Contrôle de Gestion et Pilotage de la Performance - Cours Universitaire

Support de Cours de CDG et pilotage de la performance, Dr Charlie MOUAFFO TSIAZE
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Enseignant : Dr Charlie MOUAFFO TSIAZE
1. Objectifs
L’objectif du cours de Contrôle de Gestion est de permettre aux étudiants d’approfondir les connaissances acquises
en comptabilité analytique, gestion budgétaire, en deuxième et troisième année. De façon spécifique, il est question
de (d’) :
(a) Etudier les techniques de contrôle des différents budgets ;
(b) Apprendre l’étudiant à maîtriser et piloter la performance de l’entreprise ;
(c) Apprendre l’étudiant à maîtriser les outils du contrôle de gestion ;
(d) Procéder aux calculs des écarts et interpréter ;
(e) Maîtrise le management de la qualité ;
(f) Maîtriser le calcul du coût cible.
2. Contenu
CHAPITRE 0 : Introduction Générale
CHAPITRE 1 : rappel sur le Contrôle de gestion et ses Outils
CHAPITRE 2 : Le concept de performance dans l’entreprise
CHAPITRE 3 : Le pilotage de la performance par le calcul et l’interprétation des écarts
CHAPITRE 4 : Le pilotage de la qualité
CHAPITRE 5 : le pilotage de l’amélioration des processus : méthodes des coûts cibles
CHAPITRE 6 : Le pilotage avec ou sans les budgets
BIBLIOGRAPHIE
BOUQUIN, « le contrôle de gestion », presse universitaire de France (PUF)
DEPREZ ET DUVANT, « contrôle de gestion », technique plus, tome 2, paris 1993
OGER BRIGITTE, « la gestion par l’analyse des coûts », PUF, paris 1994
GERVAIS MICHEL, « contrôle de gestion et planification de l’entreprise », ed economica, 1989
Charles Horngren et al. « contrôle de gestion et gestion budgetaire », 4e édition, Nouveaux Horizons, Paris 2012
Berland et De Rongé, « Contrôle de gestion : perspectives stratégiques et managériales », ed Pearson, 2010
REPUBLIQUE DU CAMEROUN
****
PAIX – TRAVAIL – PATRIE
****
MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR
****
UNIVERSITE DE MAROUA
****
FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET
DE GESTION
****
REPUBLIC OF CAMEROON
****
PEACE – WORK – FATHERLAND
****
MINISTRY OF HIGHER EDUCATION
****
THE UNIVERSITY OF MAROUA
****
FACULTY OF ECONOMICS AND MANAGEMENT
****
CONTRÔLE DE GESTION ET PILOTAGE DE LA
PERFORMANCE
B.P./P.O. Box : 46 Maroua
Email : [e-mail]
Site : http://www.univ-maroua.com

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INTRODUCTION GENERALE
La notion de contrôle fait penser à l’existence possible de fraudeurs qu’il faut démasquer et réprimer. En
réalité, le contrôle signifie vérifier, surveiller, évaluer et maîtriser, et non chercher à démasquer des fraudeurs. Il
s’intègre dans un système organisationnel. C’est une partie du processus de gestion des organisations qui sous-tend le
management. Le contrôle va donc consister à :
➢ vérifier que tout est conforme aux ordres et principes ;
➢ surveiller de manière permanente le déroulement des opérations ;
➢ évaluer les écarts de réalisation par rapport aux objectifs ;
➢ maîtriser par des mesures de correction les différents processus de gestion.
L’objet du contrôle est de s’assurer que tous les plans se déroulent bien en identifiant les écarts et en
mettant à la disposition des responsables les éléments permettant de prendre les mesures qui s’imposent de façon à
corriger les écarts réels et potentiels. Pour être efficace, les contrôles doivent s’inspirer de plan précis et de normes
significatives. La structure organisationnelle doit être claire de façon à situer les responsabilités par rapport au plan.
Le contrôle de gestion est un outil de pilotage de la performance de l’entité à long terme. Il fera l’objet du cours et
s’appuie sur la comptabilité générale, analytique, la gestion budgétaire et autres.
L’organisation est un ensemble de moyens structurés constituant une unité de coordination ayant des
frontières identifiables, fonctionnant en continue en vue d’atteindre un ensemble d’objectifs partagés par les
membres participants. L’objectif de toute organisation c’est le profit. Cependant, il ne peut avoir de profit sans achat,
production, vente et autres. Taylor en introduisant l’organisation scientifique du travail, décompose les mouvements
et mesure le temps d’opération pour diviser les tâches et augmenter les rendements. Max Weber analyse la
bureaucratie comme l’établissement des normes et règles imposées à des exécutants. Fayol délimite les fonctions
essentielles pour gouverner une entreprise, dont la fonction contrôle. Toutes les démarches cherchent une plus
grande rationalité dans la production, la structure, et la direction.
I. Le concept du contrôle de gestion
I.1 Définition et objectifs
Le contrôle de gestion est défini comme le processus par lesquels les dirigeants s’assurent que les
ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour atteindre les objectifs de l’entreprise.
Le contrôle de gestion devient alors un élément indispensable pour le pilotage de l’organisation.
Chapitre 1 :
Rappel sur le contrôle de gestion et ses Outils

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Les objectifs du contrôle de gestion sont :
➢ la maîtrise des coûts : prévoir, mesurer, contrôler les coûts pour allouer les ressources et atteindre les
objectifs. Ceci vise le pilotage de la performance ;
➢ l’amélioration continue des processus : prévoir, progresser, accompagner le changement, faire évoluer
les outils, les systèmes d’information, les comportements. Ceci vise le pilotage du changement.
L’objectif du contrôle de gestion est d’être un système d’information et de pilotage permanent de
l’ensemble de l’organisation. Le contrôle de gestion intervient alors dans toutes les autres disciplines de gestion à
savoir :
➢ la stratégie : le contrôle de gestion est une aide au diagnostic des facteurs clés de succès (FCS). Le contrôle
de gestion soutien les décisions stratégiques ;
➢ la gestion de la production : le contrôle de gestion prépare, coordonne et contrôle l’activité de
production en mesurant leur efficience et efficacité ;
➢ la gestion des ressources humaines : le contrôle de gestion mesure l’efficience et l’efficacité du personnel
dans l’atteinte des résultats ;
➢ la comptabilité : le contrôle de gestion se rassure de l’efficacité du contrôle interne et de l’audit interne.
Ceci afin de faciliter le travail de l’auditeur externe ou légal.
Au regard de tout cela, on admet que le contrôle de gestion est au centre de l’organisation.
I.2 Le contrôle de gestion est un processus
Le contrôle de gestion coordonne la décentralisation des tâches pour permettre aux dirigeants de maintenir
l’efficacité et le dynamisme dans l’entreprise. En tant que processus le contrôle de gestion :
➢ intervient à tous les niveaux de l’entreprise ;
➢ cherche à concevoir et à mettre en place les systèmes d’information destinés à guider le comportement des
employés et des dirigeants, et leur permettre de réaliser des économies globales entre objectifs, moyens et
réalisations ;
➢ doit être considéré comme un outil d’aide au pilotage de l’entreprise puisqu’il contrôle l’efficience et
l’efficacité des actions et des moyens pour réaliser les objectifs ;
➢ veille à l’homogénéité du système et à la cohérence des actions entre elles.
A cette fin, il a pour mission de :
• organiser le système d’information de l’entreprise permettant de préparer les décisions ;
• planifier le dispositif de mise en œuvre ;
• mettre en place les indicateurs du suivi et de l’exécution des tâches ;
• définir les règles et procédures et de veiller à leur mise à jour ;
• évaluer de façon permanente les résultats.
Selon le plan comptable, le contrôle de gestion est un ensemble de dispositions prises pour fournir aux
dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Leur
comparaison avec des données passées ou prévues peut le cas échéant inciter les dirigeants à déclencher les mesures
correctives nécessaires. Dans ce cadre, le contrôleur de gestion :

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➢ informe la direction générale sur les faits d’ordre interne et externe dont la connaissance est utile pour
ajuster la politique générale de l’entreprise à l’évolution de l’environnement ;
➢ aide la direction générale à formuler les hypothèses et les directives qui maximisent les chances d’atteindre
les objectifs généraux de profit, de développement et de sécurité ;
➢ rend compte à la direction générale des écarts entre réalisation et prévision qui appellent des interventions à
ce niveau ;
➢ coordonne les procédures budgétaires de l’entreprise ;
➢ aide les différentes directions opérationnelles à établir des budgets adaptés aux objectifs définis par la
direction générale ;
➢ doit établir entre les directions les communications nécessaires pour que les budgets aboutissent à un tout
cohérent ;
➢ suscite et oriente les discussions nécessaires pour que les écarts entre prévision qui appellent des
interventions à ce niveau ;
➢ coordonne la procédure budgétaire de l’entreprise ;
➢ aide les différentes directions opérationnelles à établir des budgets adaptés aux objectifs définis par la
direction générale ;
➢ doit établir entre les directions les communications nécessaires pour que les budgets aboutissent à un tout
cohérent ;
➢ suscite et oriente les discussions nécessaires pour que les écarts entre prévisions et réalisation soient
commentés dans un climat d’objectivité et de franche coopération. a l’information sur les faits, le contrôle
de gestion joint les informations sur les méthodes de gestion.
On retiendra au final que le contrôle de gestion intervient à plusieurs niveaux du processus de décision :
préparation de l’avenir, suivi du présent et contrôle du passé. Son objectif général est de constituer un outil
d’aide à la prise de décision des dirigeants. Informateur, conseiller et assistant, le contrôleur de gestion est
un généraliste particulièrement apte à saisir l’aspect humain des problèmes de l’entreprise.
II. Conditions de réussite des objectifs du contrôle de gestion
II.1 Du point de vue de la répartition des rôles
. La direction générale doit :
➢ agir de concert et sur les conseils du contrôleur de gestion pour consolider sa position dans l’entreprise ;
➢ être l’usager principal du système d’information et en montrer l’utilité dans la fonction ;
➢ être la première à organiser des voies d’information descendante ;
➢ accorder un pouvoir de recommandation au contrôleur de gestion qui a normalement la vision la plus large
possible de l’entreprise, puisqu’il est dans l’entreprise le mieux à même de savoir où il convient de
s’informer.
Le contrôleur de gestion doit :
➢ penser à son intérêt en tant que fournisseur d’informations mais surtout chercher à offrir les meilleurs
services au moindre coût ;

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➢ définir les besoins c’est-à-dire procéder à toutes les analyses nécessaires auprès des autres services ou
directions et leur apporter un plus ;
➢ expliquer ses produits et leur utilisation ;
➢ définir les besoins de formation liés aux services qu’il rend ;
➢ s’appuyer sur la direction générale et ne pas limiter à priori son rôle ;
➢ démontrer par sa créativité le plus apporté par sa fonction pour éviter d’affaiblir son pouvoir de
négociation.
II.2 Du point de vue des modalités mises en place
Il faut :
➢ un style de direction qui permet la participation de chacun à l’élaboration et au maintien du système
d’information ;
➢ une direction personnellement impliquée dans la mise en place et l’utilisation systématique du système
d’information ;
➢ des méthodes réellement adaptés aux besoins de gestion et non seulement à la direction générale en
équilibrant les dimensions stratégiques et opérationnelles de l’information.
II.3 Du point de vue de l’organisation du contrôle de gestion
Ses nombreuses missions le placent dans une situation particulière avec de grandes différences de statut
suivant la taille et la nature de l’entreprise. En règle générale, il apparaît souhaitable que le contrôleur de gestion
intervienne en position de conseil auprès de la direction, mais aussi comme fonctionnel auprès des autres services.
Ce rôle le qualifie comme interlocuteur privilégié, mais aussi un animateur dans l’entreprise. Le contrôle de gestion
doit être bien organisé. Il peut être organisé soit par tâche, soit par unité contrôlée.
II.4 Du point de vue de la qualité et des compétences des hommes
Il tourne autour des éléments suivants :
➢ la qualité humaine : communication, ouverture d’esprit, souplesse, organisation et rigueur ;
➢ les qualités techniques : connaissances comptables et informatique.
III. Les missions du contrôle de gestion
Plusieurs missions sont assignées au contrôle de gestion.
III.1 missions classiques
✓ traduction de la politique générale en plans, programmes, budgets ;
✓ analyse des résultats et des écarts, sur les coûts, les budgets et les tableaux de bord ;
✓ coordination et liaison avec les autres services.
III.2 missions nouvelles
✓ démarche dynamique permanente d’amélioration ;
✓ accompagnement du changement, de l’organisation et des compétences ;