d`une banque - Revue Banque

LE BILAN
D’UNE BANQUE
Chantal CHARRÉRON
Michèle FORMAGNE
Sylvie GRILLET-BROSSIER
ISBN : 978-2-86325-621-3
Code Géodif : G70727
28 €
revue-banque.fr
Après un parcours d’auditeur chez Pricewater-
houseCoopers, Chantal CHARRÉRON a été
successivement directeur administratif des
opérations de marchés (back-o ce) du Crédit
du Nord, responsable du Mastère spécialisé
en Audit et Opérations de Marchés (back-
o  c e ) et Professeur de Finance à l’École de
commerce de Nice-Sophia Antipolis et enfi n
Directeur comptable du Groupe Banque PSA
Finance. Elle occupe la fonction de secrétaire
générale de l’ADICECEI.
Michèle FORMAGNE a une expérience de 35
ans dans le monde bancaire, d’abord comme
auditeur chez PricewaterhouseCoopers, puis
en tant que responsable dans des fonctions de
contrôle au sein d’établissements fi nanciers,
avec une spécialisation dans le domaine des
activités de marché. Anciennement respon-
sable du secteur Risques et Prudentiel à la FBF,
Michèle Formagne est actuellement consul-
tante en fi nance.
Sylvie GRILLET-BROSSIER a e ectué la
majeure partie de sa carrière au sein de la
Banque Fédérale des Banques Populaires. Puis
elle a pris en charge la direction du départe-
ment Supervision bancaire et comptable à la
FBF. Sylvie Grillet-Brossier est actuellement
chargée de cours au Master II de Gestion des
instruments fi nanciers à l’Université de Cergy-
Pontoise. Par ailleurs, elle préside l’ADICECEI.
Elle est responsable de la chronique comp-
table de la Revue Banque.
Les auteurs exposent de manière
synthétique l’ensemble des activités
d’une banque à travers leur traduction
comptable, en détaillant le contenu
des postes des états fi nanciers présentés
selon le format réglementaire adapté aux IFRS.
Les comptes comprennent non seulement le
bilan, mais aussi l’ensemble des états fi nan-
ciers (compte de résultat, état du résultat net
et des gains et pertes comptabilisés directe-
ment en capitaux propres, notes annexes).
Les comptes sont présentés en conformité
avec les normes comptables internationales,
telles qu’approuvées par l’Union européenne,
et d’application obligatoire pour les comptes
consolidés des groupes cotés, en mentionnant
les divergences subsistant avec les normes
françaises, qui continuent à s’appliquer dans
les comptes sociaux. Compte tenu de leurs
impacts potentiels sur les états fi nanciers
des banques, les projets en cours relatifs aux
instruments fi nanciers (IFRS 9) et aux activités
de location sont décrits au stade d’avance-
ment atteint à la date de rédaction du présent
ouvrage.
Il est composé de 14 chapitres :
• Organisation des états fi nanciers IFRS
• Trésorerie et opérations interbancaires
• Crédits à la clientèle
• Dépôts de la clientèle
• Activités sur titres
• Dettes représentées par un titre
• Opérations en devises
• Risques de marché et instruments
fi nanciers à terme
• Immobilisations corporelles
et incorporelles
• Provisions pour risques et charges
• Dettes subordonnées
• Capitaux propres
• Informations sectorielles IFRS 8
• Comptes consolidés IFRS.
Chantal Charréron Michèle Formagne Sylvie Grillet-Brossier
Unique en son genre,
ce livre est un outil de pilotage
pour les professionnels
(comptables, contrôleurs
de gestion, auditeurs, maîtrise
d’ouvrage informatique
bancaire, responsables de
la communication fi nancière,
analystes fi nanciers) et
une référence pédagogique
pour les étudiants.
LE BILAN D’UNE BANQUE

SOMMAIRE
Préface de Gérard Gil ................................................................................. 13
Senior Advisor, BNP Paribas
Président de la Commission des normes internationales
de l’Autorité des normes comptables
Introduction ................................................................................................. 15
Chapitre 1
Organisation des états  nanciers IFRS .................................................... 17
1.1 Principes généraux IFRS ............................................................................................................................... 17
1.2 Postes du bilan ................................................................................................................................................ 20
1.3 Postes du compte de résultat et SIG ...................................................................................................... 25
1.4 Ce que devient le hors bilan bancaire français ................................................................................... 30
Chapitre 2
Trésorerie et opérations interbancaires ................................................... 33
2.1 Définition .......................................................................................................................................................... 33
2.2 Règles d’enregistrement et d’évaluation ............................................................................................... 34
2.3 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 36
2.4 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 38
2.5 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 39
Chapitre 3
Crédits à la clientèle ................................................................................... 41
3.1. Caractéristiques des opérations de crédit à la clientèle ................................................................. 41
3.2 Rémunération des opérations de crédit ................................................................................................ 47
3.3 Enregistrement des créances au coût amorti ...................................................................................... 47
3.4 Crédits évalués à la juste valeur par résultat....................................................................................... 51
3.5 Enregistrement des garanties financières.............................................................................................. 52
3.6 Enregistrement des dépréciations ........................................................................................................... 53
3.7 Opérations de cessions de créances ..................................................................................................... 59
3.8 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 61
3.9 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 61
3.10 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 62

8 | LE BILAN D’UNE BANQUE
Chapitre 4
Dépôts de la clientèle ................................................................................. 65
4.1 Caractéristiques des dépôts ...................................................................................................................... 65
4.2 Enregistrement au coût amorti ................................................................................................................. 66
4.3 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 67
4.4 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 67
4.5 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 68
Chapitre 5
Activités sur titres ...................................................................................... 69
5.1 Finalité des opérations sur titres .............................................................................................................. 69
5.2 Catégories de portefeuilles ........................................................................................................................ 71
5.3 Règles d’enregistrement et d’évaluation ............................................................................................... 75
5.4 Cessions temporaires de titres .................................................................................................................. 82
5.5 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 84
5.6 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 85
5.7 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 86
Chapitre 6
Dettes représentées par un titre ................................................................ 89
6.1 Éléments constitutifs .................................................................................................................................... 89
6.2 Enregistrement au coût amorti ................................................................................................................. 90
6.3 Cas d’évaluation à la juste valeur en IFRS ............................................................................................. 96
6.4 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 97
6.5 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 98
6.6 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 98
Chapitre 7
Opérations en devises ............................................................................... 99
7.1 Notion de comptabilité multidevises .................................................................................................... 99
7.2 Obligations IFRS ............................................................................................................................................. 100
7.3 Convergence avec les obligations réglementaires françaises ........................................................ 100
7.4 Stratégies de couvertures en devises IFRS ............................................................................................ 108
7.5 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 113
7.6 Présentation au compte de résultats ..................................................................................................... 113
7.7 Informations à fournir dans les notes annexes ................................................................................... 114

SOMMAIRE | 9
Chapitre 8
Risques de marché et instruments  nanciers à terme ........................... 115
8.1 Les risques de marché .................................................................................................................................. 115
8.2 Les marchés de dérivés ................................................................................................................................ 118
8.3 Les instruments financiers à terme ......................................................................................................... 120
8.4 Enregistrement en juste valeur ................................................................................................................. 125
8.5 Les stratégies de couverture ...................................................................................................................... 131
8.6 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 139
8.7 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 140
8.8 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 141
Chapitre 9
Immobilisations corporelles et incorporelles .......................................... 145
9.1 Éléments constitutifs .................................................................................................................................... 145
9.2 Enregistrement des immobilisations....................................................................................................... 146
9.3 Estimation des dépréciations .................................................................................................................... 147
9.4 Actifs non courants détenus en vue de la vente ................................................................................ 149
9.5 Présentation au bilan .................................................................................................................................... 150
9.6 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 150
9.7 Informations dans les notes annexes ..................................................................................................... 151
Chapitre 10
Provisions pour risques et charges .......................................................... 153
10.1 Caractéristiques selon IAS 37 ..................................................................................................................... 153
10.2 Méthodes de comptabilisation et d’évaluation ................................................................................. 155
10.3 Engagements de retraite selon IAS 19 ..................................................................................................... 156
10.4 Cas particulier des engagements hors bilan ........................................................................................ 158
10.5 Cas particulier du risque-pays et du risque sectoriel ....................................................................... 159
10.6 Présentation au compte de résultat ....................................................................................................... 160
10.7 Informations à fournir dans les notes annexes ................................................................................... 161
Chapitre 11
Dettes subordonnées ................................................................................. 163
11.1 Définition de la subordination .................................................................................................................. 163
11.2 Différences entre dettes et capitaux propres ..................................................................................... 163
11.3 Cas particuliers des titres subordonnés à durée indéterminée (TSDI) ....................................... 166
11.4 Dépôts de garanties à caractère mutuel ............................................................................................... 169

10 | LE BILAN D’UNE BANQUE
Chapitre 12
Capitaux propres ........................................................................................ 171
12.1 Notion de capitaux propres ....................................................................................................................... 171
12.2 Différences avec la notion prudentielle de fonds propres............................................................. 172
12.3 Notion de gains et pertes directement comptabilisés en capitaux propres (OCI) ................ 186
12.4 Présentation au bilan et compte de résultat ....................................................................................... 187
12.5 Informations à fournir dans les notes annexes – Tableaux spécifiques .................................... 193
Chapitre 13
Informations sectorielles IFRS 8 ............................................................... 195
13.1 Champ d’application et définitions ......................................................................................................... 195
13.2 Informations à fournir .................................................................................................................................. 197
13.3 Exemples de secteurs ................................................................................................................................... 198
Chapitre 14
Comptes consolidés IFRS ........................................................................ 201
14.1 Périmètre de consolidation selon IFRS 10 ............................................................................................. 201
14.2 Partenariats selon IFRS 11 ............................................................................................................................. 203
14.3 Entités structurées selon IFRS 12 .............................................................................................................. 204
14.4 IFRS 12 et FINREP: la question des délais .............................................................................................. 207
14.5 Écarts d’acquisitions ...................................................................................................................................... 208
14.6 Impôts différés ............................................................................................................................................... 209
14.7 Mise en équivalence des activités non bancaires en prudentiel .................................................. 210
Conclusion .................................................................................................. 213
Annexes ....................................................................................................... 215
1. Modèles d’états financiers consolidés (bancassurance) – CNC 2009 ........................................ 215
2. Table de transition entre états financiers IFRS et français ............................................................. 241
Index alphabétique ..................................................................................... 245
Bibliographie ............................................................................................... 249
Table des matières ...................................................................................... 251