Fonds de dotation

1
Fondsdedotation
http://www.fonds‐dotation.fr
1.Définitionlégale
Laloidemodernisationdel’économie,quiinstituelesfondsdedotation,endonneladéfinition
suivante:
«Lefondsdedotationestunepersonnemoralededroitprivéàbutnonlucratifquireçoitetgère,en
lescapitalisant,desbiensetdroitsdetoutenaturequiluisontapportésàtitregratuitetirrévocable
etutiliselesrevenusdelacapitalisationenvuedelaréalisationd'uneœuvreoud'unemission
d'intérêtgénéraloulesredistribuepourassisterunepersonnemoraleàbutnonlucratifdans
l'accomplissementdesesœuvresetdesesmissionsd'intérêtgénéral».
(cf.article140delaloin°2008‐776du4août2008demodernisationdel’économie,JOdu5août
2008)
2.Caractéristiquesprincipales:
‐ Lefondsdedotationappartientàlacatégoriedespersonnesmoralesdedroitprivé,commele
sontlesassociations,lesfondations,lessyndicatsprofessionnels,lessociétéscivileset
commerciales,lesGIE,etc.
‐ Lefondsdedotationestunepersonnemoraleàbutnonlucratif;sagestiondoitdoncêtre
désintéressée(lefondsestconstituédansunbutautrequedepartagerlesbénéfices;les
membresduconseild’administrationdoiventêtrebénévolesetlesmembresoufondateursne
peuventêtreattributairesd’unepartdel’actif).
‐ Lefondsdedotationjouitdelagrandecapacitéjuridiquepuisqu’ilpeutrecevoiretgérerdes
biensetdroitsdetoutenaturequiluisontapportésàtitregratuitetirrévocable.
‐ Lefondsdedotationsoutienfinancièrementet/ouréaliseuneœuvreetdesmissionsd’intérêt
général.
Lois
‐Loin°2008‐776du4août2008demodernisationdel’économie(JOdu5août2008)
Article140,Article141
Décrets
L’article140delaloidemodernisationdel’économierenvoieàplusieursmesuresrèglementaires
danslesdomainessuivants:
• pourlafixationdesmodalitésdegestionfinancièredufondsdedotation
• pourpréciserlerôledel'autoritéadministrativedanslasurveillancedel'activitédesfondsde
dotation

2
• pourfixerlesconditionsdedissolutiondesfondsdedotationetdecellesdanslesquellesun
fondsdedotationàduréedéterminéepeututilisersadotationàl'expirationdudélaiprévu
pourlaréalisationdesonobjetsocial
• pourfixerlesconditionsdanslesquellesl'autoritéadministrativeautoriselefondsde
dotationàfaireappelàlagénérositépublique
• pourfixerlesconditionsdanslesquelleslecommissaireauxcomptesdemandeauprésident
duCAdesexplicationssurlesfaitsdenatureàcompromettrel'activitédufondsdedotation
• pourfixerlesconditionsetdélaisdanslesquelsleCAdoitêtreconvoquépourdélibérersur
lesfaitsdenatureàcompromettrel'activitédufondsdedotation
L'outildesuividesmesuresrèglementairesproposéparleministèredistinguaitlesmesuresqui
seraientprisesparvoiededécretenConseild'Etatetcellesquileseraientparvoiededécretsimple.
Finalement,l'ensembledecesmesuresafaitl'objetd'unseuldécretenConseild'Etat,approuvépar
cedernierle6janvier2009,datédu1février2009etpubliéle13février2009auJournalOfficiel.
Décretn°2009‐158du11février2009relatifauxfondsdedotation.
Arrêtés
‐Pasd'arrêtésannoncés(ànotertoutefoisquelesdérogationsàl'interdictionpourlesfondsde
dotationderecevoirdesfondspublicsserontaccordéespararrêtéconjointdesministreschargésde
l'économieetdubudet)
‐Ilestprobablequelesfondsdedotationquirecevrontdesdonsserontconduitsàémettredes
reçusfiscauxdanslerespectdunouveaumodèledereçupubliéparl’arrêtédu26juin2008(JOdu
28)relatifàlajustificationdesdonseffectuésauprofitd’organismesd’intérêtgénéralmentionnés
auxarticles200et885‐0VbisAduCodegénéraldesimpôts
L'arrêtédu26juin2008
Instructions/Circulaires
Surl'applicationdesmesuresdefaveurdumécénatauxfondsdedotation,l'administrationfiscalea
publiéuneinstructionle9avril2009
Surlafiscalitédufondsdedotation:danslacirculaireprécitée,l’administrationindiquequ'il
convientdeseréférerpourpartieauxinstructionssuivantes:
• Instructiondu18décembre2006,BOI4H‐5‐06(fiscalitédesassociationsetfondations).
• Instructiondu13juillet2004,BOI4C‐5‐04(régimefiscaldumécénatd’entreprises).
Surlesconditionsd'applicationdel'exonérationdedroitsdemutationàtitregratuitdontjouissent
lesfondsdedotationpourlesdonationsetlegsquileurssontconsentis,l'administrationfiscalea
publiéuneinstructionle25juin2009,BOI7G‐6‐09

3
Unecirculairedu19mai2009(JOdu19juin2009)relativeauxconditionsd'organisation,de
fonctionnementetdecontrôledesfondsdedotationaétéadresséeauxpréfecturesparlesministres
del'intérieuretdel'économie
Lefondsdedotationdisposedelagrandecapacitéjuridique:
Ilpeutainsirecevoirlibrementtouteformedelibéralité:
• lesdonsmanuels;
• lesdonations(actesàtitregratuitconclusentrevifs,danslaformeauthentique,c'est‐à‐dire
devantnotaire);
• leslegs.
Lefondsdedotationpeutaccepterunelibéralitéavecchargeàconditionquecettedernièrenesoit
pasincompatibleavecsonobjet.
Attention:enprincipe,unfondsdedotationnepeutpaspercevoirde
subventionspubliques
Aucunfondspublic,dequelquenaturequ'ilsoit,nepeutêtreverséàunfondsdedotation.Ilpeut
êtredérogéàcetteinterdiction,àtitreexceptionnel,pouruneœuvreouunprogrammed'actions
déterminé,auregarddesonimportanceoudesaparticularité.Lesdérogationssontaccordéespar
arrêtéconjointdesministreschargésdel'économieetdubudget.
Lesressourcesdufondsdedotationpourlefinancementdesesactivités:
Lesressourcesdufondssontconstituées:
• desrevenusdesesdotations(revenusdecapitauxmobiliersetrevenusfonciers);
Ainsiqued'autresressourcesquinesontpasobligatoirementaffectéesàladotationencapital:
• desproduitsdesactivitésautoriséesparsesstatuts;
• desproduitsdesrétributionspourservicerendu;
• desdonsmanuels;
• desdonsissusdelagénérositépublique;
• desfondspublicslorsqueleurversementestautorisé;
• descotisations(rienn’interdisantauxstatutsdufondsdeprévoirdetellesrecetteslorsqu'ils
instituent,notamment,descomitésoudescollèges).
Enprincipe,lefondsdedotationnepeutdisposerdeladotationencapitaldontilbénéficienila
consommer.Ilnepeututiliserquelesrevenusissusdecelles‐ci.
Néanmoins,lesstatutsdufondsdedotationpeuventprévoir,pardérogationàceprincipe,quela
dotationencapitaldufondsdedotationestconsomptible.Danscecas,leslibéralités(donations‐
horsdonsmanuels‐etlegs)sontaussiconsomptibles.Sanslechoixstatutaired'unedotation
consomptiblequifaitbasculerlefondsdedotationdansunelogiquedeflux,lesdonations(horsdons
manuels)etlegsconsentisaufondsdedotation(aprèssacréation)sontobligatoirementaffectésàla
dotationencapital.
Attention:lechoixstatutaired'unedotationconsomptibleauneincidencesurlerégimefiscaldes
revenusdupatrimoinedufondsdedotation.

4
Ausensdel'article206‐5duCodegénéraldesimpôts,sontqualifiésderevenuspatrimoniaux:
• lesrevenusdelalocationdesimmeublesbâtisetnonbâtisdontilssontpropriétaires,etde
ceuxauxquelsilsontvocationenqualitédemembresdesociétésimmobilièresde
copropriétéviséesàl'article1655ter;
• lesrevenusdel'exploitationdespropriétésagricolesouforestières;
• lesrevenusdecapitauxmobiliersdontilsdisposent,lorsquecesrevenusn'entrentpasdans
lechampd'applicationdelaretenueàlasourceviséeàl'article119bis;cesrevenussont
comptésdanslerevenuimposablepourleurmontantbrut.
Avantagesfiscauxréservésauxdonateurs
Dons
S'ilsrespectentlesconditionsd'éligibilitéfixéesauxarticles200et238bisduCodegénéraldes
impôts,lesfondsdedotationprocurentdesavantagesfiscauxàleursdonateurs.
• s'ilpoursuitdesactivitésd'intérêtgénéralayantuncaractèrephilanthropique,éducatif,
scientifique,social,humanitaire,sportif,familial,culturel,ouconcourantàlamiseenvaleur
dupatrimoineartistique,notammentàtraverslessouscriptionsouvertespourfinancer
l'achatd'objetsoud'œuvresd'artdestinésàrejoindrelescollectionsd'unmuséedeFrance
accessiblesaupublic,àladéfensedel'environnementnaturelouàladiffusiondelaculture,
delalangueetdesconnaissancesscientifiquesfrançaises;
• s'ilestgérédemanièredésintéresséetreversesesrevenusà:
o desorganismesmenantdesactivitésdéfiniesci‐dessus;
o desfondationsetassociationsreconnuesd'utilitépublique,fondationsuniversitaires,
fondationspartenariales,fondationd'entreprise
o desétablissementsd'enseignementsupérieuroud'enseignementartistiquepublicsou
privés,d'intérêtgénéral,àbutnonlucratif;
o desassociationscultuellesetdebienfaisance,ainsiquedesétablissementspublicsdes
cultesreconnusd'Alsace‐Moselle;
o desorganismespublicsouprivésdontlagestionestdésintéresséeetquiontpour
activitéprincipalelaprésentationaupublicd'oeuvresdramatiques,lyriques,musicales,
chorégraphiques,cinématographiquesetdecirqueoul'organisationd'expositionsd'art
contemporain,àlaconditionquelesversementssoientaffectésàcetteactivité;
o àlaFondationdupatrimoineetàd'autresfondationsouassociationsreconnuesd'utilité
publiqueagrééesparleministrechargédubudgetdontl'objetestculturel,dansles
conditionsmentionnéesauxquatrepremiersalinéasdu2bisdel'article200duCode
généraldesimpôts;
o auxorganismesagréésquiontpourvocationdeverserdesaidesfinancièresenfaveur
despetitesetmoyennesentreprises.
Lesparticuliersquiconsententdesdonsauprofitd’unfondsdedotationpeuventainsibénéficier
d’uneréductiond’impôtsurlerevenu(IRPP)àhauteurde66%dumontantdesversements,dansla
limitede20%durevenuimposable.

5
Lesentreprisesquiconsententdesdonsauprofitd’unfondsdedotationpeuventquantàelles
bénéficierd’uneréductiond’impôtàhauteurde60%dumontantdeleursversements,danslalimite
de5‰duchiffred’affaire.
Donationsetlegs
Autitredel'article795duCodegénéraldesimpôts,lesdonationsetlegsconsentisauxfondsde
dotationrespectantlescritèresd'éligibilitéprécisésci‐dessussontenprincipeexonérésdedroitsde
mutation.
Mécénatd’entreprise:
Ouvrentdroitàuneréductiond'impôtégaleà60%deleurmontantlesversements(prisdansla
limitede0,5%duchiffred'affaires)effectuésparlesentreprisesassujettiesàl'impôtsurlerevenu
ouàl'impôtsurlessociétésauprofit:
• defondsdedotationayantdesactivitésd'intérêtgénéral(1)àcaractèrephilanthropique,
éducatif,scientifique,social,humanitaire,sportif,familial,culturelouconcourantàlamise
envaleurdupatrimoineartistique,àladéfensedel'environnementnatureloùàladiffusion
delaculture,delalangueetdesconnaissancesscientifiquesfrançaises,notammentquand
cesversementssontfaitsaubénéficed'unefondationuniversitaire,d'unefondation
partenarialementionnéesrespectivementauxarticlesL.719‐12etL.719‐13ducodede
l'éducationoud'unefondationd'entreprise,mêmesicettedernièreportelenomde
l'entreprisefondatrice.Cesdispositionss'appliquentmêmesilenomdel'entrepriseversante
estassociéauxopérationsréaliséesparcesorganismes;
Cemécanismederéductiond’impôts’appliqueauxdonsennumérairemaiségalementauxdonsen
nature(donsdebiensmeublesoudepartssociales,parexemple)oudanslecadredumécénatde
compétence.
Mécénatdesparticuliers:
Ouvrentdroitàuneréductiond'impôtsurlerevenudespersonnesphysiqueségaleà66%deleur
montantlessommes(prisesdanslalimitede20%durevenuimposable)quicorrespondentàdes
donsetversements,ycomprisl'abandonexprèsderevenusouproduits,effectuésparles
contribuablesdomiciliésenFranceauprofit:
defondsdedotationayantdesactivitésd’intérêtgénéral(1)àcaractèrephilanthropique,éducatif,
scientifique,social,humanitaire,sportif,familial,culturel,ouconcourantàlamiseenvaleurdu
patrimoineartistique,notammentàtraverslessouscriptionsouvertespourfinancerl'achatd'objets
oud'oeuvresd'artdestinésàrejoindrelescollectionsd'unmuséedeFranceaccessiblesaupublic,à
ladéfensedel'environnementnaturelouàladiffusiondelaculture,delalangueetdes
connaissancesscientifiquesfrançaises;
Donationsetlegs:
Sontexonérésdedroitdemutationàtitregratuitlesdonsetlegsconsentisauxfondsdedotation
répondantauxconditionsfixéesaugdu1del’article200duCodegénéraldesimpôts(c'est‐à‐dire
auxfondsdedotationsviséesici).