UNIVERSITE JOSEPH KI-ZERBO (UJKZ) -=-=-=-=INSTITUT BURKINABE DES ARTS ET METIERS (IBAM) RAPPORT DE STAGE POUR L’OBTENTION DE LA LICENCE PROFESSIONNELLE OPTION : Comptabilité-Contrôle-Audit Période de stage : 03 mai 2021 au 03 août 2021 THEME : AUDIT DES COMPTES DE TRESORERIE DU PROJET NONGRE MASSOM Présenté par : BADO Hubert Bali Maître de stage : Monsieur MOUSSE Abib Auditeur financier Année Académique 2020-2021 SOMMAIRE SOMMAIRE ......................................................................................................................... ii DEDICACE ......................................................................................................................... iii REMERCIEMENTS ............................................................................................................ iv LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ...........................................................................v INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................1 CHAPITRE I : PRESENTATION DE L’IBAM ET DE PANAUDIT-BURKINA ..................3 I. LA PRESENTATION DE L’IBAM ................................................................................3 II. LA PRESENTATION DU CABINET PANAUDIT BURKINA .....................................4 CHAPITRE II : PRATIQUE DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES COMPTES DE TRÉSORERIE AU SEIN DU PROJET NONGRE MASSOM. ....................................... 10 I. GENERALITES SUR L’AUDIT .................................................................................. 10 II. LA DÉMARCHE GÉNÉRALE DE L'AUDIT .............................................................. 14 III. AUDIT DES COMPTES DE TRESORERIE D’UN PROJET DE DEVELOPPEMENT : CAS DU PROJET NONGRE MASSOM .......................................... 24 CHAPITRE III : LE BILAN DE STAGE ............................................................................. 32 I. LA PRESENTATION DU DEROULEMENT DU STAGE ET DES ACTIVITES REALISEES......................................................................................................................... 32 II. LES OBSERVATIONS ET LES SUGGESTIONS ....................................................... 34 CONCLUSION GENERALE ............................................................................................... 36 BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................ ii ANNEXE ............................................................................................................................ vii TABLE DE MATIÈRES .................................................................................................... viii BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page ii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » DEDICACE Nous dédions ce document à notre famille. BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page iii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » REMERCIEMENTS Nous ne pouvons pas entamer la rédaction de ce document sans adresser nos sincères remerciements à tous ceux qui de près ou de loin ont contribué à notre formation ou à la réalisation de ce présent document. Ces remerciements vont particulièrement : à Monsieur Abib MOUSSE, notre maître de stage qui a bien voulu nous recevoir et nous guider tout au long de ce stage et dans la réalisation de ce document, malgré ses multiples occupations ; à l’ensemble du personnel du cabinet pour leur bonne collaboration ; au Docteur Gilbert BAYILI, le directeur de l’IBAM, pour sa qualité de management des étudiants ; au Docteur Mohamed Tidiane KINDA, le coordinateur de la filière CCA, pour ses orientations et ses conseils aux étudiants ; à l’ensemble du corps professoral et de l’administration de l’IBAM pour leur contribution dans la formation des étudiants ; à mon père et ma mère, Bazona Hubert BADO et Eya Brigitte KANZIE pour m’avoir inculqué des valeurs morales et leurs conseils d’orientation dans la vie ; à ma grand-mère, Eya Catherine KANDOLO qui n’a ménagé aucun effort pour mon éducation et d’énormes autres efforts que je ne pourrais exprimer ; à mon tuteur, Serge Bassana BATIONO pour ses soutiens moraux et financiers ; à tous les étudiants de ma classe pour toute leur aide multiforme à mon égard. BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page iv Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS SIGLES ABREVIATION CNCC Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes CNSS Caisse Nationale de Sécurité Sociale COSO Committee Of Sponsoring Organizations Of the Treadway Commission EFA École Franco Arabe IBAM Institut Burkinabé des Arts et Métiers IFAC International Federation of Accountants IFACI Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne IFU Identifiant Fiscal Unique ISA International Standards on Auditing IUTS Impôt Unique sur les Traitements et Salaires OEC Ordre des Experts Comptables OHADA Organisation Pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires PANAUDIT-Burkina Panafricaine de l’Audit du Burkina PTF Partenaire Technique Financier SYSCOHADA Système Comptable OHADA UGP Unité de gestion du Projet BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page v Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » INTRODUCTION GENERALE Considéré comme l’un des principaux acteurs de l’économie d’un pays, les investisseurs se sont tournés vers la création d’entreprise. A l’origine, il s’agissait d’entreprise de petite taille où le pouvoir de propriété, de direction et de contrôle étaient centralisés dans la main d’une même personne « le dirigeant propriétaire ». Ce dernier organisait le travail de manière à maximiser la rentabilité de ses investissements en s’assurant que les tâches ont été accomplies convenablement. Mais cette caractéristique du capitalisme a été modifiée au fur et à mesure de l’élargissement de l’activité de l’entreprise. Pour minimiser les risques et pour plus de compétitivité une partie de la fonction décision est alors déléguée par le propriétaire à ses agents qui sont les plus souvent ceux qui possèdent le maximum d’informations sur l’entité. Souvent ces agents ne possèdent pas des parts dans l’entité ainsi, il arrive que ces derniers prennent des décisions que le propriétaire ne ferait pas. Cela s’explique, en fait, par la différence des risques encourus par les dirigeants et les actionnaires. Pour l’actionnaire c’est le rendement des capitaux qu’il a investi et pour le dirigeant c’est sa valeur sur le marché du travail. Le problème de cette délégation du pouvoir peut alors se résumer par la divergence d’intérêt. C’est dans ce contexte que les investisseurs ont cherché un moyen pour régulier l’asymétrie d’information et contrôler l’entreprise. Il fallait alors faire un appel à des procédures permettant de détecter les irrégularités dans la gestion de l’entreprise d’où l’apparition de l’audit. Selon la CNCC, l’audit consiste à examiner, par sondages les éléments probants justifiant les données contenues dans les comptes. Pour s’assurer une bonne gestion, l’audit n’est plus un choix mais plutôt une nécessité en entreprise ou en milieu spécialisé c’est-à-dire les projets et programmes de développement. C’est pour cela que l’audit est souvent à la demande des actionnaires lorsqu’ils jugent nécessaire de vérifier la gestion dans l’organisation pour renforcer sa performance. À la fin de la formation théorique des trois années, l’obtention de la licence professionnelle est conditionnée par la rédaction d’un rapport de stage qui doit être rédigé et soutenu publiquement devant un jury. C’est dans ce cadre que nous avons sollicité et obtenu un stage pratique au cabinet PANAUDIT Burkina. Nous avons participé à la mission d’audit financier du projet NONGRE MASSOM d’où le choix de notre thème : « AUDIT DES COMPTES DE TRESORERIE DU PROJET NONGRE MASSOM. » Ce qui nous amène à réfléchir sur les questions suivantes : Quels sont les outils et les méthodes que l’auditeur utilise dans sa démarche ? 1 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Comment peut-on apprécier le contrôle interne des comptes de trésorerie ? Comment mettre en œuvre l’audit et quelle est son importance dans le contexte actuel? L’objectif visé dans cette étude est d’apporter certains éléments de réponses aux questions qui peuvent être posées concernant l’audit comptable et financier au sein du projet NONGRE MASSOM. Mais aussi, pour mettre en valeur l’intelligence de la profession et redorer son image, aux yeux des jeunes étudiants, afin de renforcer son attractivité. Elle nous permet également de consolider nos connaissances et de compléter notre formation théorique par la pratique en entreprise. Pour la rédaction de ce rapport, notre méthodologie de travail a consisté à collecter les informations nécessaires auprès de quelques responsables du projet NONGRE MASSOM. Nous aurons à exploiter des documents aussi bien internes qu’externes, des référentiels et normes sur le thème étudié. Pour une meilleure organisation, notre travail s’articulera autour de trois chapitres. Dans le premier chapitre, nous présentons notre structure de formation (IBAM) et d’accueil (PANAUDIT BURKINA). Ensuite, le deuxième chapitre traite de notre thème d’étude et enfin le dernier chapitre aborde le bilan de stage. 2 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » CHAPITRE I : PRESENTATION DE L’IBAM ET DE PANAUDIT-BURKINA Le présent chapitre présente l’IBAM dans une première partie et le cabinet PANAUDIT BURKINA dans une seconde partie. I. LA PRESENTATION DE L’IBAM I.1 Généralité L’Institut Burkinabé des Arts et Métiers (IBAM) est un établissement public d’enseignement professionnel créé en janvier 2000 suite à la refondation de l’Université de Ouagadougou, concrétisant ainsi l’engagement de celle-ci dans la professionnalisation de ses filières. Cette nouvelle vision a pour but d’accroître son efficacité externe. L’IBAM, à travers sa devise « IBAM, la plus sûre échelle pour votre rayonnement professionnel » s’est fixé pour objectif principal de répondre aux besoins du marché de l’emploi. Pour atteindre cet objectif, il met à la disposition des entreprises un potentiel humain de cadres moyens et supérieurs dans divers secteurs d’activité. Afin de matérialiser sa vision, l’IBAM a mis en place des filières de formation professionnelle. I.2 Les filières de formation professionnelle À l’Institut Burkinabé des Arts et Métiers, deux types de formations sont offertes pour l’obtention de la Licence professionnelle, du Diplôme d’Étude Supérieure Spécialisée (DESS) et du Master. D’un côté, nous avons la formation initiale en cours du jour avec comme diplôme la licence professionnelle en : Comptabilité-Contrôle-Audit (CCA) ; Assurance-Banque-Finance (ABF) ; Marketing et Gestion (MG) ; Assistant de Direction Bilingue (ADB) ; Méthodes Informatiques Appliquées à la Gestion d’Entreprise et Réseau Informatique Multimédias et Télécommunication (MIAGERIMT). Et de l’autre côté, la formation continue en cours du soir dont les diplômes sont : Le Diplôme d’Étude Supérieure Spécialisée (DESS) en : Ingénierie Informatique et Technologies de l’Information et de la Communication (2ITIC) ; 3 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Ingénierie Informatique et Organisation de Protection des Systèmes d’Information dans l’Entreprise (2IOPSIE). et le master à savoir : Master en Comptabilité-Contrôle-Audit (MCCA) ; Master en Banque-Finance (MBF) ; Master en Administration et Gestion des Entreprises (MAGE) ; Master en Méthodes Informatiques Appliquées à la Gestion (M-MIAGE). Notons qu’avant l’avènement du système Licence-Master-Doctorat (LMD) à l’IBAM, les formations duraient deux ans avec comme diplôme obtenu en fin de cycle, le Diplôme Universitaire de Technologie (DUT). Par ailleurs, l’IBAM envisage dans les années à venir l’ouverture en formation continue, des filières professionnelles suivantes : Licence en informatique ; Cycle d’Ingénieur en Architecture, Publicité et en Statistiques Appliquées ; Master en Marketing. Pour l’obtention de la licence professionnelle à l’IBAM, l’étudiant est tenu de faire un stage pratique et de rédiger un rapport qu’il présentera devant un jury composé, d’un président, et deux (2) autres membres (invité et maître de stage). C’est ainsi que nous avons rédigé ce document après avoir effectué trois (03) mois de stage pratique à PANAUDIT BURKINA. II. LA PRESENTATION DU CABINET PANAUDIT BURKINA Créée en 1992, la Panafricaine d’Audit du Burkina (PANAUDIT BURKINA) est une société à responsabilité limitée (SARL) de droit Burkinabé, d’expertise comptable, d’audit et de conseils. Elle est dirigée par Monsieur Souleymane SERE, Gérant et Messieurs Sylvain YEREMGANGA et Elie OUEDRAOGO, Cogérants, tous les trois experts comptables inscrits au tableau de l’Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés du Burkina Faso et Commissaires aux comptes de sociétés, agréés par les tribunaux du Burkina. Avec un effectif de (15) collaborateurs permanents et des ressources d’appui, PANAUDIT BURKINA intervient en matière d’audit et de conseil en direction des entreprises du secteur public, para public et privé. PANAUDIT BURKINA est immatriculée 4 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » au Registre du Commerce sous le numéro RCCM BF OUA 2006 M1535 et le numéro d’identifiant financier unique (IFU) 00002587S. Son Siège social est à OUAGADOUGOU. Cette section composée de deux sous-points, traite dans un premier temps de la création et de l’organisation du cabinet et dans un second temps des activités du cabinet à travers ses missions. II.1 Historique, aspect juridique et organisation Cette section relate l’histoire de PANAUDIT BURKINA et son aspect juridique, son évolution sur le plan professionnel, la composition de sa structure administrative et son personnel. II.1.1 Historique et aspect juridique II.1.1.1 Historique À sa création, le cabinet est baptisé PANAUDIT BURKINA (Panafricaine d’Audit du BURKINA sur l’initiative de l’expert-comptable Souleymane SERE comme une Société À Responsabilité Limitée (SARL). Dans un environnement économique en perpétuelle mutation, le cabinet s’est donné pour objectif de soutenir les efforts de gestion et de management des opérateurs économiques non seulement du secteur privé mais aussi du secteur public. À cet effet, ses principaux objectifs sont : choisir la meilleure forme juridique adaptée à son activité ; asseoir une meilleure organisation de la structure de l’entreprise ; collecter et traiter les données micro et macro-économiques de sorte à produire une saine information financière aidant à la prise de décision ; produire des états réguliers et sincères qui reflètent au mieux une image fidèle du résultat, de la situation financière et du patrimoine de l’entreprise ; concevoir des projets de croissance et de développement durable ; élever le niveau de son personnel à travers une formation continue adaptée à leur pratique pour un meilleur rendement; etc. 5 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » II.1.1.2 Aspect juridique Le cabinet est enregistré au Registre de Commerce et Crédit Mobilier (RCCM) sous le numéro BF OUA2006 M 1535 avec un numéro IFU: 00002587-S. II.1.2 Organisation du cabinet L’organisation de PANAUDIT BURKINA obéit à une structure hiérarchique dans laquelle les décisions sont prises par le gérant qui veille à leur mise en application. Le cabinet connaît aujourd’hui un grand succès grâce à sa structuration et à la compétence de son personnel. II.1.2.1 Les différents départements Les domaines de compétence sont les différentes prestations qu’offre le cabinet à ses partenaires. En effet, chaque domaine se rattache à un département bien défini, ce qui permet de diviser les départements en deux parties à savoir : ❖ Le département opérationnel qui est composé du: département audit et commissariat aux comptes ; département assistance comptable et fiscale ; département informatique ; département cartographie des risques département formation et recrutement. ❖ et le service interne composé du Service Administratif et Financier (S.A.F). Chaque département est dirigé par un « chef de département », qui avec l’aide de ses assistants exécute les missions qui relèvent de ses compétences. II.1.2.2 Organigramme du cabinet L’organigramme est la structure d’une entreprise. Celui du Cabinet PANAUDIT comprend plusieurs divisions. Nous avons entre autres le gérant suivi de près par les cogérants. Le secrétariat quant à lui, se trouve en retrait entre le gérant et cogérants et enfin viennent les différents départements. II.2 Les missions du cabinet Les missions du cabinet PANAUDIT sont de deux ordres. Nous avons les missions d’assistance et les missions d’audit. 6 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » II.2.1 Les missions d’assistance À ce niveau, nous avons les missions d’assistance comptable et de gestion, les missions d’assistance fiscale, le conseil et les missions d’audit. II.2.1.1 L’assistance comptable C’est une expertise comptable et de conseils pratiques sur : la mise en place de la comptabilité générale (supports comptables, logiciels) ; le suivi de la comptabilité (classement des pièces justificatives, imputations comptables, tenue des journaux) ; l’établissement des états périodiques (balance mensuelle, trimestrielle, semestrielle, états mensuels, trimestriels, semestriels). II.2.1.2 L’assistance de gestion Elle permet d’administrer, de diriger, d’organiser une entreprise. Le cabinet PANAUDIT BURKINA se propose d’aider les entreprises dans les tâches de gestion telles que : ❖ l’établissement de tableaux de bord: c’est un outil d’information qui fournit au chef d’entreprise les indications essentielles lui permettant de conduire au mieux ses activités. Ainsi nous avons : - des tableaux de bord financiers fondés principalement sur des données comptables ; - des systèmes d’information automatisés; - des synthèses de contrôles budgétaires ; - des tableaux de bord de gestion ; ❖ le diagnostic et le contrôle de gestion: c’est l’ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux différents responsables des données chiffrées périodiques caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec les données passées ou prévues, dans le cas échéant incite les dirigeants à prendre rapidement des mesures correctives appropriées. Le cabinet aide les entreprises à : - diagnostiquer l’activité pour relever les faiblesses et proposer des solutions ; - définir un ensemble cohérent d’objectifs pour tous les responsables de conception et d’exécution ; - observer régulièrement les excès et les insuffisances des performances réalisées ; 7 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » - l’installation de la comptabilité analytique : elle permet le calcul des coûts indispensables au contrôle de gestion et à l’analyse économique ; ❖ la gestion des stocks: les firmes industrielles et commerciales stockent les produits pour leurs besoins futurs: la consommation interne ou demande du client. En effet, c’est la prévision du flux de sortie pour régulariser les entrées en stock et maintenir un stock minimum pour ne pas immobiliser l’atelier de fabrication ou perdre sa clientèle par manque de matières premières ou lorsque les produits sollicités font défaut. Un excès de stock fait supporter de lourds coûts aux entreprises. Par conséquent, la gestion de stock permet de contrôler et réguler les stocks. II.2.1.3 L’assistance fiscale, juridique et le conseil Elle est un ensemble de principes qui régissent les rapports des agents économiques entre eux. En effet, en cas de constitution avec apport en nature, augmentation du capital par apport en nature, fusion, cession, apport partiel d’actif, un commissaire aux comptes est nommé pour fournir un rapport sur l’évaluation des apports en nature. En plus de l’assistance juridique, le cabinet apporte de nombreux conseils aux entreprises tels que : ❖ le conseil en organisation des entreprises qui comprend: - l’établissement de l’organigramme structurel ; - la définition des fonctions et tâches ; - l’organisation et communication interactive entre fonctions ; - la rédaction de manuel des procédures ; - consultant auprès de la direction ; - stratégie, management, culture d’entreprise et éthique. ❖ le conseil juridique: le cabinet apporte des conseils dans: - la création ou transformation d’entreprise ; - le choix de forme de société ; - les recours juridiques en cas de difficultés de recouvrement de créances ; ❖ les conseils fiscaux: la fiscalité burkinabé offre des intérêts dont beaucoup d’opérateurs économiques ne profitent pas pour des raisons de communication et du caractère opaque de cette fiscalité. Le cabinet PANAUDIT BURKINA dispose d’une équipe de fiscalistes 8 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » expérimentés qui assiste les entreprises afin de leur faire profiter de façon optimale de tous ces avantages. II.2.2 Les missions d’audit Elles comprennent l’audit légal et l’audit contractuel. ❖ L’audit légal L’audit légal est un contrôle légal interne et externe aux entreprises mené de manière permanente par un ou plusieurs commissaires aux comptes ayant pour objectif principal la vérification de la régularité, de la sincérité et de l’image fidèle des états financiers. Il comporte : le commissariat aux comptes ; l’expertise de gestion. ❖ L’audit contractuel Il s’agit d’une mission contractuelle pour constater la régularité d’un certain nombre d’opérations : le contrôle des stocks et des travaux en cours ; la révision des comptes consolidés ; le contrôle des biens entrés dans le patrimoine d’une société à la suite d’opération d’apport, de fusion ou de cession. Pour mieux agir dans son environnement toute entreprise a besoin de poser des actes légaux vis-à-vis de la législation. En d’autres termes, elle a besoin d’une assistance juridique. Ce premier chapitre de notre travail nous a permis d’en savoir plus sur l’Institut Burkinabè des Arts et Métiers et sur notre structure d’accueil, le cabinet PANAUDIT BURKINA. Le deuxième chapitre est consacré à l’analyse de notre thème : « audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » 9 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » CHAPITRE II : PRATIQUE DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES COMPTES DE TRÉSORERIE AU SEIN DU PROJET NONGRE MASSOM. Ce chapitre traite d’abord des généralités sur l’audit comptable et financier, ensuite il présente la démarche générale de l’audit et enfin, il traite de l’audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. I. GENERALITES SUR L’AUDIT I.1 Généralité I.1.1 Définition Plusieurs définitions ont été proposées, pour cerner au mieux cette notion, nous allons nous contenter dans le cadre de notre travail d’en citer les plus communément admises. L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité. Cette opinion doit accroître l'utilité de l'information. Selon l’Ordre des Experts Comptables (OEC), l’audit financier est un « examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan, du compte de résultat et des informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise ». Selon l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI) : « l’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ». I.1.2 Typologie de l’audit De nos jours, le mot audit est employé pour désigner des missions différentes. En général, nous avons l’audit contractuel et l’audit légal. 10 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Audit contractuel Il s’agit d’une mission d’audit effectuée par un cabinet d’expertise comptable dans le cadre d’un contrat conclu d’un commun accord entre l’entité et ce cabinet d’expertise comptable. Nous pouvons citer quelques exemples d’audit contractuel : audit financier, audit social, audit informatique, audit fiscal, … Audit légal À la différence de l’audit contractuel dont les termes de référence de la mission sont définis par l’entité demandeuse, les termes de référence de l’audit légal ou commissariat aux comptes sont expressément définis par la loi. En plus de l’audit contractuel et l’audit légal on peut avoir d’autres types d’audit : ̶ en fonction de l'objectif de la mission On peut citer : l'audit de la gestion C'est l'audit le plus connu du grand public. L'audit de la gestion a pour objectif soit d'apporter les preuves d'une fraude, d'une malversation ou d'un gâchis, soit de porter un jugement critique sur une opération de gestion ou les performances d'une personne ou d'un groupe de personnes. l'audit opérationnel C’est l’intervention dans l’entreprise sous forme d’un projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs : d’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation des ̶ moyens, à partir d’un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ; de créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon les axes organisation ̶ et méthodologie de l’audit interne d’amélioration arrêtée. l'audit financier Il vérifie le respect des règles et principes comptables tels qu'ils résultent de la loi comptable et des orientations des organismes à compétence nationale (Conseil National de 11 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » l'Ordre des Experts). Il intéresse les actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine, sur les saisies et traitements comptables ainsi que sur l'information financière publiée par l'entreprise. L'audit financier correspond soit à une mission contractuelle confiée à un professionnel indépendant et portant sur la certification des comptes de trésorerie, la révision comptable, soit à une mission légale conduite par un commissaire aux comptes. - en fonction de l'intervenant L'audit peut être interne ou externe à l'entreprise, ce qui nous amène à dire qu'il existe deux types d'audit : l'audit interne et l'audit externe. l’audit interne Selon l’IFACI, « l’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ». l’audit externe C’est une fonction indépendante de l’entreprise, dont l’objectif est d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels. Le rapport de certification est généralement destiné aux tiers. L’auditeur externe émet parfois des rapports à l’attention de la direction sur la qualité du contrôle interne de l’entreprise car celui-ci quand il est conçu et appliqué, constitue une sécurité quant à la fiabilité des informations financières. I.1.3 Objectifs de l’audit comptable et financier L’auditeur externe vient en soutien au service audit interne et parfois même, prend sa place quand il n’existe pas. Il a pour mission de : contrôler et vérifier la transparence des comptes conformément aux réglementations en vue de leur certification ; garantir la crédibilité des états financiers et autres rapports de direction ; établir la responsabilité de l’institution dans la gestion des fonds des bailleurs ; 12 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » après analyse, établir un diagnostic et proposer des recommandations au chef du service ou au chef d’entreprise. L’importance des missions d’audit exige d’excellentes capacités d’écoute, de dialogue et de persuasion. Il s’agit d’une profession dans laquelle la pédagogie joue un rôle essentiel. L’audit est un métier qui ne s’improvise pas. Il s’exerce au travers d’un cadre défini, et dispose de ses propres normes internationales de référence. C’est grâce à ce cadre que l’audit est une profession reconnue, qui doit inspirer confiance et garantir son professionnalisme, dans la conduite de ses missions. Nous allons présenter les normes d’audit par la suite. I.2 Les normes d’audit comptable et financier Les normes constituent à la fois une aide dans la mise en œuvre des méthodes, des techniques et un recours en cas de difficultés dans le déroulement de la mission d’audit. L’IFAC a édicté des normes internationales d’audit (ISA) appelées à s’imposer sur le plan mondial à l’audit des états financiers et à l’audit d’autres informations et aux services connexes. Les principales normes utilisées par les auditeurs sont : les normes générales ou de comportement : l’auditeur doit respecter le code d’éthique professionnelle publié par l’IFAC, notamment les règles d’éthique ci-après : intégralité, objectivité ou indépendance, compétence professionnelle, soin et diligence, confidentialité, professionnalisme, respect des normes techniques et professionnelles ; les normes de travail : le travail d’audit doit être effectué avec soin, avec une bonne planification, un respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte des dossiers et papiers de travail en tant que moyens de preuve des conclusions d’audit (ISA 220 et 230) ; les normes de rapports : elles concernent la nécessité de la rédaction de rapports d’opinion (de certification ou non) ; de rapport de recommandations sur le contrôle interne et parfois sur la conformité avec les lois et règlements en vigueur ; de rapport spécial pour les missions de commissaire aux comptes ; de la qualité des rapports (dates, signatures et discussion avec les responsables de l’entité auditée). La singularité d’une mission d’audit est qu’elle suit une méthodologie précise et identifiable, et qui est relativement la même. Nous allons montrer la démarche d’une mission d’audit dans le prochain grand point. 13 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » II. LA DEMARCHE GENERALE DE L'AUDIT La démarche de l’audit financier et comptable est une démarche intellectuelle, qui suit une progression logique en vue d’atteindre le niveau d’assurance requis pour l’accomplissement de la mission confiée à l’auditeur financier. Chaque cabinet d’audit a une méthodologie qui lui est propre. Cependant, on retrouve dans chacune de ces méthodologies des grandes lignes semblables. L’objectif est d’en donner ici un aperçu simplifié afin de vous permettre de comprendre globalement ce qu’est la méthodologie d’audit. La méthodologie va s’appuyer sur une démarche générale qu’il faut ensuite adapter aux spécificités de chaque mission. La démarche mise en œuvre dans les pays membres de l’OHADA est celle qui est proposée par la CNCC. Celle-ci fait ressortir cinq (5) étapes principales pour la conduite d’une mission d’audit : acceptation et maintien de la mission ; planification et orientation de la mission ; appréciation du contrôle interne; examen des comptes financiers ; les travaux de fin de mission. II.1 L’acceptation et le maintien de la mission Les conditions pour l’acceptation par l’auditeur d’une mission d’audit contractuel restent sensiblement les mêmes que celles des missions de commissariat au compte des sociétés privées. En effet, les règles fondamentales que sont l’indépendance et la compétence de l’auditeur, sont requises dans le cadre de la sélection de l’auditeur. Cette première étape permet à l’auditeur de prendre connaissance du contexte général de l’entité et d’évaluer les principaux risques. Il va ensuite s’appuyer sur cette prise de connaissance pour planifier et orienter sa mission. C’est au cours de cette première étape que l’auditeur met en place le dossier permanent ou le complète s’il existe déjà et rédige le plan de mission. II.2 L’orientation et la planification de la mission L’auditeur doit planifier l’audit afin que la mission soit réalisée de manière efficace. Le plan de mission a pour objectif de reprendre les décisions nécessaires à la réalisation de la mission d’audit. En général, les éléments mis en évidence dans un plan d’audit sont: - présentation de l’entreprise ; - principales évolutions de la période ; 14 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » - nature de la mission, rapports à émettre ainsi que leur délai de dépôt ; - identification des risques généraux et spécifiques à la mission ; - détermination du seuil de signification. La planification demande la participation de l’associé responsable de la mission et des autres membres clés de l’équipe affectée à la mission. II.3 L’évaluation du dispositif du contrôle interne Selon le COSO, le « contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs ». L’appréciation du contrôle interne permet d’évaluer le risque qu’une erreur puisse survenir dans la comptabilité sans être détectée ou anticipée par le dispositif de contrôle interne de l’audité. II.3.1 Les principes de base du contrôle interne Prendre connaissance de l’organisation de l’entreprise auditée est une étape inévitable dans une mission d’audit. Cette étape est nécessaire car elle permet de connaître les systèmes comptables et les risques afin d’organiser les travaux d’audit. Ces travaux se traduisent par un examen détaillé et une évaluation de l’organisation (organigramme, manuel de procédures, définition des tâches, définition des responsabilités et des pouvoirs de signature, matérialisation des tâches et des contrôles et la pré-numérotation des documents papiers) ; la séparation des fonctions (décision, exécution, protection, contrôle, comptabilisation, nécessité de la double signature et plafond de signature) ; l’intégration ou autocontrôle (recoupement et contrôle mutuel) ; la qualité du personnel (compétence et honnêteté) ; l’harmonie (adéquation aux caractéristiques de l’entreprise et de son environnement) ; l’universalité (le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’entreprise, en tout temps et en tout lieu). II.3.2 L’approche de l’auditeur Dans le cas où il est jugé utile de procéder à l’évaluation d’un système comptable et du contrôle des comptes qui leur est attaché, l’approche de l’auditeur est la suivante: la description du système : cette description porte uniquement sur les aspects ayant une incidence sur l’organisation des contrôles de l’auditeur ou sur la comptabilité ; les tests de conformité : ces tests consistent à suivre une opération tout au long de la procédure. Par exemple l’opération de la réception d’une commande jusqu’à 15 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » l’encaissement du client. Cette étape a pour but de s’assurer que la procédure décrite est conforme à la réalité ; la première évaluation du contrôle interne: cette évaluation permet de connaitre les forces et les faiblesses de la conception de la procédure. Les faiblesses constatées font l’objet de confirmation par les responsables de l’entreprise. Par exemple : l’absence de contrôle. Ainsi l’auditeur fera en sorte de connaitre l’incidence de cette déficience sur les états financiers. Les faiblesses font l’objet de lettre de recommandation à la direction de façon à permettre à l’entreprise de les corriger à l’avenir. Les forces identifiées feront l’objet de test de permanence ; les tests de permanence : cette étape s’effectue par la sélection d’un certain nombre d’opérations dont le nombre dépendra de l’importance du point de contrôle et la vérification que le point de contrôle a bien été appliqué. Deux cas de figures peuvent avoir lieu : - le premier concerne les procédures non appliquées de façon constante ou mal appliquées, l’auditeur conclura qu’il s’agit d’une faiblesse et sera traité comme une faiblesse de conception ; - le second porte sur la procédure correctement appliquée de façon constante, l’auditeur la confirmera en tant que force d’un système et en conséquence pourra réduire les contrôles directs sur les comptes. Cette étape a pour objectif de s’assurer que les contrôles internes mis en place par l’entreprise pour assurer la fiabilité de l’information financière sont appliqués de façon constante. II.4 La vérification des comptes Cette quatrième étape est dans la continuité des trois précédentes. L’auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour parvenir à des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. Il doit consigner dans le dossier de travail les questions importantes et les éléments qui permettent de justifier que l’audit a été effectué selon les normes internationales d’audit (ISA). Il s’agit de collecter les éléments de preuve sur l’erreur significative et sur le risque d’erreur attendu dans un compte. Il s’agit également de procéder aux tests de détails qui sont destinés à obtenir les preuves directes de l’exhaustivité, de l’exactitude et de la validité des données ainsi que du caractère raisonnable des estimations et autres informations. Les diligences mises en œuvre peuvent être : 16 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » - l’observation physique ; - la confirmation directe ; - l’examen des documents reçus par l’entreprise ; - l’examen des documents créés par l’entreprise ; - les contrôles arithmétiques ; - les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les informations obtenues et les documents examinés ; - les informations verbales obtenues des dirigeants et employés de l’entreprise ; - procédures analytiques. L’auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de coût et de temps. II.5 Les travaux de fin de mission Après avoir procédé au contrôle des comptes, l’auditeur réalise des travaux de fin de mission. II.5.1 La synthèse des travaux Il s’agit d’un jugement professionnel : l’auditeur décide si tous les travaux nécessaires ont été effectués, par la suite il convient d’examiner la nature des ajustements. Ces ajustements peuvent porter sur des corrections où il résulte de l’application d’un principe comptable non admis, ou d’une mauvaise application d’un principe comptable. Il est donc nécessaire de demander cet ajustement s’il existe un impact sur les comptes annuels et s’il peut entrainer des réserves. II.5.2 La lettre d’affirmation Il s’agit d’une lettre par laquelle la direction confirme avoir mis toutes les informations disponibles à la disposition des vérificateurs. Cette mesure est destinée à limiter les risques d’éléments volontairement soustraits au contrôle par la direction. C’est un engagement formel que les comptes et informations communiqués sont exhaustifs, sincères et exacts. II.5.3 La signature du questionnaire de fin de mission Le questionnaire de fin de mission a pour objectif de permettre à l’auditeur de s’assurer qu’il n’a oublié aucun aspect important de la mission, c'est-à-dire qu’il a rempli toutes les 17 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » diligences requises par les normes professionnelles et qu’il n’existe pas de points en suspens qui feraient obstacle à l’émission du rapport. Il doit être signé et soumis au directeur de mission en même temps que la note de synthèse et les projets de rapports. II.5.4 La préparation de la note de synthèse de la mission La note de synthèse permet de récapituler les éléments significatifs de la mission et les options prises. Cette note doit comprendre au minimum : - la description des événements importants ayant marqué l’activité de l’entreprise (nouveaux produits, nouvelle usine…) ; - la description des problèmes rencontrés et des solutions adoptées. Cette partie peut consister à une photocopie des feuilles de synthèse de chaque section du dossier. Il est important que cette section soit très claire, car c’est elle qui justifie, en grande partie, l’opinion émise et qui évite les prises de position contradictoires d’année en année ; - la liste des points en suspens qui doivent être réglés avant d’émettre le rapport (exemple : documents restants à recevoir, confirmations attendues, …) ; - une conclusion générale. II.5.5 L’opinion de l’auditeur L’auditeur peut émettre l’une des quatre types d’opinions : - la certification sans réserves : l’auditeur portera ce type de certification lorsque les comptes sont réguliers, sincères, et donnent une image fidèle. Cette certification suppose d’une part que les comptes annuels sont établis selon les règles en vigueur et les principes comptables généralement admis et appliqués de façon identique à ceux de l’exercice précédent, et d’autre part l’auditeur a pu mettre en œuvre sans restriction toutes les diligences qu’il a jugé utiles ; - l’opinion avec réserves : ce type de certification est émis lorsqu’un désaccord sur les états financiers ou une limitation sur l’étendue des travaux ne permet pas à l’auditeur d’exprimer une opinion sans réserves ; - le refus de certifier : ce type de certification prend effet lorsque l’auditeur juge qu’une réserve est insuffisante pour révéler le caractère trompeur ou incomplet de l’information financière ; - l’impossibilité d’exprimer une opinion : ce type de certification résulte d’une limitation des travaux qui empêche l’auditeur d’exprimer une opinion. 18 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » II.5.6 Le rapport d’audit Les audits financiers s’achèvent toujours par un rapport dont le contenu est très souvent lié à l’objectif de la mission. Le rapport récence tous les points de faiblesses relevés dans la conduite du projet et les recommandations pour y palier. Pour l’atteinte de son but l’auditeur a dans sa boîte à outils plusieurs instruments. Le point suivant montre à leur propos quelques principes fondamentaux, et signale les particularismes éventuels de leur utilisation en audit. II.5.7 La boîte à outils de l’auditeur L’auditeur dispose d’une panoplie d’outils. Nous exposons ici de façon succincte quelques outils des plus utilisés par les auditeurs qui sont : l’interview, le sondage statistique, le rapprochement, l’observation, la grille d’analyse des tâches, le diagramme de circulation et la piste d’audit. L’interview L’interview est un outil qui paraît à première vue banal, mais qui s’avère être très efficace pour amasser une quantité importante d’informations en un laps de temps réduit. L’interview est un entretien que l’auditeur effectue avec l’audité, en vue de l’interroger sur son travail, l’étendue de son pouvoir, le déroulement des opérations, les documents utilisés, les anomalies rencontrées, etc. Le sondage statistique Les sondages permettent d’obtenir facilement des informations sur une population très importante par l’observation d’une partie de celle-ci, ce qui est très utile quand une population ne peut pas être observée à l’aide d’un outil informatique. Le rapprochement Le rapprochement ou le recoupement de deux sources d’une même information permet de valider la véracité de cette information. Le rapprochement peut se faire entre deux sources disponibles à l’intérieur de l’entreprise (stock comptable / inventaire physique, bon de livraison du fournisseur / bon d’entrée en stock du magasinier, bon de commande de l’entreprise / facture du fournisseur) ou par confirmation auprès des tiers (confirmation auprès des fournisseurs, clients, banque, etc.). 19 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » L’observation Une observation est la constatation de la réalité instantanée de l’existence et du fonctionnement: d’un bien, d’un processus, d’une transaction, d’une valeur. L’observation se pratique au terrain, c’est-à-dire, dans les bureaux, les guichets, l’usine, l’entrepôt, la salle de coffre, etc. L’observation s’exerce sur les actifs (corporel ou incorporel), les documents et particulièrement sur les procédures. La grille d’analyse des tâches La grille d’analyse des tâches permet à l’auditeur, de détecter les personnes qui assument des tâches incomptables du point de vue du contrôle interne. Le diagramme de circulation (Flow Chart) Le diagramme de circulation est une technique de description des procédures. Il présente la circulation des documents au sein de l’entreprise, depuis leur création jusqu’à leur réception finale. Ceci permet à l’auditeur de savoir combien d’exemplaires d’un document ont été créés? Qui les réceptionnent ? etc. Toutes ces questions posées permettent à leur tour d’identifier les documents inutilisés, les absences de contrôle et les traitements redondants. Le diagramme de circulation est une méthode qui permet de représenter graphiquement les modes opératoires de l’entreprise. Cette méthode facilite la compréhension des procédures de l’entreprise. La piste d’audit La piste d’audit est un ensemble de procédures internes permettant de reconstituer chronologiquement les évènements de gestion, de justifier toute information en remontant du document de synthèse à la source par un cheminement ininterrompu et de conserver tous les mouvements. Il s’agit de remonter les opérations en sens contraire, à partir d’un résultat pour en trouver l’origine. Ceci implique : - que les pièces justificatives soient conservées et datées, - que des procédures de sauvegarde informatique soient mises en place, - que les traces informatiques soient utilisables. 20 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » II.5.8 Les comptes de trésorerie II.5.8.1 Définition des comptes de trésorerie Le compte de trésorerie correspond au tableau comptable désignant tous les flux d’un agent économique sur une temporalité. En d’autres termes, c’est un document papier ou numérique détaillant tous les flux d’entrée (recettes) et flux de sortie (dépenses ou charges) d’une personne physique ou morale sur une période donnée. On retrouve les comptes de trésorerie dans la classe 5 du SYSCOHADA. Les comptes de la classe 5 enregistrent les opérations relatives aux valeurs en espèces, aux chèques, aux monnaies électroniques aux effets de commerce, aux titres de placement, aux coupons ainsi qu'aux opérations faites avec les établissements de crédit. Aucune compensation ne doit être effectuée au bilan entre les soldes débiteurs et les soldes créditeurs des comptes de la classe 5. Les principaux comptes de trésorerie utilisés par le projet sont la banque, la caisse et les comptes de virement interne. II.5.8.2 Fonctionnement des comptes de trésorerie Le compte banque Ce compte enregistre les opérations financières effectuées entre une entité, les banques agréées dans un État-partie et les autres banques. Ainsi le projet NONGRE MASSOM utilise le compte banque pour ses transactions. Le compte banque « 52 » est débité des mouvements de fonds en augmentation du compte banque du projet par le crédit des comptes concernés. Le compte banque « 52 » est crédité des mouvements de fonds en diminution du compte banque du projet par le débit des comptes concernés. Le compte banque est généralement mouvementé lors des transactions élevées ou celles indiquées dans le manuel des procédures soit lors du prélèvement des agios. Pour mieux suivre le compte banque les états de rapprochement bancaire sont établis mensuellement ou trimestriellement en confrontant le compte banque tenu par le projet avec le relevé bancaire. Ce rapprochement permet de connaître le solde réellement en banque et les opérations en suspens. Illustration a) Le 5/02/2020 le bailleur de fonds fait un virement bancaire de 100 000 000 FCFA pour la subvention d’exploitation du projet. L’écriture de cette opération se passe comme suit : 21 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » 05/02/2020 521 BANQUE 100 000 000 ORGANISATION SUBVENTIONS A RECEVOIR (Virement de subvention d'exploitation) 4582 100 000 000 b) Le 03/03/2019 le projet fait un chèque bancaire de 50 000 000 FCFA à son fournisseur pour le règlement de la facture. L’écriture de cette opération se passe comme suit : 03/03/2020 401 FOURNISSEURS 521 50 000 000 BANQUE (Règlement de la facture par chèque bancaire) 50 000 000 Le compte caisse « 57 » Ce compte retrace les opérations d'encaissement et de paiement effectuées en espèces pour les besoins de l'entité. Le compte caisse « 57 » est débité des versements effectués en augmentation du compte caisse du projet par le crédit des comptes concernés. Le compte caisse « 57 » est crédité des règlements effectués en diminution du compte caisse du projet par le débit des comptes concernés. La caisse est la liquidité que le projet dispose en son sein pour régler ses petites dépenses au quotidien. Le manuel des procédures a fixé un montant maximum de décaissement et un plafond du niveau de la caisse dans un intervalle de temps donné. Le solde du compte caisse ne peut être débiteur ou nul. Le compte « 57 » caisse peut être contrôlé à partir : des procès-verbaux de caisse ; des états de reddition de la caisse ; des bordereaux de situation journalière. Illustration a) Le 5/02/2020 le projet approvisionne sa caisse par la banque de 100 000 FCFA. L’écriture de cette opération se passe comme suit : 22 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » 05/02/2020 571 CAISSE 585 100 000 Compte de virement (Approvisionnement de la caisse par la banque) 100 000 b) Le 03/03/2020 le projet règle sa facture d’eau de 18 000 FCFA en espèces. L’écriture de cette opération se passe comme suit : 03/03/2020 401 FOURNISSEURS 571 18 000 CAISSE (Règlement de la facture en espèces) 18 000 Les comptes de virement interne « 585 et 588 » Les comptes « 585 et 588 », relatifs aux virements internes, sont utilisés pour des raisons techniques dans les comptabilités organisées sur la base de journaux auxiliaires. Ce sont des comptes de passage utiles à la comptabilisation d'opérations internes à l'entité. Leur utilisation a pour but d'éviter les risques de double emploi au cours de la centralisation des écritures. En tout état de cause ces comptes doivent être soldés au terme de leur utilisation. Le compte « 58 » régies d'avances, accréditifs et virements internes est débité, en cours d'exercice, du montant correspondant à un débit à porter dans un compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et 588) par le crédit d’un compte de trésorerie. Le compte « 58 » régies d'avances, accréditifs et virements internes est crédité, en cours d'exercice, du montant correspondant à un crédit à porter dans un compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et 588) par le débit d’un compte de trésorerie. Ce compte peut être contrôlé à partir des relevés bancaires. Il importe de s'assurer que les comptes 585 et 588 relatifs aux virements internes sont soldés à la fin de l'exercice. Illustration Le 05/02/2020 le projet fait un retrait de 100 000 FCFA en banque pour approvisionner la caisse. Dans le journal auxiliaire banque : 23 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » 05/02/2020 VIREMENT INTERNE 585 521 100 000 BANQUE (Retrait en banque pour la caisse) 100 000 Dans le journal auxiliaire caisse: 05/02/2020 571 CAISSE 585 100 000 VIREMENT INTERNE (Retrait en banque pour la caisse) 100 000 Le 6/02/2020 le projet règle son fournisseur par virement bancaire de 100 000 FCFA 06/02/2020 401 FOURNISSEURS 521 III. AUDIT 100 000 BANQUE (Règlement du fournisseur par virement) DES COMPTES DE TRESORERIE 100 000 D’UN PROJET DE DEVELOPPEMENT : CAS DU PROJET NONGRE MASSOM III.1 La démarche d’une mission d’audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM Commandité par le Partenaire Technique et financier (PTF), l’audit du projet NONGRE MASSOM est annuel. L’exercice comptable couvert par notre étude part du 1 er janvier 2020 au 31 décembre 2020. L’objectif de cet audit, notifié dans les termes de références de l’appel d’offre, est essentiellement de la bonne utilisation des fonds mis à la disposition du projet. Pour ce faire, il s’agira pour les auditeurs du cabinet PANAUDIT de prendre connaissance des documents budgétaires, des rapports financiers, des mécanismes de contrôle déjà mis en place suite à l’adoption du manuel de gestion administrative et financière et des procédures 24 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » administratives et comptables actuelles et de proposer si requis toute modification qui améliorerait le système actuel au niveau des contrôles internes et des rapports financiers et comptables à produire. Le produit principal à livrer est le rapport d’audit. Les conclusions de ce rapport d’audit sont très déterminantes dans la poursuite du financement des activités du projet. Avant d'arriver à un rapport d'audit, les auditeurs du cabinet PANAUDIT ont effectué des travaux à l'issue et sur la base desquels l'expert-comptable donnera son opinion sur la régularité et la sincérité des états financiers du projet. Les travaux réalisés lors de cette mission sont les suivantes : la prise de connaissance du projet ; l’évaluation du contrôle interne lié aux compte de trésorerie; le contrôle des comptes de trésorerie ; les travaux de fin de mission. III.1.1 La prise de connaissance du projet NONGRE MASSOM Le projet NONGRE MASSOM vise à accroître le développement de l'éducation de base à travers l’enseignement franco-arabe au Burkina Faso par la mise en place d’un système éducatif efficient, inclusif et équitable et le renforcement de l’employabilité des sortants des Écoles Franco Arabes (EFA). En rappel un projet de développement est toute action d’investissements publics ou de coopération technique, exécutée pendant une période déterminée, dans le but de produire des biens et services, de réaliser des infrastructures socioéconomiques, de renforcer les capacités institutionnelles de l’administration centrale, déconcentrée et locale, de la société civile et de renforcer les capacités et compétences des ressources humaines. Il s’agira pour le projet NONGRE MASSOM d’améliorer les capacités d’accueil des EFA par la réalisation d’infrastructures scolaires et de favoriser l’insertion professionnelle des sortants des EFA et des jeunes déscolarisés par la création de centres de formation dans deux régions considérées comme prioritaires (Sahel, Boucle du Mouhoun) par le projet. Le projet vise également à renforcer la qualité des prestations des enseignants des EFA par le biais des formations initiales et continues, d’équiper les EFA d’outils pédagogiques adaptés aux programmes officiels en arabe et en français dans toutes les régions du Burkina Faso. À terme, toutes ces actions devraient concourir à encourager et renforcer la scolarisation des jeunes dans les zones d’intervention du projet. 25 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Il est financé par l’État Burkinabé à hauteur de 10% et par un bailleur de fonds islamique à hauteur de 90% soit un coût global de cinq millions (5 000 000) d’euros. Le projet assure une couverture nationale au niveau des activités de formation, d'harmonisation des curricula et de fourniture en manuels, livres et supports pédagogiques. En termes d’infrastructures scolaires, le projet couvre vingt-et-un (21) provinces sur quarante-cinq (45), réparties entre les régions suivantes : - la région du Sahel, dans les provinces de l'Oudalan, du Séno, du Soum ; - la région du Nord, dans les provinces du Yatenga, du Zondoma , Lorum et Passoré ; - la région de la Boucle du Mouhoun, dans les provinces de la Kossi, des Banwa, du Nayala, du Sourou, du Mouhoun et des Balé ; - la région du Centre, dans la province du Kadiogo ; - la région des Hauts Bassins, dans la province du Houet et du Kénédougou ; - la région du Plateau-Central, dans les provinces de l’Oubritenga, du Ganzourgou et du Kourweogo ; - la région du Centre-Nord, dans les provinces du Sanmatenga et du Bam. Le projet comporte quatre (04) composantes : - composante 1 : amélioration de l’accès et de l’équité à la scolarisation, - composante 2 : amélioration de la qualité de l'éducation et de la promotion de l'excellence, - composante 3 : appui institutionnel au MENA, - composante 4 : appui à l’unité de gestion du projet. L’organe de gestion du projet est l’unité de gestion du projet (UGP). Il est constitué du personnel suivant : un coordonnateur, un chargé de communication, un spécialiste en suivi évaluation chargé de l’enseignement bilingue franco-arabe, un gestionnaire comptable, un comptable et un ingénieur génie civil. Cette équipe est appuyée par un personnel composé d’une secrétaire bilingue, de deux chauffeurs, et d’un agent de liaison. Il faut souligner aussi que le projet dispose d’un comité de pilotage présidé par le Secrétaire Général du ministère de tutelle. III.1.2 L’évaluation du contrôle interne lié aux comptes de trésorerie Pour évaluer le contrôle interne de NONGRE MASSOM, nous avons dans un premier temps, décrit le dispositif de contrôle interne mis en place. Nous avons ensuite procédé à des 26 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » tests de conformité et de permanence, des interviews, l'élaboration de questionnaires du contrôle interne pour jauger la fiabilité du système de contrôle interne. Il était aussi important que nous fassions l'étude d'incompatibilité des tâches et la circulation des pièces comptables sans oublier l’analyse des procédures : comptables, attribution des marchés de fournitures et de travaux, achats, prestations de consultants, immobilisations et trésorerie. III.1.2.1 Description du dispositif de contrôle interne lié aux comptes de trésorerie Le projet NONGRE MASSOM dispose d'un manuel de procédures administratives et comptables qui représente l'élément principal du dispositif de contrôle de la trésorerie en plus de l'organigramme. Dans ce manuel sont consignées toutes les procédures du projet. Selon le manuel des procédures le dispositif de contrôle interne doit donner l’assurance que : - il y a séparation de la fonction encaissement avec d’autres fonctions incompatibles ; - le gestionnaire comptable des encaissements vérifie l'existence de la pièce justificative et de son caractère régulier lorsque les fonds sont reçus à la caisse; - le gestionnaire comptable réceptionne le paiement et rempli le carnet de reçu; - le gestionnaire comptable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au coursier pour versement; - présentation par le coursier des justificatifs de ces versements au gestionnaire comptable ; - tous les fournisseurs sont payés à temps réel afin d'éviter les contentieux; - les personnes habilitées autorisent les dépenses; - les pièces justificatives originales accompagnent les dépenses; - les documents de paiement sont annulés par la mention « payer» ; - tous chèques émis sont enregistrés selon une séquence numérique; - les dépenses effectuées par la caisse ne doivent pas excéder une certaine somme fixée par l'entreprise ; - les chèques signés doivent être envoyés le plus rapidement possible à leurs destinataires par une personne autre que celle qui les a préparés; Pour la description du dispositif de contrôle interne lié aux comptes de trésorerie, nous avons eu recours aux outils de description que sont l'observation physique, l'interview, l'organigramme fonctionnel et la grille d'analyse des tâches. 27 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » III.1.2.1.1 L'observation physique Nous avons observé les processus, les biens et les documents. Le processus de paiement de quelques fournisseurs a pu être observé pendant notre mission. Quant à l'observation physique, il s'agit de l'observation quantitative de biens : c'est l'inventaire. Au niveau des documents nous avons fait beaucoup d'observations, depuis les pièces comptables jusqu'aux notes de service. III.1.2.1.2 Les interviews Nous avons procédé aussi à des interviews du personnel. De façon narrative, chaque agent du projet a décrit les procédures à son niveau sans que nous n'aillions sous la main le manuel de procédures. Et cela nous a permis de nous assurer de la conformité entre la pratique des procédures et celles consignées dans le manuel de procédures. III.1.2.1.3 L 'organigramme Nous avons pris connaissance de l'organigramme de NONGRE MASSOM auquel nous avons associé, les fiches de poste pour vérifier, au vu des niveaux d'étude et de l'expérience, l'aptitude des employés à occuper les postes auxquels ils sont affectés. III.1.2.1.4 La grille d’analyse des tâches La grille d'analyse des tâches, qui est la photographie du projet à un instant T nous a permis de déceler les éventuels manquements à la séparation des tâches. Celle que nous avons conçue ne paraîtra pas dans le présent rapport pour des raisons de confidentialité. III.1.2.1.5 Le questionnaire du contrôle interne Pour nous permettre de mieux comprendre le dispositif de contrôle interne, nous avons élaboré un questionnaire pour nous permettre de nous enquérir des procédures. Le questionnaire est constitué de plusieurs questions qui portent sur les différents cycles du projet. III.1.2.1.6 La circulation des pièces comptables Il fallait s'assurer que les pièces comptables suivaient le circuit normal défini par le manuel de gestion administrative du projet. Pour ce faire, nous avons procédé à des tests de conformité; vérifier que tous les visas et cachets requis sur les pièces comptables ainsi que toutes les personnes qui entrent dans le processus conformaient avec le manuel. 28 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » III.1.2.1.7 L'étude d'incompatibilité des fonctions Il s'agit de s'assurer de la bonne séparation des fonctions d'enregistrement (comptables), de détention des valeurs (trésorerie), de décisions (coordonnateur). Nous avons recouru à des entretiens individuels pour nous enquérir des responsabilités de chacun. Ayant évalué le contrôle interne et sachant alors les zones à risques, les auditeurs procèdent au contrôle des comptes. III.1.3 Le contrôle des comptes de trésorerie La comptabilité de NONGRE MASSOM est plus une comptabilité de trésorerie qu’une comptabilité d'engagement. Ainsi, les comptes principaux utilisés sont des comptes de trésorerie. D'où, l'essentiel des contrôles porteront sur les comptes bancaires, de caisse et de virements internes. III.1.3.1 Le compte banque Dans le cadre du projet deux comptes bancaires ont été ouverts : le compte Trésor pour recevoir les fonds de l’État ; le compte spécial BOA pour les fonds du PTF. Nous avons procédé aux vérifications suivantes : s’assurer que le compte ouvert n’est utilisé qu’aux seules fins du projet (le compte ne doit pas encaisser d’autres fonds que ceux du projet). s’assurer que les rapprochements bancaires ont été régulièrement établis chaque mois jusqu’à la fin de l’exercice ; tester l’exactitude arithmétique des états de rapprochement (vérifier les calculs) ; pointer le solde comptable (journal de banque) de clôture avec la balance générale ; pointer le solde de la banque (journal) à la date de clôture avec le relevé bancaire et avec la confirmation de solde ; faire un tableau récapitulatif des écarts éventuels ci-dessus et expliquer ; identifier les écritures en suspens de plus de 30 jours ; apprécier la nature des écritures en suspens à la date de clôture du projet ; s’assurer de la réalité des opérations en suspens (l’opération est justifiée et appuyée par une pièce justificative probante) ; pour les éléments comptabilisés par le projet et non par la banque obtenir les relevés bancaires post-clôture et s’assurer de l’apurement post-clôture des opérations en suspens ; 29 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » pour les éléments comptabilisés par la banque et non par le projet, rechercher les raisons de la non comptabilisation ainsi que les contreparties, et proposer les ajustements et reclassements nécessaires. III.1.3.2 Le compte caisse Le projet dispose d’une caisse menu dépenses dont il fallait s’assurer de sa régularité. Nous avons procédé aux vérifications suivantes : tester l’exactitude arithmétique des billetages de caisse ; approcher les espèces inventoriées au solde à la balance générale ; vérifier l’existence du procès-verbal (PV) de caisse ; s’assurer que les opérations sont enregistrées au jour le jour dans le brouillard. III.1.3.3 Les comptes de virement interne Nous avons procédé aux vérifications suivantes : s’assurer que les comptes de virements internes sont bien soldés ; contrôler la réalité des mouvements ; vérifier systématiquement tous les mouvements de la période. III.1.4 Les résultats de l’audit Évaluation du contrôle interne lié aux comptes de trésorerie Forces Existence de journaux de trésorerie ; Le projet dispose de comptes bancaires ouverts dans les banques convenues dans la convention de subvention ; Existence de relevés bancaires ; Respect du principe de la double signature ; Existence de procédures de gestion de trésorerie ; Existence de contrôle de caisse sanctionné par un procès-verbal d’inventaire de caisse. 30 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Faiblesses Insuffisance dans le classement des pièces comptables (classement non chronologique) ; Non régularité dans la tenue de la comptabilité (les opérations ne sont pas saisies au jour le jour) ; Les états de rapprochement bancaire ne sont pas établis pour les deux derniers mois de l’année. Recommandations Veiller au classement systématique des pièces conformément au manuel de procédures ; Enregistrer au jour le jour les opérations dans le logiciel comptable ; Établir tous les états de rapprochement bancaire. Vérification des comptes de trésorerie Après vérification, il ressort les constats suivants : - des opérations en suspens au 31/12/2020 qui se présentent comme suit : le chèque N°0265 d’un montant de 670 000 F CFA, le chèque N°0326 d’un montant de 800 000 F CFA et le chèque N°0345 d’un montant de 500 000 F CFA ; - un écart de 50 000 F CFA entre le solde caisse dans la balance et le procès-verbal d’inventaire de caisse ; - des dépenses inéligibles de 750 000 F CFA relatives à une pause-café pour la célébration de l’anniversaire du coordonnateur; - nous avons aussi relevé deux (02) chèques qui sont passés en banque mais qui ne figurent pas dans la comptabilité : le chèque N°0201 d’un montant de 550 500 F CFA et le chèque N°0452 d’un montant de 1500 000 F CFA. 31 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » CHAPITRE III : LE BILAN DE STAGE Ce dernier chapitre fait d’une part, un aperçu des différentes tâches que nous avons accomplies lors de notre séjour au cabinet PANAUDIT BURKINA et d’autre part, il formule des observations ainsi que des suggestions en vue d’améliorer les activités du cabinet. I. LA PRESENTATION DU DEROULEMENT DU STAGE ET DES ACTIVITES REALISEES I.1 La présentation du déroulement du stage Notre stage où nous avons passé trois (3) mois s’est principalement déroulé dans le département d’assistance comptable et fiscale d’une part et dans le département d’audit d’autre part au cours duquel nous avons approfondi de façon pratique nos connaissances en comptabilité, en fiscalité, en audit et en contrôle interne. I.2 Activités réalisées I.2.1 Les activités réalisées dans le département assistance comptable et fiscale Au cours de notre séjour à PANAUDIT BURKINA nous avons effectué plusieurs tâches qui nous ont été confiées parmi lesquelles nous pouvons citer : l’assistance permanente apportée aux entreprises ; le suivi mensuel de la comptabilité des entreprises clientes du cabinet à travers des missions d’assistance comptable par : - la réception des pièces comptables qui peut se faire au sein du cabinet ou au sein de l’entité assistée. Elle consiste pour l’entité à mettre à la disposition du cabinet toutes pièces comptables nécessaires à l’opération d’assistance ; le dépouillement des pièces : il consiste à mettre sur table l’ensemble des pièces comptables reçues ; - le regroupement ou le tri des pièces comptables qui permet de rassembler, les pièces par nature et par journaux (journal de caisse, journal de banque, journal de vente, etc.); - le classement, consiste à ordonner les pièces comptables de façon chronologique c’està-dire en fonction de la date d’arrivée de chaque pièce (par mois et par date) ; - coller les pièces sur les feuilles de rejet pour faciliter la perforation afin de les classer dans les chronos (reçu de parking, ticket de voyage, les factures, etc.) ; 32 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » - l’imputation des pièces comptables qui se fait à l’aide d’une fiche comptable, sur laquelle on débite et crédite les montants concernés ; - la saisie qui est l’enregistrement des opérations imputées sur le logiciel comptable de l’entité ; liquider, déclarer les différents impôts et taxes dus par les entités auprès de l’administration fiscale et les charges sociales à la CNSS, c’est-à-dire que nous remplissions périodiquement les fiches de déclaration récapitulative des salaires afin de déterminer les cotisations, l’IUTS dus puis nous procédons à leur reversement à l’État ; l’état de rapprochement bancaire : pour comparer les relevés fournis par la banque et le solde du compte de l’entité afin de s’assurer de leur exactitude, en cas d’irrégularité nous procédions à la régularisation nécessaire en établissant un état de rapprochement bancaire ; le suivi des virements et des chèques : c’est suivre l’état des sorties et entrées d’argent au niveau de la banque de l’entreprise, quand il s’agit d’une sortie ; nous retraçons en détail l’opération pour trouver l’emploi de la somme décaissée. le rapprochement des pièces justificatives : nous avons également effectué comme tâches la collection de pièces comptables et la mise à jour des différentes comptabilités. I.2.2 Les activités réalisées dans le département d’audit C’est le département en charge des missions d’audit légal et contractuel. Nous avons pu comprendre les différentes étapes du processus d’une mission, notamment d’une mission d’audit financier et comptable. Nous avons également pu comprendre les différentes étapes de l’audit des comptes de trésorerie des projets de développement lors des différentes missions d’audit et auxquelles nous avons eu, en qualité de collaborateur le privilège à participer. Notre travail consistait essentiellement à : prendre connaissance de l’entité à auditer en parcourant tous les documents mis à notre disposition ; assister à l’évaluation du dispositif de contrôle interne mis en place par l’entité concernée afin de mettre en évidence des points forts et des points faibles théoriques du dispositif ; 33 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » assister à la mise en place des tests de conformité et de permanence pour confronter les points forts théoriques aux réalités pour ensuite garder les points forts et les points faibles définitifs du dispositif ; exécuter les diligences des programmes de travail tels que le contrôle des comptes de trésorerie, l’organisation comptable, le personnel, la vérification des pièces justificatives afin de déceler les éventuelles anomalies liées au contrôle des comptes ; par la suite, nous saisissons sur des feuilles de travail les anomalies que nous avons eu à constater pour les transférer ensuite au chef de mission qui lit et qui profite évaluer chaque collaborateur en fonction du travail qu’il a fourni ; enfin, nous classons les documents et feuilles de travail dans le dossier d’exercice, dans un chrono suivant une norme prédéfinie. Notre stage à PANAUDIT BURKINA a été un complément nécessaire pour le renforcement de notre formation professionnelle. Nous avons été également confrontés aux réalités de la vie professionnelle à savoir : le respect de la hiérarchie, l’assiduité et le goût du travail. Notre participation aux activités du cabinet fut pour nous une belle expérience professionnelle. II. LES OBSERVATIONS ET LES SUGGESTIONS II.1 Les observations Notre stage à PANAUDIT BURKINA nous a permis de nous familiariser avec ses différentes activités et d’affronter le milieu professionnel. Ainsi, nous nous sommes enrichis aussi bien en termes de savoir qu’en relations humaines. Durant ce séjour, nous avons fait des observations tant en forces et qu’en difficultés rencontrées. II.1.1 Les forces Au titre des forces : le cabinet dispose d’un personnel dynamique et très ouvert avec un climat social propice qui permet non seulement au personnel d’être motivé dans l’exécution des tâches mais aussi aux personnes étrangères d’être dans l’ambiance conviviale ; il assure une très grande efficacité du contrôle des comptes et donne toute garantie de régularité, de sincérité et de transparence des états financiers établis en vertu des principes et normes comptables du SYSCOHADA révisé ; 34 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » le cabinet s’est doté d’une bonne organisation de travail. Il utilise des outils perfectionnés lui permettant de mener à bien ses missions ; la disponibilité des chefs de mission à encadrer les stagiaires dans de bonnes conditions ; le cabinet dispose d’un personnel qui aident les stagiaires en ce qui concerne la communication professionnelle. II.1.2 Les difficultés rencontrées Lors de notre séjour au cabinet, nous avons retenu au regard de la notoriété de PANAUDIT BURKINA les difficultés suivantes : le cabinet ne met pas certains documents à la disposition des stagiaires ce qui rends souvent nos recherches un peu compliquées ; le cabinet n’envoie pas les stagiaires sur certaines missions qu’il juge stratégiques ; les chefs de missions ne confient pas certains travaux aux stagiaires lors des missions ; l’exigence vestimentaire des chefs de missions qui peut stressée les stagiaires. II.2 Les suggestions Au vue des difficultés sus énumérées, ces suggestions visent à améliorer les services offerts, et contribuer à la bonne marche des activités ; si toutefois elles sont prises en compte. Elles sont structurées au regard des critiques précédentes comme suit : le cabinet doit travailler à mettre à la disposition des stagiaires tous les documents nécessaires à leur apprentissage ; il doit mettre les stagiaires sur toutes les missions afin de leur permettre de plus apprendre ; le cabinet peut essayer d’accompagner les stagiaires financièrement au vue des réalités de certains stagiaires concernant l’habillement. Cette dernière partie relate notre quotidien et montre les différentes activités que nous avons pris part, ensuite nous avons pu mettre en exergue les remarques faites au sein du cabinet, mais aussi d’y proposer des recommandations. Nous espérons que nos observations et suggestions porteront fruit afin que les employés soient dans des meilleurs conditions de travail pour un bon fonctionnement du cabinet. 35 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » CONCLUSION GENERALE Nos trois (03) années d’étude passées à l’IBAM et nos trois (03) mois de stage au cabinet PANAUDIT BURKINA ont été très enrichissants pour nous. En effet, l’étude du thème: «audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM » nous a permis de connaître les aspects de l’audit comptable et financier. L’étude de ce thème a été axée sur l’audit des comptes de trésorerie d’un projet. L’audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM est un contrôle effectué sur les postes de la trésorerie tels que la banque, la caisse et le compte de virement. Ce contrôle a consisté dans un premier temps de vérifier l’exactitude des rapprochements bancaires et des procès-verbaux de caisse réalisés par la comptabilité du projet. Dans un second temps nous avons vérifié la conformité de ces comptes par rapport aux normes et principes comptables OHADA et à l’accord de financement du bailleur. Au cours de notre étude, nous avons identifié les différentes étapes principales pour la conduite d’une mission d’audit des comptes de trésorerie telles que : la prise de connaissance du projet NONGRE MASSOM, l’évaluation du contrôle interne lié aux comptes de trésorerie, le contrôle des comptes de trésorerie et les résultats de l’audit. Ce stage nous a permis de renforcer nos connaissances en comptabilité, en fiscalité et en audit. Il nous a été immensément bénéfique également parce que nous avons non seulement pu toucher du doigt la vie professionnelle et à ses réalités, mais surtout à travers la diversité des entreprises clientes du cabinet, nous avons eu l’opportunité de rencontrer plusieurs cas et à travailler sur plusieurs dossiers intéressants qui nous ont enrichi en connaissances et nous ont même permis d’acquérir des notions dans une autre branche plus profonde à savoir l’audit. Nous sortons donc très enrichis de cette expérience. 36 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » BIBLIOGRAPHIE Ouvrages Jacques RENARD, « théorie et pratique de l’audit interne », édition d’organisation (7ème édition), 2010,246 pages. Elodie PORTELLI, « audit interne des collectivités territoriales », en collaboration avec l’IFACI, 161 pages. Acte uniforme de l’OHADA. Publications parlementaires Le décret n°98-241/PRES/PM/MEF du 19 juin 1998 portant organisation et fonctionnement des projets et programmes de développement au Burkina Faso. Mémoires et rapports NIKIEMA David Brice, rapport de fin de cycle en comptabilité contrôle audit ; thème : « démarche d’évaluation du dispositif du contrôle interne du projet NERWAYA », 43 pages ; OUEDRAOGO Asséto, rapport de fin de cycle en comptabilité contrôle audit ; thème : «la démarche d’une mission d’audit comptable et financier : cas du cabinet PANAUDIT BURKINA », 33 pages. WEBOGRAPHIE AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER disponible sur : www.dphu.org; « visité le 8 juillet 2021 à 9h03mn ». BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page vi Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » ANNEXE Annexe 1 : Organigramme de PANAUDIT BURKINA SARL Gérant Co-gérant Directeur Technique Service Secrétariat Administratif et Financier Département Département Audit Assistance Comptable et Département Informatique Département Département Formation et Cartographie Recrutement des risques Fiscale Source : Cabinet PANAUDIT BURKINA/Août 2021 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page vii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Annexe 2 : Questionnaire de contrôle lié à la trésorerie APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE Réf Oui Non N/A OBSERVATION TRESORERIE - DEPENSES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE L'analyse du système de contrôle interne de la fonction trésorerie dépenses doit permettre de s'assurer que : Les séparations de fonctions sont suffisantes Tous les règlements émis par l'entreprise sont justifiés par des dépenses réelles Tous les règlements sont autorisés transmis À leurs bénéficiaires comptabilisés enregistrés sur la benne période - Les dépenses réalisées sont correctement évaluées imputées A - SEPARATION DE FONCTIONS BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page viii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Apprécier la séparation de fonctions en ce qui concerne : La tenue de la caisse La détention des titres de paiement vierges La détention des chèques reçus des clients L'approbation des pièces justificatives La préparation des chèques La signature des chèques L'annulation des pièces justificatives L'envoi des titres de paiement La tenue du journal de trésorerie Les dépôts en banque d'espèces et de chèques La tenue des comptes de tiers <fournisseurs, ...> L'émission des avoirs L'approbation des avoirs La réception des relevés bancaires La préparation des rapprochements de banque L'autorisation des écritures d'opérations diverses sur les comptes de trésorerie BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page ix Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » S'il existe un système de double signature: les signataires sont-ils indépendants l'un de l'autre? chaque signataire procède-t-il au contrôle des titres de paiement? les titres de paiement vierges (chèques, lettres chèques manuelles ou informatiques sont-ils conservés dans un coffre ? leur utilisation est-elle contrôlée (suivi des séquences numériques par exemple)? S'il existe des stocks importants de bons (repas, essence...), font-ils l'objet de contrôles appropriés ? C - AUTORISATION DES DEPENSES - Le règlement des dépenses en espèces est-il limité à un montant raisonnable ? - Est-il interdit de facture ? - Les pièces justificatives des dépenses reçoivent elles un «bon à payer» avant émission des titres de règlement ? Ce bon à payer est-il : Donné par des personnes autorisées ? Donné uniquement si les pièces ont fait l’objet de tous les contrôles prévus par la procédure (voir contrôle des factures) ? Les signataires du bon à payer et des titres de paiement disposent-ils de tous les éléments nécessaires pour vérifier que les contrôles ont été bien faits (commandes, bons de réception, facture…) ? - payer des duplicata de - Procèdent-ils à des sondages ? - Les signataires des titres de paiement ont-ils les moyens de vérifier que le bon à payer a été donné par une personne autorisée (spécimens de signature, liste des délégations de pouvoir…) ? BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page x Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » La déduction des acomptes, avoirs…est-elle vérifiée avant signature du titre de paiement ? D - CONTROLE DES PAIEMENTS - - - - - Les titres de paiement sont-ils rapprochés avec les pièces justificatives lors de la signature des titres en ce qui concerne : les montants les bénéficiaires le report sur les talons les échéances Les signataires des titres de paiement ou le caissier annulent-ils les factures payées pour éviter les doubles paiements (si l’entreprise paye sur relevé, toutes les factures qui figurent sur le relevé doivent être annulées) ? Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analysés régulièrement pour identifier les doubles règlements ? Les titres de paiement sont-ils envoyés aux bénéficiaires directement par le signataire sans repasser par la comptabilité ? Pour les paiements en espèces, est-il exigé un reçu ? - Les traites sont-elles soumises à acceptation ? - L’émission des chèques en blanc (valeur, bénéficiaire et /ou date) sont-ils interdits ? - Les chèques erronés sont-ils annulés conservés pour éviter leur réemploi ? - Si une machine à signer est utilisée, sont utilisation est-elle étroitement contrôlée (accès limité, nombre d’utilisation…) ? - S’il existe un système de double signature : Les signataires sont-ils indépendants l’un de l’autre ? Chaque signataire procède-t-il au contrôle des titres de paiement ? BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 et Page xi Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » - - Les titres de paiement vierges (chèques, lettres chèques manuelles ou informatiques sont-ils conservés dans un coffre ? Leur utilisation est-elle contrôlée (suivi des séquences numériques par exemple) ? E - ENREGISTREMENT DES PAIEMENTS : Le système permet-il de s'assurer que tous les chèques paiements en espèces sont comptabilisés et correctement imputés ? dans la bonne période Les personnes chargées de l'imputation des paiements disposent elles de listes des comptes fournisseurs à jour ? Les imputations portées sur les paiements sont-elles vérifiées avant enregistrement? En fin de période la comptabilité est-elle informée des derniers numéros de titres de paiements utilisés? La comptabilité s'assure-t-elle que tous les titres de paiements émis sur la période ont été comptabilisés? Source : PANAUDIT BURKINA BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Annexe 3 : Modèle d’état de rapprochement bancaire Compte banque Relevé bancaire Élément Débit Crédit Débit Crédit Totaux Solde nouveau Source : Rapprochement bancaire du projet BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xiii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » Annexe 4 : Procès-verbal de caisse PROCES VERBAL D’ARRETE DE CAISSE Inventaire de caisse à la date du : …………… A. Solde théorique (selon le brouillard) B. Solde physique (espèces) BILLETS & PIECES NOMBRE MONTANT BILLETS Billet de 10 000 F CFA Billet de 5 000 F CFA Billet de 2 000 F CFA Billet de 1 000 F CFA Billet de 500 F CFA JETONS Pièces de 500 F CFA Pièces de 250 F CFA Pièces de 200 F CFA Pièces de 100 F CFA Pièces de 50 F CFA Pièces de 25 F CFA Pièces de 10 F CFA Pièces de 5 F CFA B. Total numéraire BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xiv Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » C. Écart (B-A) D. Détails de l’écart : D.1 Bons /Avoirs D.2 Pertes D.3 Gains La caissière Le gestionnaire comptable Source : Procès-verbal de caisse du projet BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xv Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » TABLE DE MATIÈRES SOMMAIRE ......................................................................................................................... ii DEDICACE ......................................................................................................................... iii REMERCIEMENTS ............................................................................................................ iv LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ...........................................................................v INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................1 CHAPITRE I : PRESENTATION DE L’IBAM ET DE PANAUDIT-BURKINA ..................3 I. II. LA PRESENTATION DE L’IBAM ................................................................................3 I.1 Généralité .................................................................................................................3 I.2 Les filières de formation professionnelle ..................................................................3 LA PRESENTATION DU CABINET PANAUDIT BURKINA .....................................4 II.1 Historique, aspect juridique et organisation ..............................................................5 II.1.1 II.1.1.1 Historique ..................................................................................................5 II.1.1.2 Aspect juridique .........................................................................................6 II.1.2 II.2 Historique et aspect juridique ............................................................................5 Organisation du cabinet .....................................................................................6 II.1.2.1 Les différents départements ........................................................................6 II.1.2.2 Organigramme du cabinet ..........................................................................6 Les missions du cabinet ............................................................................................6 II.2.1 Les missions d’assistance ..................................................................................7 II.2.1.1 L’assistance comptable ...............................................................................7 II.2.1.2 L’assistance de gestion ...............................................................................7 II.2.1.3 L’assistance fiscale, juridique et le conseil .................................................8 II.2.2 Les missions d’audit ..........................................................................................9 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xvi Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » CHAPITRE II : PRATIQUE DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES COMPTES DE TRÉSORERIE AU SEIN DU PROJET NONGRE MASSOM. ....................................... 10 I. GENERALITES SUR L’AUDIT .................................................................................. 10 I.1 Généralité .................................................................................................................... 10 I.1.1 Définition ........................................................................................................ 10 I.1.2 Typologie de l’audit .............................................................................................. 10 I.1.3 I.2 II. Objectifs de l’audit comptable et financier ....................................................... 12 Les normes d’Audit comptable et financier ............................................................. 13 LA DÉMARCHE GÉNÉRALE DE L'AUDIT .............................................................. 14 II.1 L’acceptation et le maintien de la mission .............................................................. 14 II.2 L’orientation et la planification de la mission ......................................................... 14 II.3 L’évaluation du dispositif du contrôle interne ......................................................... 15 II.3.1 Les principes de base du contrôle interne ......................................................... 15 II.3.2 L’approche de l’auditeur ................................................................................. 15 II.4 La vérification des comptes .................................................................................... 16 II.5 Les travaux de fin de mission ................................................................................. 17 II.5.1 La synthèse des travaux ................................................................................... 17 II.5.2 La lettre d’affirmation ..................................................................................... 17 II.5.3 La signature du questionnaire de fin de mission ............................................... 17 II.5.4 La préparation de la note de synthèse de la mission ......................................... 18 II.5.5 L’opinion de l’auditeur .................................................................................... 18 II.5.6 Le rapport d’audit ............................................................................................ 19 II.5.7 La boîte à outils de l’auditeur .......................................................................... 19 II.5.8 Les comptes de trésorerie ................................................................................ 21 II.5.8.1 Définition des comptes de trésorerie ......................................................... 21 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xvii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » III. II.5.8.2 Fonctionnement des comptes de trésorerie ................................................ 21 AUDIT DES COMPTES DE TRESORERIE D’UN PROJET DE DEVELOPPEMENT : CAS DU PROJET NONGRE MASSOM .......................................... 24 La démarche d’une mission d’audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE III.1 MASSOM ........................................................................................................................ 24 III.1.1 La prise de connaissance du projet NONGRE MASSOM ................................ 25 III.1.2 L’évaluation du contrôle interne lié aux comptes de trésorerie ......................... 26 III.1.2.1 Description du dispositif de contrôle interne lié aux comptes de trésorerie 27 III.1.3 Le contrôle des comptes de trésorerie .............................................................. 29 III.1.3.1 Le compte banque .................................................................................... 29 III.1.3.2 Le compte caisse ...................................................................................... 30 III.1.3.3 Les comptes de virement interne .............................................................. 30 III.1.4 Les résultats de l’audit ..................................................................................... 30 CHAPITRE III : LE BILAN DE STAGE ............................................................................. 32 I. LA PRESENTATION DU DEROULEMENT DU STAGE ET DES ACTIVITES REALISEES......................................................................................................................... 32 II. I.1 La présentation du déroulement du stage ................................................................ 32 I.2 Activités réalisées ...................................................................................................32 I.2.1 Les activités réalisées dans le département assistance comptable et fiscale ...... 32 I.2.2 Les activités réalisées dans le département d’audit ........................................... 33 LES OBSERVATIONS ET LES SUGGESTIONS ....................................................... 34 II.1 Les observations ..................................................................................................... 34 II.1.1 Les forces ........................................................................................................ 34 II.1.2 Les difficultés rencontrées ............................................................................... 35 II.2 Les suggestions ...................................................................................................... 35 CONCLUSION GENERALE ............................................................................................... 36 BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xviii Thème : « Audit des comptes de trésorerie du projet NONGRE MASSOM. » BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................ ii ANNEXE ............................................................................................................................ vii TABLE DE MATIÈRES .................................................................................................... viii BADO Hubert Bali LPCCA 2020-2021 Page xix
