Comprendre la variation de stocks

Comprendre la variation de stocks
Article écrit par Sandra Schmidt (1674 articles)
Modifié le 12/02/2020
La variation de stock, c'est la différence entre le stock initial et le stock final. Elle
a un impact direct sur le résultat de l'exercice. L'augmenter, c'est augmenter le
résultat.
Explication de ses conséquences à l'aide des écritures comptables.
La variation de stock, positive ou négative, a souvent un impact significatif sur les
résultats des entreprises, surtout dans les plus petites.
Cette variation permet de tenir compte uniquement des achats consommés et des produits vendus
au cours de l'exercice. Ainsi, des achats de matières premières utilisés au cours de l'exercice
suivant, seront exclus du calcul du résultat de l'exercice.
Les contrôles en fin d'exercice doivent permettre d'éviter qu'ils ne deviennent une variable
d'ajustement du résultat de l'exercice.
C'est quoi la variation de stock ?
C'est la différence entre la valeur des éléments stockés au début et à la fin d'un
exercice comptable.
Les numéros de comptes à utiliser pour la bonne
alimentation automatique des états financiers

Au second chiffre de la racine du compte de classe 3 correspond toujours le quatrième chiffre de la
racine du compte de variation en classe 6 ou 7.
Ces comptes suivent donc une arborescence commune pour permettre un repérage immédiat dans
la balance des comptes.
À l'origine, l'objectif était de faciliter la lisibilité de la balance. Aujourd'hui, cette arborescence
facilite l'automatisation de la création de la liasse fiscale et des comptes annuels.
Exemple
Au compte 31 matières premières, correspond un compte 6031 variation des matières
premières ou 37/6037 pour les achats de marchandises.
Au compte 35 produits finis correspond un compte 7135 variation des produits finis
(production stockée).
Le respect de cette particularité permettra l'apparition automatique des comptes dans les bonnes
cases des états financiers. Le non-respect de cette règle oblige à modifier manuellement la liasse
fiscale, lorsque le logiciel le permet.
Calcul de la variation de stock de matières
premières, approvisionnements et marchandises
Le calcul de la variation pour les matières premières, autres approvisionnements ou marchandises,
des achats stockés se fait de la manière suivante :
Variation de stock = Stock initial - Stock final = SI - SF
Comment se calcule la variation de stock ?
La variation de stock s'obtient par différence entre le stock initial et le stock final.
Cette variation s'obtient en annulant le montant initial (au débit du compte de classe 6) et en
comptabilisant, en fin d'année ou d'exercice, le stock final (le compte de variation est au crédit).
Exemple
Une entreprise dispose d'un total de matières premières, valorisé à 300 000€ à la fin de
l'exercice précédent. L'inventaire de l'exercice en cours de clôture, fait apparaître un montant
final de 400 000€.
Le stockage de matières premières a augmenté. La variation sera négative afin de sortir du compte
de résultat, les matières premières non utilisées à la clôture de l'exercice concerné. L'augmentation
est possible tant que l'entreprise reste dans les limites de sa capacité de stockage.
Au 1er jour de l'exercice
Numéro de compte
Extourne SI
Montant
Débit Crédit Débit Crédit

6031 Extourne des matières premières 300000€
31 Extourne des matières premières 300000€
Au dernier jour de l'exercice
Numéro de compte
Constatation SF
Montant
Débit Crédit Débit Crédit
31 Matières premières 400000€
6031 Matières premières 400000€
On constate que le compte 6031 augmente de 300 000€ au 1er janvier et diminue de 400 000€ au
31 décembre. La comptabilisation des stocks de marchandises après inventaire physique se fait de
la même manière (actif circulant).
La variation vaut ici 300 000€ - 400 000€ = - 100 000€. Elle augmente le résultat de l'exercice de
100 000€ soit de la part des matières premières non utilisées.
Seules les matières premières consommées au cours de l'exercice ont un impact sur le résultat.
Consommation de l'exercice = SI (comptes 3) + Achats de l'exercice (comptes 60) - SF
(comptes 3)
Calcul de la variation de stock de produits finis, en
cours et produits semi-finis
Le calcul de la variation de stock de produits finis, en cours de production et produits semi-finis est
le parfait miroir de la variation des stocks des comptes de charges.
Pourquoi ? Parce que si le compte de charge augmente au débit, à l'inverse, le compte
de produits augmente au crédit.
Variation de stock = Stock final - Stock initial = SF - SI
Cette variation s'obtient également en annulant le stock initial (le compte de variation est au débit)
et en comptabilisant, en fin d'exercice, le nouveau montant (le compte de variation est au crédit).
On constate le stock final.
Exemple

Une entreprise dispose de produits finis, non vendus, valorisés à 200 000€ à la fin de l'exercice
précédent. L'inventaire de l'exercice en cours de clôture, fait apparaître un montant final de 500
000€.
Là encore, le stock a augmenté. Mais parce qu'il s'agit de produits non vendus, la variation ne va
pas diminuer le résultat de l'exercice.
Elle va l'augmenter. L'écriture est sensiblement la même. Seule la production réelle viendra
impacter le résultat.
Au 1er jour de l'exercice
Numéro de compte
Extourne du SI
Montant
Débit Crédit Débit Crédit
7035 Extourne des produits finis 200000€
35 Extourne des produits finis 200000€
Au dernier jour de l'exercice
Numéro de compte
Constatation du SF
Montant
Débit Crédit Débit Crédit
35 Produits finis 500000€
7035 Produits finis 500000€
La différence vaut ici 500 000€ - 200 000€ = 300 000€. Elle augmente le résultat de l'exercice de
300 000€ soit de la part produits fabriqués non vendus.
A l'inverse, une variation de stock négative (comprendre un solde du compte 703 débiteur)
viendrait diminuer le résultat de l'exercice. L'entreprise a vendu plus de produits qu'elle n'en a
fabriqué. Ses réserves de produits finis auraient diminué.
Production réelle = SF + ventes de produits - SI = ventes de produits + variation de stock
Enfin, si la comptabilisation se fera toujours de la même manière, la valorisation des stocks ou leur
évaluation peut se faire selon différentes méthodes.
Faire un bilan : le contrôle des stocks
Article écrit par Sandra Schmidt (1674 articles)
Modifié le 11/03/2021
Dossier lu 696 114 fois

Les stocks présentent des risques parce qu'ils peuvent être vus comme une
variable d'ajustement du résultat.
Leur contrôle est important, même dans les petites entreprises.
L'inventaire annuel obligatoire est effectué à la clôture de l'exercice ou à une date suffisamment
proche pour pouvoir le reconstituer en fin d'exercice avec quelques retraitements mineurs. Pour les
stocks, il s'agit de les évaluer avec le plus de précision possible.
Les stocks font aussi partie des éléments qui feront l'objet d'un contrôle particulier. Ce poste est en
effet assez aisément manipulable.
Son but : vérifier que la comptabilité correspond bien à la réalité et la corriger si
besoin. Les éléments peuvent être manquants ou abîmés.
Compter les quantités de produits (matières, marchandises, produits finis ou en cours de
fabrication) permet d'avoir une idée précise de la réalité.
Comprendre les risques pour orienter les travaux de
contrôle sur les stocks
Que ce soit pour enjoliver le bilan, masquer un détournement ou échapper à l'impôt, les stocks
font partie des postes à risques. Pourquoi ? Parce qu'ils impactent la marge et sont parfois utilisés
pour masquer les problèmes ou diminuer le résultat et donc l'impôt.
Certaines entreprises manipulent alors la valeur des biens à leur avantage ou les quantités pour
obtenir une variation de stock qui correspond à leurs besoins.
La fraude est d'autant plus difficile à détecter qu'elle est décidée au plus haut niveau
de la hiérarchie et réalisée après le passage des auditeurs.
La cohérence de la marge est donc très importante. Quelques exemples de manipulations :
une augmentation brutale de la marge peut indiquer une surévaluation, tout comme cette hausse
peut servir à dissimuler une baisse anormale de la marge ;
les stocks sont aussi un moyen de jouer sur le résultat. On oublie des palettes, des aires de
stockage, les dernières livraisons ;
écouler les stocks vers les réseaux de distribution en fin d'exercice et comptabiliser des retours en
début d'exercice suivant, au passage, les complices touchent des commissions sur des ventes
fictives ;
modifier la méthode d'évaluation (passer du coût unitaire moyen pondéré au premier entré
premier sorti par exemple) pour impacter directement le résultat de l'exercice.