l`application à un investissement

N°: 2007-ENAM-0022
Ecole doctorale n° 432 : Sciences des Métiers de l’Ingénieur
T H È S E
pour obtenir le grade de
Docteur
de
l’École Nationale Supérieure d'Arts et Métiers
Spécialité “Génie Industriel”
Jury :
M. Armand HATCHUEL, Professeur, ENSMP, Paris ................................
................................
Président, rapporteur
M. Bernard CHRISTOPHE, Professeur, Université de Picardie
................................
Rapporteur
M. Yvon PESQUEUX, Professeur, CNAM, Paris................................
................................
Examinateur
M. Daniel FROELICH, Professeur, MAPIE, ENSAM, Chambéry
................................
Examinateur
M. Nicolas ANTHEAUME, Maître de Conférences, Université de Nantes
................................
Examinateur
M. Bruno COSTES, Docteur, Directeur des affaires environnementales, AIRBUS
................................
Invité
Institut Conception, Mécanique et Environnement
ENSAM Chambéry
L’ENSAM est un Grand Etablissement dépendant du Ministère de l’Education Nationale, composé de huit centres :
AIX-EN-PROVENCE ANGERS BORDEAUX CHÂLONS-EN-CHAMPAGNE CLUNY LILLE METZ PARIS
présentée et soutenue publiquement
par
Erwan HARSCOET
le 9 octobre 2007
DEVELOPPEMENT D’UNE COMPTABILITE
ENVIRONNEMENTALE ORIENTEE VERS LA CREATION DE
VALEUR : L’APPLICATION A UN INVESTISSEMENT DE
PREVENTION DES POLLUTIONS
Directeur de thèse : Daniel FROELICH
Co-encadrement de la thèse : Nicolas ANTHEAUME

DEVELOPPEMENT D’UNE COMPTABILITE
ENVIRONNEMENTALE ORIENTEE VERS LA CREATION DE
VALEUR
RESUME : Le contexte de la gestion de l’environnement a fortement évolué au cours des
dernières décennies : les organisations privées, tout comme les pouvoirs publics, cherchent
désormais à prendre en compte le plus largement possible les impacts économiques de leurs
stratégies environnementales. Les théories et études empiriques visant à décrire et à tester les
relations qui existent entre performance environnementale et performance économique
prouvent en outre que des situations « win-win », à travers lesquelles ces deux performances
sont conjointement améliorées, existent. Les projets de prévention des pollutions illustrent
d’ailleurs tout particulièrement ce point. Il reste que les entreprises font face à d’importantes
difficultés lorsqu’elles cherchent à identifier, estimer et suivre leurs coûts environnementaux.
Ces difficultés peuvent alors induire une incapacité à correctement évaluer les impacts des
projets de préservation de l’environnement. Nous nous proposons, dans cette thèse, de tester
un système de « comptabilité environnementale », qui nous parait l’approche la plus à même
d’orienter la gestion de l’environnement vers la création de valeur. Notre recherche s’appuie
tout particulièrement sur les outils suivant : comptabilité des flux de matières et d’énergie, «
Activity Based Costing », « Total Cost Assessment » et simulation de Monté Carlo. A travers
ces méthodes, nous cherchons à approfondir et à consolider la connaissance des coûts
environnementaux, mais également à en élargir le périmètre et à en étendre l’horizon temporel.
Nous avons montré pour une activité industrielle spécifique, qu’une comptabilité
environnementale correctement dimensionnée et alimentée, permet l’identification et la
traduction des enjeux environnementaux stratégiques, la mise en avant et la quantification des
opportunités d’améliorations économiques et écologiques et finalement la prise de décision en
toute connaissance de cause. L’extension d’un tel système sur la totalité de l’entreprise doit
alors permettre d’orienter la gestion de l’environnement vers la création de valeur.
Mots clés : Comptabilité environnementale, coûts environnementaux, création de valeur,
Prévention des pollutions, Activity Based Costing, Total Cost Assessment, stratégie
environnementale, prise de décision.
DESIGN OF AN ENVIRONMENTAL ACCOUNTING SYSTEM
ORIENTED TOWARD VALUE CREATION
ABSTRACT : Environmental management practices deeply evolved during last decades: both
businesses and authorities are now trying to integrate the widest possible range of economic
impacts induced by their environmental strategies. Some theories and empirical studies have
described and tested the relationships between environmental and economic performance and
they proved that « win-win » situations exist: Pollution prevention projects particularly illustrate
such situations. Private firms however face some difficulties when trying to identify, assess and
track their environmental costs. These difficulties may lead to an inappropriate evaluation of the
economic impacts of ecological preservation projects. In this thesis, we test an environmental
accounting system, which seems to be the best way to lead environmental management
practices toward value creation. Based on the following tools, we try to delve and consolidate
environmental costs knowledge, but also to widen the types and time horizon of the integrated
parameters: Material and Energy Flow Accounting, Activity Based Costing, Total Cost
Assessment and Monte Carlo simulation. We then proved, on a specific industrial activity, that a
well designed and documented environmental accounting scheme allows identifying and
translating strategic environmental issues and showing and quantifying the possible ecological
and economic improvement opportunities. Finally, we found that such a system supports
decision making by turning it more documented and less biased. The final result of its
deployment on the global firm’s perimeter would be to make environmental management more
profitable.
Keywords: Environmental Accounting, environmental costs, value creation, pollution
prevention, Activity Based Costing, Total Cost Assessment, environmental strategy, decision
making.

A ma famille

Remerciements
Je tiens ici à adresser ma reconnaissance et mes remerciements à toutes les personnes qui ont
contribué à la réalisation de cette thèse.
Je remercie en premier lieu Bruno Costes, qui m’a fait confiance pour mener ce travail de
recherche et toujours soutenu dans mes démarches. Mes remerciements vont également à
Daniel Froelich qui a accepté de diriger cette thèse et m’a laissé une grande liberté d’initiative.
Je tiens tout particulièrement à témoigner ma profonde reconnaissance à Nicolas Antheaume,
qui dans un total désintéressement, m’a conseillé, encouragé et qui, malgré la distance, a fait
preuve d’une réactivité sans faille.
J’exprime également toute ma gratitude aux membres du jury qui me font l’honneur de
s’intéresser à mon travail de thèse et plus particulièrement à Bernard Christophe et Armand
Hatchuel qui ont accepté d’assumer la tâche de rapporteurs.
J’adresse par ailleurs mes remerciements aux membres de la DGA qui ont permis le
financement de ce projet et plus précisément à Geneviève Gallicher et Xavier Gannes pour leur
confiance annuellement renouvelée.
Je n’oublie pas les employés d’AIRBUS qui m’ont accueilli et aidé tout au long de cette thèse.
J’ai une pensée particulière pour toute l’équipe environnement dirigée par M
me
Huc-Pinault. Je
remercie également très sincèrement toutes les personnes d’AIRBUS Saint Nazaire qui m’ont
consacré un temps précieux, me permettant ainsi de mener à bien mon étude de cas : Yves
Hamonou, Steven Martin, Carole Salomon, Patrick Savigne, Olivier Roux ainsi que Yannick
Raynaud et son équipe.
Mes remerciements vont bien évidemment à l’ensemble du personnel de l’ENSAM Chambéry,
et tout particulièrement à mes voisins de bureau grâce à qui j’ai rédigé mon mémoire dans une
atmosphère à la fois studieuse et chaleureuse.
Je n’oublierai pas les membres de ma famille, pour leur soutien et leur aide. Je tiens enfin à
exprimer toute ma gratitude et mon admiration à ma mère, qui m’a toujours permis de mener à
bien tous mes projets.

Sommaire
LISTE DES SIGLES ET ACRONYMES 8
LISTE DES FIGURES 10
LISTE DES TABLEAUX 12
INTRODUCTION GENERALE 14
CHAPITRE 1 – LES FONDEMENTS DE LA GESTION EN ENVIRONNEMENT
ET SES RELATIONS AVEC L’ECONOMIE 18
Partie 1 – L’environnement et les pouvoirs publics : entre écologie et
économie 19
1.1 Préambule 19
1.2 Le concept de dégradation environnementale et ses principales approches 19
1.3 L’évolution des théories économiques appliquées à la gestion de l’environnement ou
comment l’environnement fut progressivement intégré dans les sciences économiques 22
1.4 L’évolution des instruments de politiques environnementales comme témoin de l’intégration
de l’économie dans la gestion de l’environnement par les pouvoirs publics 25
1.5 L’Analyse Coût-Bénéfice et l’estimation de la valeur des biens environnementaux 30
1.6 Le développement durable comme nouveau paradigme réconciliateur de l’économie et de
l’environnement ? 35
1.7 Conclusions 37
Partie 2 – Le comportement de protection de l’environnement des
entreprises industrielles : de la conformité réglementaire à l’anticipation
stratégique 39
2.1 L’évolution des activités environnementales des entreprises 39
2.2 La question des comportements écologiques d’entreprises 46
2.3 La prise en compte des parties prenantes 50
2.4 L’environnement, la création de valeur et la notion d’éco efficacité 54
2.5 Responsabilité sociale de l’entreprise et triple bottom line : l’intégration du développement
durable dans l’entreprise 59
2.6 Conclusions 63
Partie 3 – Les relations entre gestion de l’environnement et performance
économique 64
3.1 Préambule 64
3.2 L’influence économique des réglementations environnementales 67
3.3 Les démarches volontaires, l’exemple de l’efficacité des Systèmes de Management
Environnementaux 74
3.4 Les activités environnementales et la prévention des pollutions, une réflexion sur l’éco-
efficacité et la création de valeur 80
3.5 Les relations entre performance environnementale et performance économique 88
3.6 Formulation de la question de recherche 102