Table des matières

Innovations comptables internationales et analyse des états financiers
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Table des matières
Avant-propos 5
Lesobjectifsdel’ouvrage ……………………………………………………………………………………………… 5
Lepublicconcerné …………………………………………………………………………………………………………… 6
Liste des sigles 7
Introduction 11
1. Retoursurlesracinesdelacomptabilité …………………………………………………………… 11
2. Unaperçusurlesdifférentscourantsdepenséeensciencecomptable … 13
A. Le courant dit de la « théorie positive » ou « théorie politico-contractuelle » …… 13
B. Le courant dit des « recherches historiques » ………………………………………………………… 13
C. Le courant « des recherches sociologiques » ………………………………………………………… 14
3. L’harmonisationcomptableinternationale:besoinounécessité? …………… 14
4. Unbrefretoursurlesracinesdelafinanced’entreprise ……………………………… 16
5. L’informationfinancièredansl’économiemoderne ……………………………………… 18
Partie I
La comptabilité générale 21
1. Lesfondementsdelacomptabilitégénérale …………………………………………………… 21
A. La comptabilité : définition, rôle et sources du droit comptable ………………………… 21
1) Objectif et dénition de la comptabilité générale …………………………………………… 21
2) Comptabilité générale (ou privée) versus comptabilité publique …………………… 22
a) Principalesdivergencesentrelacomptabilitégénérale(ouprivée)
 etlacomptabilitépublique ……………………………………………………………………………… 22
b) Principesgénérauxdelacomptabilitébudgétaire(oupublique) ………………… 25
3) La comptabilité générale (ou comptabilité privée)
versus la comptabilité de gestion ……………………………………………………………………… 26
4) Les sources du droit comptable ou de la comptabilité générale ……………………… 27
a) Lessourceslégislativesetréglementaires ……………………………………………………… 27
b) Lessourcesjurisprudentiellesetdoctrinales …………………………………………………… 29
5) Analyse des sources du droit comptable selon leur portée géographique …… 29
a) Lessourcesnationales ……………………………………………………………………………………… 29
b) Lessourcesinternationales ……………………………………………………………………………… 30
6) Les objectifs de la comptabilité générale en matière de comptes annuels …… 31
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7) Les principes généraux de la comptabilité générale ………………………………………… 32
a) Leprincipedecontinuitédel’exploitation ……………………………………………………… 33
b) Leprinciped’utilisationducoûthistorique(etlanotiondejustevaleur) …… 34
c) Leprincipedepermanencedesméthodes ……………………………………………………… 34
d) Leprinciped’indépendancedesexercices ……………………………………………………… 35
e) Leprincipedeprudence …………………………………………………………………………………… 36
f) Leprincipedenon-compensation …………………………………………………………………… 37
g) Leprinciped’intangibilitédubiland’ouverture ……………………………………………… 37
h) Leprinciped’imagedèle ………………………………………………………………………………… 37
B. La notion de patrimoine : le bilan, le compte de résultat
et la formation du résultat de l’entreprise …………………………………………………………… 38
1) Le bilan : approche patrimoniale et approche fonctionnelle du bilan …………… 39
2) Le compte de résultat : dénition et schéma général de formation du résultat 43
C. Le cadre comptable : le principe de la partie double
et les règles de fonctionnement des comptes ……………………………………………………… 48
1) Le principe de la partie double …………………………………………………………………………… 48
a) Lacomptabilitédite«decaisse» ……………………………………………………………………… 48
b) Lacomptabilitédite«enpartiedouble»
 (ouenanglaisdouble-entry bookkeeping) …………………………………………………… 49
2) Les comptes et les règles de leur fonctionnement …………………………………………… 53
a) Dénitionetdescriptionducompte ……………………………………………………………… 53
b) Catégoriesetrèglesdefonctionnementdescomptes …………………………………… 55
3) L’organisation et la classication des comptes dans le plan comptable général 57
a) Dénitionetcontenuducadrecomptable …………………………………………………… 57
b) Lesrèglesdecodicationdescomptes …………………………………………………………… 59
4) Schéma type de comptabilisation d’une opération ………………………………………… 61
D. L’organisation comptable : schéma général de traitement de l’information,
livres et registres et organisation de la fonction comptable ……………………………… 63
1) L’organisation temporelle de la comptabilité : les travaux induits
par les exigences réglementaires ……………………………………………………………………… 64
a) Lestravauxcomptablesjournaliers ………………………………………………………………… 64
b) Lestravauxmensuels ……………………………………………………………………………………… 64
c) Lestravauxannuelsetl’organisationmatérielledelacomptabilité …………… 64
2) L’organisation matérielle de la comptabilité : l’architecture générale
du système comptable classique ………………………………………………………………………… 67
3) Le système centralisateur (ou comptabilité divisionnaire) ……………………………… 69
2. Letraitementcomptabledesopérationscourantesdel’entreprise ………… 70
A. La fiscalité liée à l’activité de l’entreprise ……………………………………………………………… 70
1) Éléments de scalité indirecte : la TVA ……………………………………………………………… 70
a) DénitionetmécanismedefractionnementdelaTVA ………………………………… 70
b) Lesopérationsentrantdanslechampd’applicationdelaTVA
 etlesexonérations …………………………………………………………………………………………… 71
c) TauxetmodesdecalculdelaTVA …………………………………………………………………… 72
2) La comptabilité de la TVA …………………………………………………………………………………… 76
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a) Lescomptesprévusparleplancomptablegénéral ………………………………………… 76
b) Schémasd’écriturescomptablesdeTVA ………………………………………………………… 76
c) NotionssurlaTVAintracommunautaire ………………………………………………………… 78
3) L’impôt sur les sociétés (IS) : éléments de scalité directe et comptabilité de l’IS 79
a) Élémentsdescalitédirecte:l’impôtsurlessociétés(IS) ……………………………… 79
b) Comptabilitédel’impôtsurlessociétés(IS) …………………………………………………… 82
B. Les opérations liées au cycle d’exploitation : les achats et les ventes
de biens et de services ……………………………………………………………………………………………… 83
1) L’activité de l’entreprise : la relation entre les secteurs d’activités
et le cycle d’exploitation de l’entreprise …………………………………………………………… 83
a) Lesentreprisesindustrielles:lesactivésindustrielles ……………………………………… 84
b) Lesentreprisescommerciales:lesactivitéscommerciales(oudenégoce) …… 85
c) Lesentreprisesdeservices:lesprestationsimmatérielles ……………………………… 85
d) Lesentreprisesagricoles:lesactivitésd’élevageetd’agriculture …………………… 86
e) Schémagénéralducycled’exploitationd’uneentreprise ……………………………… 87
2) La comptabilité des achats et des ventes (de biens et services) ……………………… 88
a) Lescomptesprévusparleplancomptablegénéralpourletraitement
 desachatsetdesventes …………………………………………………………………………………… 88
b) Lesexigenceslégalesenmatièredesupportsd’achatetdevente ………………… 90
c) Lacomptabilisationdesfacturesd’achat ……………………………………………………… 92
d) Lacomptabilisationdesfacturesdeventes …………………………………………………… 93
e) Lesréductionsaccordéessurfacture:letraitementcomptable
 desfacturesavecdesréductions ……………………………………………………………………… 95
f) Lesréductionsaccordéeshorsfacture:letraitementcomptable
 desfacturesd’avoir …………………………………………………………………………………………… 97
g) Letraitementcomptabledesopérationslibelléesenmonnaiesétrangères … 101
h) Lesopérationsintracommunautaires ……………………………………………………………… 104
C. Les opérations liées au cycle d’exploitation : les charges et les produits …………… 104
1) Dénition des charges et des produits ……………………………………………………………… 104
a) Classe6:Comptesdecharges(comptesdegestion) ……………………………………… 105
b) Classe7:Comptesdeproduits(comptesdegestion) ……………………………………… 105
2) Étude des comptes de charges d’exploitation (hors achats) …………………………… 105
a) Lesservicesextérieurs(Compte61) ………………………………………………………………… 105
b) Lesautresservicesextérieurs(Compte62) ……………………………………………………… 106
c) Lesimpôtsettaxes(Compte63) ……………………………………………………………………… 107
d) Leschargesdepersonnel(Compte64) …………………………………………………………… 109
3) Étude des comptes des autres produits d’exploitation (hors ventes) ……………… 113
a) Lessubventionsd’exploitation(compte74) …………………………………………………… 113
b) Lesautresproduitsdegestioncourante(compte75)……………………………………… 114
D. Les opérations liées au cycle investissement : immobilisations
et sources de leur financement ……………………………………………………………………………… 115
1) La notion d’investissement ………………………………………………………………………………… 115
a) Dénitionetcontenuéconomiquesetcomptables
 delanotiond’investissement ………………………………………………………………………… 115
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b) Laclassicationretenueparleplancomptablegénéral
 pourlesimmobilisations ………………………………………………………………………………… 117
2) Les règles générales d’évaluation des immobilisations …………………………………… 120
a) Lesbaseslégales,réglementairesettechniquesdel’évaluation
 desimmobilisationscorporellesetincorporelles …………………………………………… 120
b) L’évaluationdesimmobilisationsnancières ………………………………………………… 121
3) Les règles de comptabilisation des immobilisations : les schémas comptables 121
4) Les cessions d’immobilisations …………………………………………………………………………… 125
a) Laproblématiquedescessionsd’immobilisations ………………………………………… 125
b) Lacomptabilitédescessionsd’immobilisation ……………………………………………… 126
5) Les modes de nancement des immobilisations et les règles
de leur comptabilisation ……………………………………………………………………………………… 128
a) Lecréditfournisseur ………………………………………………………………………………………… 128
b) L’apportennature …………………………………………………………………………………………… 128
c) L’empruntbancaire …………………………………………………………………………………………… 128
d) Lecrédit-bail(leasing) ……………………………………………………………………………………… 129
e) Lessubventionsd’investissement …………………………………………………………………… 130
E. La trésorerie ……………………………………………………………………………………………………………… 132
1) La trésorerie de l’entreprise ………………………………………………………………………………… 133
a) Lescomptesdetrésorerie ………………………………………………………………………………… 133
b) Lessupportscomptablesdetrésorerie …………………………………………………………… 133
2) La comptabilité des opérations de trésorerie …………………………………………………… 135
a) Lescomptesdetrésorerie:lesprincipesdefonctionnement ………………………… 135
b) Leseffetsdecommerce …………………………………………………………………………………… 136
c) Ledécouvertbancaire ……………………………………………………………………………………… 140
d) Lesvaleursmobilièresdeplacement(VMP) …………………………………………………… 141
3. Lestravauxd’inventaire:l’établissementdescomptesannuels ……………… 143
A. Les travaux d’inventaire : définition, périodicité et contenu ………………………………… 143
B. Les stocks : détermination et évaluation des stocks à la clôture de l’exercice …… 145
1) Dénition et méthodes de suivi comptable des stocks …………………………………… 145
a) Dénitiondesstocks ………………………………………………………………………………………… 145
b) Lesuivicomptabledesstocks:l’inventaireintermittent ………………………………… 145
2) La valorisation des stocks : l’inventaire physique et les méthodes
de valorisation ……………………………………………………………………………………………………… 146
a) L’inventairephysique ………………………………………………………………………………………… 146
b) Lesméthodesdevalorisationdesstocks ………………………………………………………… 146
3) Les règles de comptabilisation des stocks ………………………………………………………… 147
C. Les amortissements et les dépréciations des immobilisations incorporelles
et corporelles …………………………………………………………………………………………………………… 151
1) Dénition de l’amortissement et des actifs amortissables ……………………………… 151
a) Dénitiondel’amortissement ………………………………………………………………………… 151
b) Lesactifsamortissables …………………………………………………………………………………… 153
2) Le plan et les modes d’amortissement ……………………………………………………………… 153
a) Lepland’amortissement ………………………………………………………………………………… 153
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b) Lesmodesd’amortissement   
a) Lemoded’amortissementcomptable  
b) Lesmodesd’amortissementscaux 
a) Lacomptabilitédesamortissementscomptables
 (ouéconomiquementjustiés)  
b) Lacomptabilitédel’amortissementdérogatoire  
a) Dénitionetprincipesdeladépréciation   
b) Modalitésd’évaluationdesdépréciations   
c) Lacomptabilisationdesdépréciationsdesimmobilisationsincorporelles
 etcorporelles   
D.Lesdépréciationsdesautresélémentsd’actifetlesprovisions   
a) Dénitionetélémentsd’actifsusceptiblesdedépréciation  
b) Lesdépréciationsdesstocks  
c) Lesdépréciationsdescréancessurclientsetautrescréances  
d) LesdépréciationsdestitresimmobilisésetdesVMP  
a) Dénitiondesprovisionspourrisquesetcharges   
b) Lacomptabilisationdesprovisions   
a) Dénitionetfondementdesprovisionsréglementées  
b) Lesrèglesdecalculetdecomptabilisationdesamortissementsdérogatoires  
c) Lesrèglesdecalculetdecomptabilisationdelaprovisionpourhaussedesprix  
E. Lesréajustementsdeschargesetdesproduits   
a) Leschargesconstatéesd’avance  
b) Lesproduitsconstatésd’avance   
a) Leschargesàpayer  
b) Lesproduitsàrecevoir  
c) Leschargesàrépartirsurplusieursexercices   
4. L’établissementdescomptesannuels:bilan,comptederésultatetannexe  
A.Définitionetrèglesd’établissementdescomptesannuels  
B.Lecomptederésultat   
C.Lebilan   
D.L’annexe  
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