Tome III - Volume 1 Tome comptable

01 00 2066
INSTRUCTION CODIFICATRICE
N° 01-069-M95 du 1er août 2001
NOR : BUD R 01 00069 J
Référence publiée au Bulletin Officiel de la Comptabilité Publique
RÉGLEMENTATION BUDGÉTAIRE, FINANCIÈRE ET COMPTABLE DES ÉTABLISSEMENTS
PUBLICS NATIONAUX À CARACTÈRE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL
ANALYSE
TOME III - VOLUME 1
TOME COMPTABLE
Date d’application : 01/01/2002
MOTS-CLÉS
ÉTABLISSEMENT PUBLIC À CARACTÈRE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL ;
COMPTABILITÉ ; COMPTABILITÉ M95 ; NOMENCLATURE
DOCUMENTS À ANNOTER
Instruction générale n° 82-XXX-M95 du 1er janvier 1982
DOCUMENTS À ABROGER
Néant
DESTINATAIRES POUR APPLICATION
EPIC GIP
DIFFUSION
CS 25
DIRECTION GÉNÉRALE DE LA COMPTABILITÉ PUBLIQUE
5ème Sous-direction - Bureau 5B

COMPTABILITÉ PUBLIQUE INSTRUCTION CODIFICATRICE N° 01-069-M95 DU 1ER AOÛT 2001
I
SOMMAIRE
VOLUME 1
TITRE 1 LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE.................................................................................... 3
CHAPITRE 1 OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ................................................... 4
1. OBJET DE LA COMPTABILITÉ...................................................................................................... 4
2. LES PRINCIPES GÉNÉRAUX DU PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL ..............................................4
2.1. Le principe d’image fidèle ................................................................................................ 4
2.2. Le principe de continuité d’activité ................................................................................... 4
2.3. Le principe de régularité et de sincérité............................................................................. 4
2.4. Le principe de prudence.................................................................................................... 4
2.5. Le principe de permanence des méthodes.......................................................................... 5
2.6. Le principe d’intangibilité du bilan d’ouverture................................................................. 5
2.7. Le principe de non compensation...................................................................................... 5
3. LA COMPTABILITÉ DES ÉTABLISSEMENTS PUBLICS NATIONAUX À CARACTÈRE
INDUSTRIEL ET COMMERCIAL ....................................................................................................5
3.1. Une comptabilité conforme au plan comptable général ......................................................5
3.2. La mise en œuvre du plan comptable général dans les epic ................................................5
3.2.1. La procédure ........................................................................................................5
3.2.2. Le cadre comptable ..............................................................................................6
CHAPITRE 2 LA TENUE DES COMPTABILITÉS ..........................................................................9
1. LA COMPTABILITÉ DE L’ORDONNATEUR .................................................................................9
1.1. Principe ............................................................................................................................9
1.2. La notion de droits constatés .............................................................................................9
1.3. La comptabilité des engagements (au sens du décret du 29 décembre 1962) ...................10
1.4. La comptabilité de programme ........................................................................................11
1.5. Les documents comptables de l’ordonnateur ...................................................................11
1.5.1. Les ordres de recettes .........................................................................................11
1.5.2. Les bordereaux d’émission des ordres de recettes ...............................................12
1.5.3. Les ordres de réduction ou d’annulation de recettes ............................................12
1.5.4. Les ordres de recouvrement ................................................................................13
1.5.5. Les titres d’extourne ...........................................................................................13
1.5.6. Les ordres de dépenses .......................................................................................13
1.5.7. Les bordereaux d’émission des ordres de dépenses............................................. 14
1.5.8. Les ordres de reversement ..................................................................................14
1.5.9. Les mandats d’extourne ......................................................................................15

COMPTABILITÉ PUBLIQUE INSTRUCTION CODIFICATRICE N° 01-069-M95 DU 1ER AOÛT 2001
II
1.5.10. Les ordres de paiement .......................................................................................15
1.6. Cas particulier des documents émis soit à l’initiative de l’ordonnateur, soit à
l’initiative de l’agent comptable ......................................................................................15
1.6.1. Les ordres de paiement .......................................................................................15
1.6.2. Les avis de paiement ..........................................................................................16
1.6.3. Les certificats de réimputation ............................................................................17
2. LA COMPTABILITÉ DE L’AGENT COMPTABLE .......................................................................17
2.1. Référentiel comptable .....................................................................................................17
2.2. Forme et organisation de la comptabilité .........................................................................18
2.2.1. La comptabilité générale ....................................................................................18
2.2.2. La comptabilité analytique d’exploitation ...........................................................18
2.2.3. La comptabilité matière ......................................................................................18
2.2.4. La comptabilité des engagements (au sens du plan comptable général) ...............19
2.2.5. La comptabilité de programme ...........................................................................19
2.3. Règles d’enregistrement ..................................................................................................19
2.4. Les écritures de l’agent comptable ..................................................................................19
2.4.1. Écritures de prise en charge d’une opération de recette .......................................20
2.4.2. Écritures de prise en charge d’une annulation ou d’une réduction de recette ........20
2.4.3. Écritures de prise en charge d’une opération de dépense .....................................22
2.4.4. Écriture de prise en charge d’une annulation ou d’une réduction de dépense....... 22
2.4.5. Comptabilisation des certificats de réimputation .................................................23
2.4.6. Les opérations de trésorerie ................................................................................24
2.4.7. Les opérations avec les agents comptables secondaires .......................................24
2.4.8. Les opérations avec les régisseurs ......................................................................25
2.5. Les documents comptables de l’agent comptable .............................................................25
2.5.1. Le livre - journal ................................................................................................25
2.5.2. Les journaux divisionnaires ................................................................................25
2.5.3. Le journal grand-livre .........................................................................................25
2.5.4. La balance mensuelle .........................................................................................26
2.5.5. Les justifications des comptes de bilan ...............................................................26
CHAPITRE 3 LA NOMENCLATURE DES COMPTES .................................................................32
CHAPITRE 4 LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE : COMMENTAIRES DES COMPTES ..........58
1. CLASSIFICATION DES OPÉRATIONS .........................................................................................58
1.1. Opérations générant des flux financiers ...........................................................................58
1.2. Opérations ne générant pas de flux financiers ..................................................................58
2. DÉFINITION DES ACTIFS ET DES PASSIFS ...............................................................................59
2.1. Actifs ..............................................................................................................................59
2.2. Passifs ............................................................................................................................59

COMPTABILITÉ PUBLIQUE INSTRUCTION CODIFICATRICE N° 01-069-M95 DU 1ER AOÛT 2001
III
CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX ............................................................................................59
CLASSE 2 - COMPTES D’IMMOBILISATIONS ...............................................................................80
CLASSE 3 – COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS .....................................................................105
CLASSE 4 – COMPTES DE TIERS ..................................................................................................111
CLASSE 5 – COMPTES FINANCIERS .............................................................................................149
CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES ............................................................................................159
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS ...........................................................................................184
CLASSE 8 - COMPTES SPÉCIAUX .................................................................................................196
CHAPITRE 5 LES OPÉRATIONS DE FIN D’EXERCICE ..........................................................201
1. DÉFINITION .................................................................................................................................201
2. LES CHARGES À PAYER ET LES PRODUITS À RECEVOIR ...................................................201
2.1. Principe ........................................................................................................................201
2.1.1. Les charges à payer ..........................................................................................201
2.1.2. Les produits à recevoir .....................................................................................203
3. LES CHARGES CONSTATÉES D’AVANCE ET LES PRODUITS CONSTATÉS
D’AVANCE ...................................................................................................................................204
3.1. Principe ........................................................................................................................204
3.2. Technique comptable ....................................................................................................204
3.2.1. Charges constatées d’avance ............................................................................204
3.2.2. Produits constatés d’avance ..............................................................................204
4. LES CHARGES À RÉPARTIR ......................................................................................................204
4.1. Principe ........................................................................................................................204
4.2. Technique comptable ....................................................................................................204
5. LES AMORTISSEMENTS ............................................................................................................205
5.1. L’amortissement « classique » ......................................................................................205
5.1.1. Principe ............................................................................................................205
5.1.2. Calcul des amortissements ...............................................................................205
5.1.3. Le plan d’amortissement ..................................................................................206
5.1.4. Technique comptable .......................................................................................206
5.2. L’amortissement neutralisé ...........................................................................................206
5.2.1. Principe ............................................................................................................206
5.2.2. Technique comptable .......................................................................................206
6. LES PROVISIONS ........................................................................................................................206
6.1. Principes généraux ........................................................................................................206
6.1.1. Définition .........................................................................................................206
6.1.2. Technique comptable .......................................................................................207

COMPTABILITÉ PUBLIQUE INSTRUCTION CODIFICATRICE N° 01-069-M95 DU 1ER AOÛT 2001
IV
6.1.3. Variation des provisions ...................................................................................207
6.1.4. Sort des provisions ...........................................................................................207
6.2. Les provisions pour dépréciation ...................................................................................207
6.2.1. Définition .........................................................................................................207
6.2.2. Classement comptable ......................................................................................208
6.2.3. Règles de constitution et d’évaluation ...............................................................208
6.2.4. Conditions de constitution ................................................................................208
6.3. Les provisions pour risques et charges ...........................................................................208
6.3.1. Définition .........................................................................................................208
6.3.2. Classement comptable ......................................................................................208
6.3.3. Règles de constitution ......................................................................................209
6.3.4. Règles d’enregistrement ...................................................................................209
6.3.5. Présentation des comptes annuels .....................................................................209
6.3.6. Distinction entre provisions pour risques et charges et dettes provisionnées ......209
6.3.7. Distinction entre provisions pour charges à répartir et charges à répartir ...........209
6.4. Provisions réglementées ................................................................................................210
6.4.1. Définition .........................................................................................................210
6.4.2. Règles de constitution ......................................................................................210
6.4.3. Comptabilisation ..............................................................................................210
6.4.4. Calcul pratique des amortissements dérogatoires ..............................................210
6.5. Présentation des comptes annuels ..................................................................................211
6.5.1. Provisions pour dépréciation ............................................................................211
6.5.2. Provisions pour risques et charges ....................................................................211
6.5.3. Provisions réglementées ...................................................................................211
7. LES VARIATIONS DE STOCKS ..................................................................................................211
7.1. Principe ........................................................................................................................211
7.2. Variation des stocks de marchandises et d’approvisionnements .....................................211
7.3. Variation des stocks de produits et d’en-cours ...............................................................212
8. LES VIREMENTS AU COMPTE DE PRODUCTION IMMOBILISÉE .........................................212
8.1. Principe ........................................................................................................................212
8.2. Technique comptable ....................................................................................................212
9. REPRISE AU COMPTE DE RÉSULTAT DES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT ............212
9.1. Principe ........................................................................................................................212
9.2. Technique comptable ....................................................................................................213
9.2.1. Reprise des subventions finançant des immobilisations amortissables ...............213
9.2.2. Reprise des subventions finançant des immobilisations non amortissables........ 213
9.2.3. Comptabilisation de l’échelonnement de la subvention .....................................213
10. LES INTÉRÊTS COURUS ...........................................................................................................213
10.1. Principe ........................................................................................................................213