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Rapport de stage de conception Technique assistance S.A.R.L.
E.N.C.G. Tanger 2001/2002 TEMSAMANI JALAL
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PLAN
- PLAN .......................................................................................................................... 1
- REMERCIEMENTS ................................................................................................. 4
- INTRODUCTION ................................................................................................... 5
- PARTIE THEORIQUE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES : .................. 8
I- La dimension de la mission : ................................................................................... 8
1-Nature et rôle du commissariat aux comptes : ................................................................. 8
2- Evolution historique du commissariat aux comptes : ..................................................... 9
3- Diversité des missions et champ d'application du commissariat aux comptes : ............ 9
4- Caractéristiques générales des missions : .......................................................................10
4-1. Responsabilités : ..................................................................................................10
4-2. Obligation de moyens : .........................................................................................10
4-3. Avis et conseils : ................................................................................................... 11
4-4. Non immixtion dans la gestion : ...........................................................................11
4-5. Caractère permanent de la mission : ....................................................................12
4-6. Travail en équipe et intervention personnelle : ....................................................13
4-7. Respect des règles propres aux professions libérales : ........................................13
5- Particularités d'exercice du commissariat aux comptes : ...............................................13
5-1. Le co-commissariat : .............................................................................................13
5-2. Commissaire suppléant : .......................................................................................14
II- L'importance de l'éthique dans le commissariat aux comptes : ....................... 14
1- Principe général : .............................................................................................................14
2- Comportement professionnel : ....................................................................................... 14
2-1. Indépendance : .................................................................................................... 14
2-2. Compétence : .......................................................................................................15
2-3. Qualité du travail : .............................................................................................. 15
2-4. Secret professionnel : ...........................................................................................15
2-5. Acceptation et maintien des missions : .................................................................15
3- Publicité : ......................................................................................................................... 16
4- Honoraires : ..................................................................................................................... 16
4-1. Modalités de la rémunération : ........................................................................... 16
4-2. Importance des honoraires : ................................................................................ 16
III- Effort de normalisation dans la pratique du commissariat aux comptes : .... 16
1- Notion de norme : ........................................................................................................... 17
2- Normes de la mission générale : .................................................................................... 17
2-1. Généralités : ....................................................................................................... 17
2-2. Normes de la certification : ................................................................................ 17
2-3. Normes des vérifications spécifiques : ............................................................... 19
2-4. Communication des irrégularités à l'assemblée générale : ................................ 20
IV- Le commissariat aux comptes : Démarche générale, méthodes et techniques :
1- Présentation d'ensemble : .............................................................................................. 21
2- Acceptation de la mission : ............................................................................................. 21
3- Prise de connaissance et orientation de la mission : ..................................................... 23
3.1. Les risques généraux d'audit : ............................................................................ 24
3.1.1. La situation économique et financière : ............................................. 24
3.1.2. Organisation générale de l’entreprise : ............................................. 24
3.1.3. Attitude de la direction : ..................................................................... 24
3.1.4. Les risques liés à l'A.C.F. : ................................................................. 24

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3.2. Identification des domaines et des systèmes significatifs : .................................. 25
3.3 Rédaction d'un programme général de travail (ou plan de mission) : ................. 26
4- Appréciation du contrôle interne : ................................................................................. 27
5- Contrôle des comptes : .................................................................................................... 29
5.1. Examen des états de synthèse : ............................................................................ 30
5.2. Techniques de contrôle des comptes : ................................................................. 31
5.2.1. Observation physique : ...................................................................... 31
5.2.2. la confirmation directe : .................................................................... 32
5.2.3. Contrôle documentaire : .................................................................... 34
5.2.4. Contrôle arithmétique : ...................................................................... 34
5.2.5. Analyse, estimation, rapprochement : ............................................... 34
5.2.6. Revue analytique : .............................................................................. 34
5.2.7. Informations orales : .......................................................................... 35
6- Les notions de régularité, sincérité et image fidèle : .................................................... 35
6.1. La régularité : ...................................................................................................... 35
6.2. La sincérité : ........................................................................................................ 36
6.3. La notion d'image fidèle : .................................................................................... 36
6.4. L'exactitude : ....................................................................................................... 36
6.5. L'efficacité et l'utilité de l'audit comptable et financier : .................................... 37
6.5.1. L'efficacité : ........................................................................................ 37
6.5.2. L'utilité : ............................................................................................. 37
7- Dossiers : annuels et permanents : ................................................................................ 37
7.1. Les dossiers permanents : ................................................................................... 38
7.2. Les dossiers de contrôle annuel : ........................................................................ 38
8- La mise en œuvre des techniques de sondage : ............................................................. 39
9- Vérifications spécifiques : .............................................................................................. 40
9.1. Les conventions réglementées : ............................................................................. 40
9.2. Actions détenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance:40
9.3. Egalité entre actionnaires : .................................................................................. 41
9.4. Rapport de gestion : ............................................................................................. 41
9.5. Documents adressés aux actionnaires : ............................................................... 41
9.6. Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrôle :........................... 42
10- Synthèse : .................................................................................................................... 42
V- La portée des rapports de commissariat aux comptes : ................................. 42
1- Le rapport général : ...................................................................................................... 42
1.1. Etablissement et diffusion : ............................................................................... 42
1.2. Structure : .......................................................................................................... 43
1.3. Choix de l'opinion : ............................................................................................ 43
2- Communications aux dirigeants : ................................................................................ 44
3- Autres rapports : ........................................................................................................... 45
VI- Responsabilités du commissaire aux comptes : .............................................. 45
1- Nature des responsabilités du commissaire aux comptes : ........................................ 46
2- Responsabilité civile : .................................................................................................... 46
3- Responsabilité pénale : ................................................................................................ 46
4- La responsabilité disciplinaire : .................................................................................. 46
5- La révélation des faits délictueux : ............................................................................. 47
VII- Le commissariat aux comptes dans un milieu informatisé : ...................... 47
1- L'audit des systèmes informatisés : ............................................................................ 47
2- Les outils informatiques : ........................................................................................... 48

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PARTIE PRATIQUE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES DANS UN
ETABLISSEMENT DE CREDIT : ...................................................................................... 50
I - Le Plan Comptable des Etablissements de Crédit : ........................................... 50
1- Le Bilan : ........................................................................................................................ 51
1.1. L'actif du bilan : .................................................................................................. 51
1.1.1. Les comptes de trésorerie et d'opérations avec les établissements de
crédit et assimilés : ........................................................................................................................... 51
1.1.2. Les comptes d'opérations avec la clientèle : ..................................... 52
1.1.3. Les comptes d'opérations sur titres et opérations diverses :............. 52
1.1.4. Les comptes de valeurs immobilisées : ............................................. 53
1.2. Le passif du bilan : ............................................................................................. 53
1.2.1. Les comptes de trésorerie et d'opérations avec les établissements de
crédit et assimilés : ........................................................................................................................... 53
1.2.2. Les comptes d'opérations avec la clientèle : .................................... 54
1.2.3. Les comptes d'opérations sur titres et opérations diverses : ............ 54
1.2.4. Les comptes de capitaux permanents : ............................................ 54
1.3. Le hors-bilan : ................................................................................................... 55
2 - Le compte de produits et charges : ............................................................................. 55
2.1. Les charges du C.P.C. : ..................................................................................... 55
2.1.1. Les charges d'exploitation bancaire : .............................................. 55
2.1.2. Les charges générales d'exploitation : ............................................. 56
2.2. Les produits du C.P.C. : .................................................................................... 56
2.2.1. Les produits d'exploitation bancaire : ............................................. 56
2.2.2. Les produits divers : ......................................................................... 57
II - Les particularités du commissariat aux comptes dans le domaine bancaire : 58
1 - Le contrôle interne dans les établissements de crédit : ............................................. 58
1.1. L'organe de direction : ..................................................................................... 58
1.2. L'organe d'administration : .............................................................................. 60
2 - Les risques particuliers aux établissements de crédit : .............................................. 60
2.1. Le risque de crédit : .......................................................................................... 60
2.2. Le risque de marché : ....................................................................................... 61
2.3. Le risque global de taux d'intérêt : .............................................................. 62
2.4. Risque de liquidité : .......................................................................................... 63
2.5. Risque de règlement : ....................................................................................... 63
III- Présentation de la mission : .......................................................................................... 64
1 - Les principales phases de la mission : ....................................................................... 64
2 - Les programmes de travail : ....................................................................................... 65
2.1. Trésorerie : ....................................................................................................... 65
2.2. Immobilisations et amortissements : ................................................................ 66
2.3. Les capitaux propres : ...................................................................................... 67
2.4. Charges de personnel : ..................................................................................... 67
2.5. Frais généraux : ................................................................................................ 68
3 - La synthèse du contrôle des comptes : ...................................................................... 69
4 - Le rapport du commissariat aux comptes : ................................................................ 71
- CONCLUSION ....................................................................................................................... 74
- REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES ............................................................ 77
- ANNEXES .............................................................................................................. 78

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Le présent travail est le fruit d’un stage effectué au sein du cabinet
d'expertise comptable "technique assistance" à Tanger, sous la
supervision de M.Bensellam Mohammed, gérant du cabinet, à qui je tiens
à exprimer ma vive reconnaissance pour la bienveillance et l’amabilité
dont il a fait preuve et pour l’aide précieuse qu’il m’a accordé tout au
long du déroulement de mon stage.
Je tiens également à remercier l'ensemble du personnel du cabinet
qui n'a pas hésité à m'aider et à me fournir les informations nécessaires et
qui a fait preuve de la collaboration qui existent entre eux et qui m’ont
réservée tout au long de mon séjour au cabinet.
De même, je tiens à exprimer ma vive gratitude et reconnaissance à
M.Boujettou Hassane pour la disponibilité dont il a fait preuve et pour le
soutien et l'aide qu'il m'a réservé tout au long de l'élaboration de ce travail.
Enfin, je ne pourrai clore cette liste sans avoir exprimer ma
reconnaissance et mes vifs remerciements à M.Afia mohammed Laroussi,
expert comptable, commissaire aux compte et responsable des travaux
effectués par ses soins et par les membres de son cabinet.
REMERCIEMENTS

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Les documents financiers sur lesquels se basent les dirigeants pour définir les orientations de
leurs sociétés sont-ils pertinents et suffisamment fiables ? Les informations publiées par l'entreprise
et destinées aux tiers avec lesquels elle entretient des relations financières ou commerciales sont-elles
sincères ? C'est dans le but d'alléger le poids de ces interrogations et de ces incertitudes que s'est
développée une pratique progressivement reconnue et même rendue, dans un certain nombre de cas,
obligatoire : L'audit comptable et financier.
L'audit recouvre, dans les faits un concept assez large. Il consiste ; d'une manière générale ; en
un examen mené par un observateur sur la manière dont est exercée une activité par rapport à des
critères spécifiques à cette activité.
L'audit financier ; dont le développement est allé en parallèle avec celui de la comptabilité ;
représente sans aucun doute l'aspect le plus connue des formes d'audit.
La diversité des définitions données à l'audit due à la richesse et à la largeur du concept a donné
lieu à l'intervention dans les différents pays de diverses organisations professionnelles qui veillent à
la détermination de règles professionnelles, à leur constante amélioration et à leur respect par ceux
qui exercent le métier : Les auditeurs, appelés encore dans les pays francophones réviseurs
comptables.
Au Maroc, l'audit peut être entendu comme un examen auquel procède un professionnel
compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du
bilan et des comptes de résultat de l'entreprise.
Il semble toutefois que les définitions données au terme sont parfois restrictives en ce sens
qu'elles visent particulièrement l'activité exercée dans un cadre légal prédéfini et obligatoire qui se
confond le plus souvent au Maroc avec le commissariat aux comptes.
D'une part, l'exigence d'une opinion professionnelle et indépendante sur l'information
financière publiée se fait sentir de plus en plus dans les textes législatifs et réglementaires. Et d'autre
part, ces derniers ont tendance à élargir cette obligation légale à des organismes à statut particulier
notamment les coopératives du fait des pressions qui se font sentir et qui visent à côté de
l'élargissement du champ d'application du commissariat aux comptes l'abaissement des seuils
obligeant les sociétés au recours au contrôle légal.
La loi 17-95 sur les sociétés commerciales définit de manière générale dans son article 166 la
mission du commissaire aux comptes : «Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission
permanente, à l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier, les valeurs et les livres, les
documents comptables de la société et de vérifier la conformité de sa comptabilité, aux règles en
INTRODUCTION