Pratique de l’audit comptable Septembre 2006 - Dakar Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Plan Préalable : prise de connaissance Axes d’investigation – Analyse de l’environnement de contrôle interne – Evaluation des procédures Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Identifier les objectifs de l ’unité auditée Prise de connaissance du domaine à auditer (documents, entretiens...) Chiffres clés (nombre d ’opérations, montants...) Techniques de travail utilisées (degré d ’automatisation des opérations) Organisation comptable Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Identification des risques potentiels Identifier les risques propres au secteur audité. – – – – – Risque de management Risque humain Risque juridique Risque fiscal Risque informatique – Risque d’image – Risque financier Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Les axes de la mission sur place Analyser L’environnement de contrôle Les procédures La qualité de la piste d’audit Les enregistrements et les soldes des comptes au regard des principes comptables Auditeur : Mr Alain SAWADOGO L’environnement de contrôle interne Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Contrôles Généraux Adéquation des ressources humaines – Quantitative : ! Continuité pendant les congés ! – Qualitative : – connaissance des procédures – Formation Organisation – Pilotage de l’activité – Existence de contrôle de second degré – Principes 4 yeux sur les fonctions sensibles Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Contrôles Généraux Système d’information Disponibilité – Existence de procédure de secours / contingence Intégrité – Contrôles de cohérence intégrés au système Confidentialité – Gestion des droits d’accès / Suivi Preuves – Fonctionnalité assurant la traçabilité (qui/quoi/quand) – Règles d’archivage Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Contrôles généraux Déontologie – Existence de règles, Connaissance, Contrôles. Auto-analyse de risque – Exhaustivité, profondeur, auto évaluation des contrôles internes – Gestion des incidents Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Les procédures Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Evaluation des procédures Les procédures sont écrites Les procédures ne sont pas formalisées Existence / Adéquation des procédures Conformité avec les textes Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Evaluation des procédures Qualités attendues des procédures – Permanente : s’applique toute l’année (ex : vacances) – Universelle : toutes les tâches d’un processus, tous les cas sont couverts par la procédure – Harmonie : avec l’organisation (ex :nombres d’autorisation) – Reconnaissance : procédure connue et acceptée – Recoupement : les contrôles internes doivent se recouper (entre unités ou entre degrés de contrôle) – Séparation des fonctions : ex : entre enregistrement d’une opération et son contrôle Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur les procédures Tester les procédures pour vérifier que ce qui a été décrit ou formalisé est bien ce qui est fait : – Analyse des pratiques durant les périodes de congés – Couverture des opérations rares, opérations de petits ou de gros montants – Gestion des situations d ’urgence – Définition des fonctions et des responsabilités correspondant aux répartitions effectives des travaux – Véritable séparation des fonctions (utilisation de code utilisateur générique) Auditeur : Mr Alain SAWADOGO La piste d’audit Auditeur : Mr Alain SAWADOGO La piste d ’audit le système de contrôle interne doit garantir l'existence d'une piste d'audit qui permet (CRB 97-02) de: – reconstituer dans un ordre chronologique les opérations, – justifier toute information par une pièce d'origine à partir de laquelle il doit être possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de synthèse et réciproquement, – expliquer l'évolution des soldes d'un arrêté à l'autre par la conservation des mouvements ayant affecté les postes comptables. Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit Les diligences de l’auditeur portent sur : l'examen de la validité des enregistrements élémentaires à partir des pièces justificatives de base, la vérification de la concordance entre les enregistrements élémentaires et l ’information reprise dans la comptabilité générale Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit UN PREALABLE : la bonne compréhension des procédures et des communications entre les services et les systèmes. Pour identifier les « ruptures » de responsabilité les regroupements les changements d’identifiant d’opération (N° Facture / N° Client) Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit Éléments composant le chemin de révision Un fait Une pièce justificative Une saisie Imputation comptable États de restitution Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Flux Financiers Tests sur la piste d ’audit : Exemple : Opérations de caisse Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité générale 1 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité générale 2 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité générale 3 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité générale 4 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité auxiliaire 1 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité auxiliaire 2 Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Opération comptabilité auxilliaire – Les reportings destinés au SEBC Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit : existence d ’un fait générateur Le fait générateur peut être : – l ’entrée d ’une immobilisation – l ’achat d ’un titre, – la vente de devises, – l ’embauche d ’un nouvel agent – ... Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit Pièces justificatives – Bancaire • Instruction client, Remise de chèque, Bordereaux – Interne • Ticket d ’agios, Pièces internes, Journaux – Exploitation • Factures fournisseurs, déclarations sociales Les « fausses » pièces justificatives – Devis, Facture pro forma, Contrat non signé Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Tests sur la piste d ’audit Tests sur les états de restitution – possibilité d ’identifier • La date ou la période concernée ? • l ’opération d’origine : existe-t-il une référence constante ? • Les critères de regroupement ? Tests sur les flux financiers – Les flux financiers sont-ils individualisables ? – Peut-on garantir la bonne destination des fonds ? Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Les vérifications des comptes Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Vérifications comptables Les principes comptables / les écarts Image fidèle des comptes / exhaustivité des enregistrements – Enregistrement d’opérations fictives – Absence d’enregistrement d’opérations réelle – Erreur d’imputation Existence et réalité des soldes – Non justification des soldes de fin de période Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Vérifications comptables Exactitude des évaluations (prudence, continuité de l'exploitation, permanence des méthodes, régularité, sincérité) – Non cohérence de règles d’amortissement Non compensation – Agrégation des intérêts perçus et des frais Indépendance des exercices – Erreur sur la date d’enregistrement Valorisation – Erreur de valeur de marché, cours devises Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Obtention d ’éléments probants Objectifs : Avoir l ’assurance que toutes les opérations ont été enregistrées ... Et que tout ce qui est enregistré correspond à une réalité. Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Obtention d ’éléments probants Moyens mis en œuvre (1): L'examen peut s'appuyer sur l’analyse des documents suivants : – comptabilité générale (soldes et mouvements, grand livre) – comptabilité auxiliaire (détail comptes généraux) – comptabilité analytique, comptabilité matière Les contrôles physiques – inventaires des valeurs • De la liste d’inventaire vers les biens physique • D’un bien physique vers l’inventaire – observation des actifs (mobilier, matériels, bâtiments...) Les confirmations directes (circularisations) – confirmation client, fournisseurs, banque Auditeur : Mr Alain SAWADOGO Obtention d ’éléments probants Moyens mis en œuvre (2): Les rapprochements – comptabilité générale / auxiliaire – éléments de gestions / évènements comptables Vérifier la cohérence : quantités, montants, dates Re-calculs – intérêts, date de valeur, amortissement... Analyse détaillée de la pièce justificative – Afin de déterminer la date d’effet, – La nature exact de l’opération – La valorisation Auditeur : Mr Alain SAWADOGO
