Guide TVA

GUIDE TVA

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Table des matières
Règles générales ............................................................................................................................ p.8
Recettes imposables ............................................................................................................ p.8
Sources: ..................................................................................................................... p.8
Principes généraux .................................................................................................... p.8
Opérations imposables à la TVA .............................................................................. p.9
Livraisons de biens .......................................................................................... p.9
Prestations de services ................................................................................. p.10
Opérations imposables en vertu d'une disposition expresse de la loi ....... p.
13
Opérations imposables sur option ............................................................. p.18
Opérations exonérées de TVA ............................................................................... p.19
Professions médicales et paramédicales (CGI, art. 261, 4-1°) ................. p.19
Établissements de santé privés ................................................................... p.22
Travaux d'analyse de biologie médicale ..................................................... p.24
Transports sanitaires .................................................................................... p.24
Enseignement et formation professionnelle ............................................. p.24
Opérations d'assurance et de réassurance ............................................... p.25
Mandataires judiciaires à la protection des majeurs ............................... p.26
Crèches et haltes-garderie ........................................................................... p.26
Locations immobilières ................................................................................ p.26
Opérations touchant au commerce international .................................... p.27
Opérations bancaires et financières ........................................................... p.27
Vente de biens mobiliers d'investissement usagés .................................. p.28
Remboursements de frais par les membres de groupements de moyens ..
p.29
Vente de timbres fiscaux et de timbres-poste .......................................... p.31
Opérations portant sur les organes, le sang et le lait humains .............. p.32
Territorialité de la TVA française ........................................................................... p.32
Territorialité de la TVA ....................................................................................................... p.33
Sources: ................................................................................................................... p.33
Introduction ............................................................................................................. p.33
Définition des territoires du point de vue de la TVA ........................................... p.33
Territoire français .......................................................................................... p.33
Territoire de l'Union européenne ............................................................... p.34
États tiers à l'Union européenne ................................................................. p.34
Règles de territorialité applicables aux prestations de services ....................... p.34
Principes concernant le lieu de taxation des prestations de services .... p.34
Exceptions ...................................................................................................... p.39
La déclaration européenne de services ..................................................... p.45
Règles de territorialité applicables aux livraisons de biens meubles corporels .. p.
46
Lieu des livraisons de biens ......................................................................... p.46
Opérations intracommunautaires portant sur des biens ........................ p.47
Opérations portant sur des biens et relevant du commerce extérieur ..... p.
52

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Calcul de la TVA sur les recettes ...................................................................................... p.55
Sources: ................................................................................................................... p.55
Introduction ............................................................................................................. p.55
Base d'imposition .................................................................................................... p.55
Frais divers acquittés par le client ............................................................... p.56
Éléments exclus de la base d'imposition ................................................... p.56
Situations particulières ................................................................................. p.58
Taux de TVA .............................................................................................................. p.61
Taux réduit de 5,5% ..................................................................................... p.61
Taux intermédiaire de 10% ......................................................................... p.64
Taux super réduit de 2,1% .......................................................................... p.65
Taux applicables en Corse et dans les DOM .............................................. p.66
Fait générateur et exigibilité .................................................................................. p.67
Prestations de services ................................................................................. p.68
Livraisons de biens ....................................................................................... p.69
TVA déductible ................................................................................................................... p.71
Sources: ................................................................................................................... p.71
Principes généraux de déduction .......................................................................... p.71
Définitions ...................................................................................................... p.72
Biens ou services partiellement utilisés pour la réalisation d'opérations
imposables ....................................................................................................... p.73
Naissance du droit à déduction .................................................................. p.73
Détermination du montant de taxe déductible ................................................... p.73
Coefficient d'assujettissement .................................................................... p.75
Coefficient de taxation ................................................................................. p.76
Coefficient d'admission ................................................................................ p.79
Secteurs d'activités distincts .................................................................................. p.82
Conséquences de la sectorisation .............................................................. p.83
Exercice du droit à déduction ................................................................................ p.83
Conditions d'exercice du droit à déduction ............................................... p.83
Modalités d'exercice du droit à déduction ................................................. p.85
Remise en cause du droit à déduction: les régularisations .............................. p.87
Régularisations annuelles applicables aux immobilisations ................... p.88
Régularisations globales applicables aux immobilisations ...................... p.92
Articulation entre régularisations annuelles et globales sur immobilisations
......................................................................................................................... p.100
Régularisations applicables aux autres biens et services ...................... p.104

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Régimes d'imposition ...................................................................................................... p.106
Sources: ................................................................................................................. p.106
Introduction ........................................................................................................... p.106
Franchise en base de TVA .................................................................................... p.106
Recettes limites pour l'application de la franchise ................................. p.107
Professionnels concernés par la franchise .............................................. p.111
Conséquences de la franchise ................................................................... p.112
Dépassement des limites de la franchise ................................................ p.113
Abaissement des recettes en dessous des limites de la franchise ....... p.115
Option pour le paiement de la TVA .......................................................... p.115
Régime simplifié d'imposition ............................................................................. p.118
Professionnels concernés .......................................................................... p.118
Déclaration et paiement de la TVA ........................................................... p.122
Régime réel normal d'imposition ........................................................................ p.140
Professionnels concernés .......................................................................... p.140
Déclaration et paiement de la TVA ........................................................... p.141
Obligations des assujettis ............................................................................................... p.152
Sources: ................................................................................................................. p.152
Obligations comptables ........................................................................................ p.152
Tenue d'une comptabilité .......................................................................... p.152
Ventilation des opérations par taux de TVA ............................................ p.154
Facturation ............................................................................................................. p.155
Obligation de délivrance de factures ........................................................ p.155
Mentions obligatoires sur les factures ..................................................... p.157
Exemple de facture d'honoraires .............................................................. p.160
Création et cessation d'activité ...................................................................................... p.162
Sources: ................................................................................................................. p.162
Création d'activité ................................................................................................. p.162
Attribution d'un numéro d'identification ................................................. p.162
Choix du régime d'imposition ................................................................... p.164
Détermination du crédit de départ ........................................................... p.164
Cessation d'activité ............................................................................................... p.165
Formalités à accomplir ............................................................................... p.165
Reversement de TVA ................................................................................... p.167
Opérations se dénouant après la cessation d'activité ........................... p.168
Spécificités par profession ........................................................................................................ p.169

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Activités médicales et paramédicales ........................................................................... p.169
Biologistes .............................................................................................................. p.169
Sources: ....................................................................................................... p.169
Exonération de TVA .................................................................................... p.169
Chiropracteurs ....................................................................................................... p.170
Sources: ....................................................................................................... p.170
Exonération de TVA .................................................................................... p.170
Dentistes ................................................................................................................ p.171
Sources: ....................................................................................................... p.171
Opérations exonérées de TVA ................................................................... p.171
Infirmières et infirmiers ........................................................................................ p.172
Sources: ....................................................................................................... p.172
Exonération de TVA .................................................................................... p.172
Masseurs kinésithérapeutes ................................................................................ p.173
Exonération de TVA .................................................................................... p.173
Médecins généralistes et spécialistes ................................................................. p.174
Sources: ....................................................................................................... p.174
Opérations imposables .............................................................................. p.174
Exonération de TVA .................................................................................... p.175
Exigibilité de la taxe .................................................................................... p.175
Obligations comptables ............................................................................. p.176
Orthophonistes ..................................................................................................... p.177
Sources: ....................................................................................................... p.177
Exonération de TVA .................................................................................... p.177
Orthoptistes ........................................................................................................... p.178
Sources: ....................................................................................................... p.178
Exonération de TVA .................................................................................... p.178
Pédicures podologues .......................................................................................... p.179
Sources: ....................................................................................................... p.179
Exonération de TVA .................................................................................... p.179
Psychologues, psychanalystes et psychothérapeutes ...................................... p.180
Sources: ....................................................................................................... p.180
Exonération de TVA .................................................................................... p.180
Vétérinaires ............................................................................................................ p.182
Sources: ....................................................................................................... p.182
Principes d'imposition à la TVA ................................................................. p.182
Base d'imposition et taux .......................................................................... p.183
Exigibilité de la TVA ..................................................................................... p.184
Obligations comptables ............................................................................. p.184