Variations du bilan

Pr KARIM Khaddouj
Comptabilité générale
Université Mohamed V
Faculté des Sciences Juridiques
Economiques et Sociales
Salé
FSJES de Salé
Années Universitaires 2010/2016
Enseignante : Mme Karim
khaddouj
Polycopié de cours
Module Comptabilité Générale
Chapitre IV
LES VARIATIONS DU BILAN
Avec exercices corrigés
Professeur : Mme KARIM Khaddouj
Années Universitaires : 2010/2016
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Pr KARIM Khaddouj
Comptabilité générale
FSJES de Salé
Le bilan décrit à une date donnée, les emplois et les ressources des valeurs dont dispose
l’entreprise :
Actif
- Actif immobilisé :
Immobilisations en non valeur
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
- Actif circulant (hors trésorerie)
Stocks
Créances clients
- Trésorerie actif :
Banques
Caisses
Passif
- Financements permanents :
Capitaux propres
Dettes à longs termes
- Passif circulant (hors trésorerie)
Fournisseurs
Autres créanciers
- Trésorerie passif
Facilités de caisses
Découverts
Total actif
Total passif
Toute opération réalisée par l’entreprise modifie ces valeurs, et donc modifie le bilan. Après
chaque opération, on peut établir un nouveau bilan modifiant le précédent. Nous obtenant des
bilans successifs différents sur une période donnée.
Les opérations modifiant le bilan de l’entreprise sont de différentes natures. Ces types
d’opérations peuvent générer ou non un résultat, celui-ci figure dans les capitaux propres de
l’entreprise. Les bénéfices d’une entreprise profitent à leur propriétaire. Aussi, ils augmentent
les capitaux propres qu’ils ont investis dans cette entreprise. Inversement, les propriétaires
supportent les pertes. Les pertes diminuent donc le montant des capitaux propres.
En comptabilité, pour généraliser les termes de bénéfice et de perte, on emploie souvent le mot :
résultat. Un résultat peut être donc :

Soit un bénéfice (résultat bénéficiaire)

Soit une perte (résultat déficitaire)
A la condition qu’il n’y ait pas d’apports nouveaux en capital ou de retrait, le bénéfice ou la perte d’un
exercice peuvent être déterminés par comparaison des capitaux propres des bilans établis l’un au début
de l’exercice, l’autre établi à la fin de l’exercice.
I. DETERMINATION DU BENEFICE GLOBAL D’UN EXERCICE
Toute entreprise cherche un résultat bénéficiaire. Le bénéfice est une ressource créée par
l’activité de l’entreprise. C’est donc une ressource propre qui sera classée parmi les capitaux
propres.
I.1. Comparaison des valeurs des capitaux propres
Soient les deux bilans suivants, établis respectivement au début et à la fin d’un exercice :
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Comptabilité générale
FSJES de Salé
Exemple n°4
Bilan au 1ier janvier
Actif
Actif immobilisé
Matériel
Mobilier
Fonds commercial
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
Trésorerie actif
Banques
Caisses
Total actif
Montants
96 000
52 400
200 000
465 600
72 400
Passif
Montants
Financements permanents
Capitaux propres
960 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
74 000
90 800
56 800
1 034 000
Total passif
1 034 000
Bilan au 31 décembre
Actif
Dans
Montants
Actif immobilisé
Matériel
Mobilier
Fonds commercial
104 600
52 400
200 000
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
440 000
102 000
Trésorerie actif
Banques
Caisses
Total actif
177 200
84 000
1 160 200
Passif
Financements permanents
Capitaux propres
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
Total passif
Montants
le
1 074 000
86 200
1 160 200
courant de l’exercice, le propriétaire n’a effectué ni apport nouveaux de capital, ni retrait. Du
1ier janvier au 31 décembre, le capital est passé de 960 000 dhs à 1 074 000 dhs. Cette
augmentation de capital correspond à une augmentation du patrimoine net de l’entreprise, due
aux bénéfices réalisés.
Le bénéfice de l’exercice est ainsi de 1 074 000 – 960 000 = 114 000 dhs
Pour déterminer le bénéfice d’une entreprise, lorsqu’il ne s’est produit, ni apport, ni retrait de
capital, on compare les montants des capitaux propres au début et à la fin de l’exercice
considéré. Le montant du capital est déterminé à chacune de ses dates par la différence entre le
total actif et le total passif.
I.2. Mise en évidence du bénéfice dans le bilan
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Il est indispensable de mettre en évidence le bénéfice dans le bilan, afin de le distinguer des
capitaux propres apportés.
Exemple n°5
Bilan au début de l’exercice
Actif
A
la
Actif immobilisé
Matériel
Mobilier
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
Trésorerie actif
Caisses
Total actif
Montants
Passif
200 000
100 000
400 000
40 000
160 000
900 000
Montants
fin de
Financements permanents
Capitaux propres
800 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
100 000
Total passif
900 000
l’exercice, nous disposons des informations suivantes :
 - les marchandises valent
340 000 dhs
 - les clients doivent
80 000 dhs
 - La caisse figure la somme de
200 000 dhs
 L’entreprise doit aux fournisseurs 110 000 dhs
 Les valeurs du matériel et mobilier n’ont pas changé. Il n’y a pas eu d’apports nouveaux
en capital, ni de retrait.
Par conséquent :
Les capitaux propres dans le bilan de fin d’exercice s’élèvent à :
(100 000+200 000+340 000+80 000+200 000) – 110 000 = 810 000
Par rapport au bilan du début de l’exercice, les capitaux propres ont donc augmenté de :
810 000 – 800 000 = 10 000 dhs
Ce résultat, va apparaître dans la rubrique des financements permanents mais ne s’ajoutant pas
au capitaux propres :
Actif
Montants
Passif
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Montants
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Comptabilité générale
Le bilan Actif immobilisé
Matériel
Mobilier
200 000
100 000
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
340 000
80 000
Trésorerie actif
Caisses
200 000
Total actif
FSJES de Salé
de
Financements permanents
Capitaux propres
Résultat de l’exercice
800 000
10 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
110 000
Total passif
912 000
920 000
l’entreprise traduit l’égalité fondamentale :
Actif de l’entreprise = Capital + bénéfice + Reste du Passif de
l’entreprise.
Bénéfice =Actif de l’entreprise – (Capital+Reste du Passif de l’entreprise).
II. DETERMINATION DE LA PERTE GLOBALE D’UN EXERCICE
Si l’activité de l’entreprise n’est pas rentable, le résultat dégagé sera une perte, qui vient alors
diminuer les capitaux propres de l’entreprise.
II.1. Comparaison des valeurs des capitaux propres
Comparons les deux bilans suivants (aucun apport ou retrait de capital n’ayant été effectué au
cours de l’exercice) :
Exemple n°5
Bilan au 1ier janvier
Actif
Bilan
Montants
Actif immobilisé
Mobilier
Fond commercial
76 000
240 000
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
496 000
78 000
Trésorerie actif
Banques
Caisses
164 000
102 000
Total actif
Passif
Financements permanents
Capitaux propres
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
1 156 000
Total passif
décembre
5
Montants
au 31
1 000 000
156 000
1 156 000
Pr KARIM Khaddouj
Du
Comptabilité générale
Actif
Montants
à la fin Actif immobilisé
Mobilier
Fond commercial
Actif circulant (HT)
Marchandises
Clients
Trésorerie actif
Banques
Caisses
76 000
240 000
478 000
74 000
FSJES de Salé
Passif
Montants
Financements permanents
Capitaux propres
960 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
162 000
début
de
160 000
94 000
Total actif
1 122 000
Total passif
1 122 000
l’exercice, le capital a diminué de :
1 000 000 – 960 000 = 40 000 dhs (montant de la perte)
II.2. Mise en évidence de la perte dans le bilan
Considérons le bilan suivant :
Exemple n°6
A la fin
Actif
Montants
Passif
Actif immobilisé
Mobilier
60 000
Financements permanents
Capitaux propres
Actif circulant (HT)
Marchandises
310 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
Trésorerie actif
Caisses
Total actif
Montants
400 000
20 000
50 000
420 000
Total passif
420 000
l’exercice comptable, l’entreprise communique les informations suivantes :
 Les stocks sont évalués à
250 000 dhs
 Des disponibilités dans la caisse sont de
70 000 dhs
 La dette fournisseur est de
10 000 dhs
 Les autres postes dans le bilan n’ont pas changé
 La différence entre l’actif et le passif est de :
(60 000+250 000+70000) – 10 000 = 370 000 dhs
 Les capitaux propres ont diminué de : 400 000 – 370 00 = 30 000 dhs
 L’entreprise a donc subit une perte de 30 000 dhs
 La perte figure parmi les capitaux propres de l’exercice avec le signe (-).
Actif
Montants
Passif
6
Montants
de
Pr KARIM Khaddouj
Comptabilité générale
Actif immobilisé
Mobilier
60 000
Actif circulant (HT)
Marchandises
250 000
Trésorerie actif
Caisses
Total actif
FSJES de Salé
Financements permanents
Capitaux propres
Perte de l’exercice
400 000
- 30 000
Passif circulant (HT)
Fournisseurs
10 000
70 000
410 000
Total passif
7
410 000