La lettre de change est un document par lequel un fournisseur

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FICHE DE COURS DE COMPTABILITÉ – THÈME 8 – LES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE
LES MOYENS DE RÈGLEMENT ET D’ENCAISSEMENT AU COMPTANT
LES ESPÈCES
Le compte 530 - Caisse est débité des encaissements et crédité des décaissements.
Le solde du compte Caisse ne peut jamais être créditeur.
Il existe des plafonds pour les paiements en espèces :
entre commerçants : transactions d'un montant > 1 100 €
pour les paiements des traitements et salaires > 1 500 €
entre particuliers et commerçants : tout achat de biens ou de services > 3 000 €
Lorsqu’une différence est constatée entre le solde réel de la caisse et le solde théorique, il faut enregistrer la différence :
soit au débit du compte 671 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion, (en contrepartie de la Caisse)
soit au crédit du compte 771 Produits exceptionnels sur opérations de gestion (en contrepartie de la Caisse).
LES CHÈQUES (BANCAIRES OU POSTAUX)
Ce sont des titres de paiements par lesquels le tireur (ou émetteur) donne l'ordre à sa banque, de payer une somme
d’argent au profit d’un bénéficiaire.
S’il s’écoule plusieurs jours entre la réception du chèque et la remise en banque, les entreprises utilisent un compte
d’attente de trésorerie pour la période qui sépare la date de réception du chèque et la date de l’encaissement effectif.
On utilise le compte 5112 Chèques à encaisser.
à la date de réception du chèque
5112
Chèques à encaisser
X
411
Clients
X
CB n°
à la date d’enregistrement en banque
512
Banques
X
5112
Chèques à encaisser
X
avis de crédit
LES CARTES BANCAIRES
Le commerçant reçoit sur son compte le montant de la transaction diminué d’une commission exonérée de qui s’élève
en moyenne à 0,28 % du montant de la transaction.
On utilise le compte 5115 - Cartes de crédit à encaisser, en attendant l’encaissement effectif.
Le jour de l’encaissement le compte 627 - Services bancaires est débité du montant de la commission.
5115
Cartes de crédit à encaisser
a
411
Clients
a
5115
Cartes de crédit à encaisser
a
627
Services bancaires
b
512
Banques
a - b
PAR VIREMENT BANCAIRE OU POSTAL
Ce sont des écrits par lesquels une entreprise donne l’ordre à sa banque de prélever des sommes sur son compte afin de
les transférer sur le compte d’une ou plusieurs autres personnes qui ont fourni un RIB/RIP (Relevé d’identité Bancaire ou
Postal).
Les entreprises et aussi les particuliers autorisent souvent leur banque ou centre CCP à régler certaines charges par un
virement automatique (électricité, téléphone,……). Il prend alors le nom de prélèvement.
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MOYENS DE RÈGLEMENT ET D’ENCAISSEMENT À CRÉDIT PAR LETTRE DE CHANGE
La lettre de change est un document par lequel un fournisseur (tireur) donne l'ordre à son client (tiré) de
payer une somme d’argent (valeur nominale) à une date déterminée (l’échéance) à un bénéficiaire
(généralement le tireur ou une tierce personne).
Dans la pratique, la lettre de change est payable au tiers désigné par le tiré (généralement une banque) : on
dit alors que l'effet est domicilié.
Les différentes formes de lettre de change
3 Utilisations possibles de la LCR (
Une lettre de change est donc un moyen de paiement et un instrument de crédit
ATTENTION LCR et LCRM sont différentes : une LCRM ne peut être endossée !
Lettre de change relevé (LCR)
Elle comporte toutes les indications
obligatoires.
Le tireur envoie éventuellement la LCR à
l’acceptation chez le tiré.
Elle est transcrite par la banque sur un
support informatique qui sera traité par
l’ordinateur de compensation de la
Banque de France.
Les LCR papier relève du droit cambiaire.
On parle d’effet de commerce.
La lettre de change relevé magnétique (LCRM)
Elle n’a pas d’existence matérielle sur papier. Elle est
émise par le tireur sur un support informatique ou
par télétransmission.
La disparition du support papier fait sortir la LCR
magnétique du droit cambiaire.
Elle n’est pas un effet de commerce mais une
technique de recouvrement qui permet d’obtenir des
concours bancaires.
Escompte de la lettre de change auprès d’une banque
Le tireur a besoin de trésorerie et négocie (vend) l’effet à son banquier avant l’échéance, moyennant
des agios. La banque porte au compte de l’entreprise : la valeur nominale diminuée des agios.
Endossement à l’ordre d’un fournisseur
L’entreprise cède à un de ses fournisseurs un effet dont elle est propriétaire sur un de ses clients en
règlement d’une dette. La transmission se fait par endossement.
Encaissement à l’échéance
Le tireur attend l’échéance de l’effet et charge sa banque d’encaisser l’effet auprès de la banque du
client. Le banquier effectue l’encaissement et facture à l’entreprise une commission.

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ENREGISTREMENT DES LETTRES DE CHANGE RELEVÉ MAGNÉTIQUES (LCRM)
Facturation
411
Clients
TTC
6xx
Achats…
HT
70x
Ventes de…
HT
44566
État, TVA déductible sur ABS
TVA
44571
État, TVA collectée
TVA
401
Fournisseurs
TTC
Création de l’effet
AUCUNE ECRITURE
Cas 1 : Encaissement à l’échéance
Chez le fournisseur Chez le client
512
Banque
TTC –
Frais
TTC
401
Fournisseurs
627
Services bancaires
Frais
HT
512
Banque
44566
État, TVA déductible sur ABS
TVA
sur
frais
411
Clients
TTC
Il n’est alors plus possible d’utiliser le 6275 – Frais sur effets, ce compte étant réservé aux effets papier.
Cas 2 : Remise à l’escompte avant l’échéance
A la date de remise à l’escompte
512
Banque
TTC –
Agios
6616
Intérêts bancaires et sur
opérations de financement
(escompte)
Intérêts
627
Services bancaires
Frais HT
44566
État, TVA déductible sur ABS
TVA sur
frais
519
Concours bancaires courants
TTC
L’opération s’analyse comme un octroi de concours bancaire courant (découvert).
Lors du règlement du client à l’échéance
512
Banque
TTC
401
Fournisseurs
TTC
411
Client
TTC
512
Banque
TTC
519
Concours bancaires courants
TTC
512
Banque
TTC
Cette opération annule le découvert contracté par l’entreprise.
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LES ÉTATS DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
La comptabilité d’une entreprise (compte 512) et la comptabilité de la Banque (Relevé de Compte)
sont dites réciproques.
Il est donc nécessaire de maîtriser la lecture de ces documents.
CHEZ L’ENTREPRISE LECTURE DU RELEVÉ DE COMPTE
Débit 512 BANQUE Crédit Débit Compte client chez la Banque Crédit
Entrée d’argent Sortie d’argent Sortie d’argent Entrée d’argent
+- - +
Solde débiteur = on a de l’argent = solde + Solde débiteur = on est à découvert = solde –
Solde créditeur = on est à découvert = solde - Solde créditeur = on a de l’agent = solde +
Régulièrement, l’entreprise vérifie que les opérations qu’elle a enregistrées dans sa comptabilité
apparaissent bien sur son relevé de compte.
En analysant le relevé et en le comparant avec son compte 512, elle repère ainsi :
Des opérations qu’elle n’a pas enregistré dans son compte 512 et qu’elle découvre sur son
relevé : intérêts reçus, prélèvement automatiques de fournisseurs, virements de clients,
prélèvement d’une mensualité d’emprunt, prélèvements correspondant aux lettres de change
domiciliées, prélèvement de frais bancaires, chèques sans provisions de clients, effets impayés,…
Toutes ces opérations apparaissent sur le relevé mais pas dans notre comptabilité : il faut les
régulariser dans l’état de rapprochement chez l’entreprise (compte 512).
Des opérations qu’elle a enregistrées dans son compte 512 mais qui n’apparaissent pas sur le
relevé de compte : chèque faits à des fournisseurs mais que ces derniers n’ont pas encore
encaissé, remise de chèque ou d’espèces sur notre compte mais qui n’apparait pas encore en
raison du délai entre la date de remise et la date à laquelle les sommes apparaissent au crédit sur
notre relevé.
Toutes ces opérations apparaissent dans notre compte 512 mais pas sur le relevé : il faut les
régulariser dans l’état de rapprochement chez la Banque.
Des différences entre ce qu’elle a enregistré et ce qu’elle voit apparaitre sur le relevé :
Erreur de somme sur le montant d’un chèque ou d’un virement, différence entre la valeur
nominale d’une lettre de change et la somme effectivement encaissée liée aux agios prélevés
par la banque.
Les différences sont à identifier et à régulariser dans l’état de rapprochement chez l’entreprise
le plus souvent (sauf erreur de la banque).

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1ère étape :Identifier sur les documents où est le compte 512 Banque de l’entreprise et où est le
relevé de compte.
2ème étape :Repérer les soldes de fin de période dans les 2 documents
Identifier s’ils sont débiteurs ou créditeurs et les reporter dans l’état de rapprochement des soldes
de fin de période.
Un solde débiteur sera reporté au débit (Voir état de rapprochement)
Un solde créditeur sera reporté au crédit (Voir état de rapprochement)
3ème étape :Repérer les soldes de début de période dans les 2 documents :
Si ces soldes sont différents, il faut les rapprocher. Les causes de non concordance se trouvent dans
l’état de rapprochement de la période précédente.
On raye dans le relevé de compte les sommes qui correspondent à l’état de rapprochement du mois
précédent.
4ème étape :Pointer, lettrer et rayer les sommes identiques mais en sens opposé enregistrées dans
les 2 comptabilités.
5ème étape :Repérer les sommes enregistrées dans une seule des 2 comptabilités puis
Repérer les opérations identiques mais figurant dans les 2 documents pour des montants
différents (calculer la différence entre les 2 sommes et régulariser pour la différence).
6ème étape :Établissement de l’ETAT DE RAPPROCHEMENT
Calculer le nouveau solde de fin de période
Somme des débits > Somme des crédits => Solde débiteur (D-C) qui s’inscrit au crédit
Somme des débits < Somme des crédits => Solde créditeur (C-D) qui s’inscrit au débit
Les soldes après rapprochement doivent être égaux mais de sens contraire.
7ème étape :Enregistrer au journal de l'entreprise les opérations qui modifient le compte
«512 - Banque » de l'entreprise (Partie Gauche de l’état ci-dessus – croix en rouge)
ETAT DE RAPPROCHEMENT
Chez L’ENTREPRISE Chez le BANQUIER
Compte 512 BANQUE chez NOUS
Notre compte à la banque (relevé de compte)
Dates
Opérations
Débit
Crédit
Dates
Opérations
Débit
Crédit
Solde fin de période
(avant rapprochement)
Solde
débiteur
Solde
créditeur
Solde fin de période
(avant rapprochement)
Solde
débiteur
Solde
créditeur
Sommes qui apparaissent
au crédit sur le relevé
mais non cochées.
X
Sommes qui apparaissent
au crédit dans le compte
512 banque mais non
cochées.
X
Sommes qui apparaissent
au débit sur le relevé mais
non cochées.
X
Sommes qui apparaissent
au débit dans le compte
512 banque mais non
cochées.
X
Correction de la
différence constatée sur
une même opération
X
ou
X
Correction de la
différence constatée sur
une même opération
X ou
X
Solde fin de période
après rapprochement
Solde
créditeur
Solde
débiteur
Solde fin de période
après rapprochement
Solde
créditeur
Solde
débiteur