15 000
381 240 $
(1 800)
379 440
77 000
135 000 $
(500)
(12 000)
13 000
135 500
3 800
(45 000)
171 300
208 140
24 000
38 000
2 400
1 800
1 500 $
(1 000)
3 600
(2 400)
2 000
Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
500
3 200
12-9
Intérêts (calcul théorique)
Sur l’hypothèque [(50 000 $ – 5 000 $) × 15 %]
Sur l’emprunt bancaire :
(50 000 $ × 16 % × 1/12)
(10 000 $ × 16 % × 6/12)
(40 000 $ × 16 % × 5/12)
Amortissement des immobilisations
Immeuble (70 000 $ × 4 %)
Mobilier (16 000 $ × 15 %)
Camions [(15 500 $ + 12 960 $) × 30 %]
Bénéfice avant impôts
12-10
6 750
667
800
2 667
4 134
2 800
2 400
8 538
13 738
94 522
113 618 $
Chapitre 12