Livraison intracommunautaire de biens : quelles

Livraisonintracommunautairedebiens:quellesconditionsdoivent
êtreréuniespourpouvoirbénéficierdel’exemptionprévueà
l’article39bisducodeTVA?
SandrinaPROCEK,avocat
Seulesdeuxconditionsdoiventêtreréuniespourpouvoirbénéficierdecetteexemption,maisilyen
aquandmêmedeux.
Pourrappel,l’article39bisduCodeTVAexempteleslivraisonsintracommunautairesdebiens
lorsquedeuxconditionssontréunies,àsavoir:
- lesbienssontexpédiésoutransportésendehorsdelaBelgiquemaisàl’intérieurdela
Communauté,parlevendeur,parl’acquéreuroupourleurcompte;
- lalivraisonesteffectuéepourunautreassujettioupourunepersonnemoralenon
assujettie,agissantentantquetelledansunautreEtatmembreetquiesttenued’y
soumettreàlataxesesacquisitionsintracommunautairesdebiens.
Illustronslaportéedecetarticleparl’hypothèsesuivante:uneentreprisebelge,assujetti
ordinaire,vend100.000gantsjetablesàunesociétéétablieàLille(France).Leclientfrançais
s’occupedutransportdesmarchandisesversLille.
Livraisonexemptéedanslechefdel’entreprisebelge
L’entreprisebelgeréaliseunelivraisonintracommunautairedebiens.Lelieudelalivraisonestsitué
enBelgique.Eneffet,lorsquedesbienssontexpédiésoutransportés,lelieudelalivraisonest
réputésesituerenprincipeàl’endroitoùcommenceletransportoul’expéditionàdestinationde
l’acquéreur.
Toutefois,lalivraisonenquestionseraexonéréeenBelgiquesil’entreprisebelgeétablit:
- d’unepart,quelalivraisonestfaiteàunassujettidisposantd’unnumérod’identificationà
laTVAvalablementdélivréparunautreEtatmembre(doncdanslecasd’espèce,laFrance);
- d’autrepart,quelesmarchandisesontétéexpédiéesoutransportéesparl’entreprisebelge,
leclientfrançaisoupourlecomptedelaBelgiqueàdestinationdelaFrance.
Ordre des avocats du barreau de Liège : Espace entreprises – http://entreprise.barreaudeliege.be - décembre 2011

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Ordre des avocats du barreau de Liège : Espace entreprises – http://entreprise.barreaudeliege.be - décembre 2011
Preuvedel’exemptionparl’entreprisebelge
S’agissantdelapreuvedelaqualitédel’acheteur,ilsuffitquelalivraisonsoitfaiteàunassujetti
quiagitentantqueteletestidentifiéauxfinsdelaTVAdansunautreEtatmembre.
Ainsi,l’exemptionpourtransportnepeutpasêtreaccordéeencasdelivraisonparunfournisseur
belgeàunemaisonmèrebelge,quicommandeetensuiteexpédielesbiensverssonétablissement
situéendehorsdel’Unioneuropéenne(voy.ArrêtCourd’appeldeBruxellesdu10juin2010,rôle
numéro2008/AR/51).
S’agissantdelapreuvedel’existencedutransport,cettepreuvedoitêtreapportéeparle
fournisseurparunensemblededocumentscommerciaux.Parmicesconditions,onpeutciterles
bonsdecommande,facturesdutransporteur,documentsdetransport,etc.
Toutmoyendepreuveestadmisétantentenduqu’aucundocumentparticuliern’estàluiseulni
indispensablenisuffisant.
S’ilappartientaufournisseurbelged’apporterlapreuvedelalivraisonintracommunautaire,on
relèveraquel’administrationnepeutrefuseràl’assujettibelgelebénéficedel’exemptionpour
motifque,aumomentducontrôle,l’administrationfiscalen’étaitpasenpossessiond’unensemble
dedocumentsdémontrantquel’assujettipouvaitbénéficierdubénéficedel’exemptionalorsqu’il
pouvaitlesfourniràl’administration(voy.ArrêtCassation25septembre2009,rôlenuméro
F.08.0009.F).
Conséquencesdel’absencedelapreuvedesdeuxconditions
Sil’entreprisebelgen’apportepaslapreuvedudroitàl’exonération,lalivraisonseraréputéeavoir
eulieuaumomentoùlebienacesséd’existerdanslemagasin,l’atelier,ledépôtoutouteautre
installationdontdisposelefournisseurenBelgique.
Aucuneexonérationnepouvantêtreaccordée,laTVAbelgedevradoncêtreduesurlalivraison.
Etantentenduqu’encasdecontrôle,danslecasoùlespreuvesci‐avantexplicitéesnepeuventêtre
fournies,l’entreprisebelgeseverracontraintenonseulementdepayerlaTVAmaiségalementune
amendeégaleàlaTVAditeéludée(cetteamendepourratoutefoisêtreréduiteà10%delataxe
duedanslamesureoùl’infractionn’apasétécommisedansl’intentiond’éluderoudepermettre
d’éluderlataxe).
Aussi,onnepeutqueconseillerauxassujettis,etparticulièrementàceuxqui,tellesdenombreuses
PME,n’ontpasl’habituded’effectuerdestransactionsavecdesentreprisesétrangères,d’agiravec
prudenceavantd’accorderlebénéficedel’exemptionàleurclientpourcausedelivraison
intracommunautaire.