TD n°1 Environnement comptable

UNIVERSITE MONTESQUIEU BORDEAUX IV
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Licence 1ère année Economie - Gestion
Année universitaire 2005-2006
Semestre 2
Finances et analyse des états financiers
Travaux Dirigés - Séance n° 1
« Comprendre l’environnement de la comptabilité »
Documents joints :
Articles de presse :
-
« La saga Enron : La faillite d’un « Big Five » », La Tribune, 4 Avril 2003.
-
« L'ex-direction de Marionnaud au cœur d'un scandale comptable », 13
Novembre 2005.
Lectures conseillées pour répondre aux questions :
-
Evraert S. et Prat dit Hauret C. « Comptabilité – Cours et Applications », 5ème édition,
Vuibert. Collection expertise comptable et financière. Chapitres : 1, 2, 3, 4 et 5.
-
Nikitin M. et Régent M-O., « Introduction à la Comptabilité », 2ème Edition, Armand
Colin. Chapitres : 1, 2, 3, et 4.
-
Colasse B., « Comptabilité Générale », 5ème édition, Economica.
Questions
Partie I – Organisation et environnement de la comptabilité
1. Quelles sont les principales fonctions de la comptabilité ? Par qui est-elle utilisée ?
2. Quelles différences faîtes vous entre la comptabilité générale, ou financière, et la
comptabilité de gestion ?
3. Quels sont les documents de synthèse en comptabilité ? A quoi servent-ils ?
4. Classez les éléments suivants en stock, flux ou variations de flux : chiffre d’affaires,
compte clients, variation du compte client, terrains, accroissement des dividendes, frais
financiers, accroissement du chiffre d’affaires, excédent brut d’exploitation.
5. Parmi les missions suivantes, classer celles qui sont confiées aux experts comptables ou
aux commissaires aux comptes :
Expertcomptable
Commissaire
aux comptes
Certifier que les comptes annuels des sociétés sont sincères et
donnent une image fidèle de l’exercice écoulé
Réviser et apprécier la comptabilité des entreprises
Rédiger un rapport qui rend compte de sa mission et le communiquer
à l’assemblée générale des associés et des actionnaires
Contrôler la conformité de la comptabilité de l’entreprise aux règles
en vigueur
Aider et conseiller les entreprises sur la l’organisation et la tenue de
leur comptabilité
Conseiller les dirigeants de l’entreprise sur leur gestion
Représenter les entreprises auprès des administrations ou organismes
publics
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Partie II – Les débats récents autour de la comptabilité
6. Quels organismes ou institutions sont-ils chargés des normes comptables sur le plan
national, européen et international ?
Que signifie le terme IFRS ? A quels types d’entreprises ces normes se sont-elles
appliquées à partir de 2005 ?
7. A la lumière des articles, expliquer ce qu’a été l’affaire Enron.
8. Qu’est-ce qu’un cabinet d’Audit ? Quel est son rôle ? Dans quelles circonstances le
réseau Andersen a-t-il disparu au cours de l’année 2003 ?
9. Pour quelles raisons l’Autorité des Marchés Financiers a-t-elle ouvert une enquête
contre l’ex-PDG du Groupe Marionnaud ? A-t-il été condamné ? Est-il le seul
responsable des malversations financières avérées ?
Partie III – Et au final à quoi ça sert tout ça ?
10. Comment sont organisées les études de comptabilité en France ? Quelles sont les
perspectives possibles et les métiers offerts à l’issue de ces études ?
11. Si ce n’est passé un examen en fin d’année pour obtenir la première année de licence, à
quoi ce cours de comptabilité va-t-il bien pouvoir vous servir ?
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Articles de Presse
La Saga Enron : La faillite d’un « Big Five »
Le réseau mondial d'Andersen a implosé en quelques semaines. L'inculpation du cabinet
américain pour entrave à la justice en mars dernier a précipité sa chute.
Les troupes d'Andersen ont le moral en berne. Et ce n'est pas fini. Ce jeudi 14 mars 2002 a
toutes les chances de tourner au cauchemar. Fébriles, les associés du monde entier attendent la
décision du département américain de la Justice. Il doit décider s'il engage des poursuites
contre le cabinet pour entrave à la justice dans l'enquête conduite par la Security and
Exchange Commission sur la faillite d'Enron.
La première torpille qui a sérieusement ébranlé Andersen remonte au mois de janvier. David
Duncan, le responsable du bureau de Houston, qui auditait les comptes d'Enron, est mis à pied
par les dirigeants d'Andersen pour avoir détruit des documents sur la comptabilité du groupe.
Depuis, la justice n'a pas lâché prise. Et ce n'est pas Duncan qu'elle vise, mais l'ensemble du
cabinet. "En cas d'inculpation, on est cuits", ne cessent de psalmodier des associés un peu
partout dans le monde. D'autres veulent encore y croire. Et refusent d'imaginer un seul instant
que le réseau fondé en 1913 à Chicago par Arthur Andersen puisse s'effondrer.
A la rescousse
Ils seront tous fixés dans quelques heures. Et en direct. Les cameramen des grandes chaînes
de télévision américaines, CNN et CNBC en tête, font le pied de grue devant le département
de la Justice à Washington. En fin de matinée le couperet tombe. Larry Thompson, le viceministre de la Justice, annonce qu'Andersen est inculpé pour entrave à la justice. Pour Jo
Berardino, le patron du réseau mondial, "c'est l'arrêt de mort". D'autant qu'Arthur Andersen
LLP croule sous les plaintes en nom collectif. Des actionnaires et d'anciens salariés d'Enron
veulent obtenir des dommages et intérêts pour compenser leurs pertes dans la faillite du
courtier en énergie.
Aux Etats-Unis, la situation s'est nettement dégradée depuis le mois de février. Pour tenter de
sauver les meubles, les dirigeants américains ont appelé Paul Volcker à la rescousse. Auréolé
de son titre d'ancien patron de la Fed, un carnet d'adresses royal entre les mains, il tente tant
bien que mal d'organiser le sauvetage d'Andersen Etats-Unis. Paul Volcker propose de séparer
les activités d'audit et de conseil, et présente un plan de reprise du cabinet par les associés,
avec à la clé la suppression de 7.000 emplois, sur les 26.000 qui font tourner Arthur Andersen
LLP. Mais il finit par batailler dans le vide. Les uns après les autres les grands clients du
cabinet jettent l'éponge. La réputation d'Andersen est ternie et les entreprises craignent que les
autorités américaines lui retirent sa licence.
Au début du mois de mars, le groupe pharmaceutique Merck laisse tomber Andersen après
trente et un ans de vie commune. Delta Airlines suit le mouvement. Après l'inculpation, les
défections se transforment en véritable hémorragie. Et personne ne donne cher de la peau
d'Andersen au pays de l'Oncle Sam. Mais les Etats-Unis ne sont pas seuls en cause. Même si
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leur nombrilisme les conduit souvent à ignorer le reste de la planète. Et de cela les associés
mondiaux d'Andersen en sont bien conscients. Dès le mois de février, ils tentent de se vendre
en bloc, hors Etats-Unis, et entament des discussions avec Deloitte & Touche et Ernst and
Young. Mais la veille de l'inculpation ils se retirent de la course. Le 18 mars, coup de théâtre,
Andersen et KPMG annoncent leurs fiançailles mondiales toujours sans le réseau américain,
qui doivent si tout va bien se solder par une fusion. Mais au sein du réseau Andersen le coeur
n'y est plus. Il faut à tout prix préserver le business. Hong Kong et la Chine se jettent dans les
bras de PricewaterhouseCoopers, la Russie convole avec Ernst and Young. La brèche est
ouverte. Les projets d'union avec KPMG tournent court.
Derniers instants
Dans chaque pays les associés négocient leur rachat avec leurs concurrents. Jo Berardino
démissionne de ses fonctions "worldwide", et c'est le patron d'Andersen en France, Aldo
Cardoso, qui prend la relève. Drôle de mission. Il doit assurer au mieux la vente des réseaux
Andersen qui aboutiront à la disparition de la marque. Quand on lui demande pourquoi il a
accepté cette tâche quelque peu morbide, Aldo Cardoso répond : "C'est pour l'honneur et le
respect des équipes qui n'ont pas démérité."
Aux Etats-Unis, où Paul Volcker a fini par déclarer forfait, Andersen part en lambeaux. 800
de ses clients sur 2.300 l'ont abandonné. Les bureaux, ville par ville, sont absorbés par la
concurrence. Lorsque le 15 juin les jurés du tribunal de Houston condamnent Arthur
Andersen LLP pour entrave à la justice, le réseau mondial est moribond. Il aura suffitde
quelques semaines pour rayer de la carte, l'un des "Big Five" de l'audit et du conseil.
Aujourd'hui les 84.000 collaborateurs d'Andersen vivent les derniers instants de la marque qui
a cimenté leurs carrières. Un vrai mélo s'il s'agissait d'une fiction. Mais l'agonie est là, bien
réelle. Et peu de gens comprennent pourquoi la machine s'est emballée à ce point. D'autant
que les équipes d'Andersen sont considérées par leurs pairs comme les meilleures du secteur.
Formés à la dure, à l'université maison de Chicago, les auditeurs en herbe d'Andersen avaient
un esprit de caste, un peu comme les aristocrates de l'Ancien Régime. Ils doivent se sentir
aujourd'hui un brin déboussolés.
Comprenne qui pourra à la chute de ce géant. Andersen s'est sans doute trouvé dans la nasse
au mauvais moment. Alors que la trop grande connivence entre les auditeurs et leurs clients
suscitaient de vifs débats. Alors que le savant mélange de l'audit et du conseil était vilipendé.
Andersen a eu aussi bon dos pour l'administration Bush. Crier haro sur les auditeurs a sans
doute permis d'esquiver, mais pour combien de temps, des débats gênants sur les relations
entre Enron et le candidat à la présidence des Etats-Unis, George Bush. Sachant que le
courtier en énergie a largement financé sa campagne.
Quels que soient les raisons qui ont contribué à la chute d'Andersen, le mal est fait. Rideau, la
fête est finie.
Dominique Mariette
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L'ex-direction de Marionnaud au cœur d'un scandale comptable
Après enquête, l'AMF ouvre une procédure de sanctions contre l'ex PDG fondateur
pour "fraude avérée". Le dossier devrait être transmis à la justice par la suite. Le
distributeur de parfums a truqué ses comptes lors des exercices 2002 et 2003.
Des bilans « faux » ou « inexacts et trompeurs », une fraude « avérée au plus haut niveau de
la société », des marges arrières aux taux « majorés artificiellement ». De quoi constituer
« une infraction à la réglementation relative à la bonne information du marché ». Dévoilé par
les Echos, le rapport de l'AMF consacré à l'analyse des comptes 2002 et 2003 de Marionnaud
se révèle pour le moins virulent, eu égard à la neutralité qui sied généralement à l'autorité de
régulation des marchés. A tel point du reste que l'instance dirigée par Michel Prada a confirmé
jeudi l'ouverture d'une procédure de sanctions à l'encontre de l'ancienne direction du
distributeur de parfums, laquelle devrait prendre toutefois plusieurs mois.
En parallèle, la justice pourrait être saisie à son tour. Si l'AMF ne peut condamner qu'à des
amendes d'1,5 million d'euros maximum, le tribunal, lui, peut évidemment aller bien au-delà.
L'APPAC, qui a déjà porté plainte contre X sur l'information financière du groupe il y a six
mois, entend bien que l'on prenne des mesures coercitives, "pouvant aller jusqu'à la
détention". Même optique chez Deminor, un cabinet représentant une grosse centaine
d'actionnaires. Une autre procédure de l'AMF est en cours concernant cette fois un éventuel
délit d'initié commis juste avant la vente du groupe à AS Watson.
Au terme de neuf mois d'enquête, l'affaire Marionnaud entamé sur les bases d'une publication
de résultats 2004 laborieuse (la société y dévoilait ses premières pertes) a donc accouché d'un
vrai scandale comptable. Marcel Frydman, l'ancien PDG et fondateur de l'enseigne
aujourd'hui sous pavillon chinois depuis l'OPA du printemps dernier, y est même directement
« partie prenante ». Le septuagénaire n'est toutefois pas le seul. Gérald, son fils, alors
directeur général et financier, « pourrait également se voir imputer la responsabilité » de
certains actes délictueux. La direction comptable serait évidemment compromise, dès lors que
« de faux récapitulatifs ont élaborés (…) à l'usage des commissaires aux comptes », tout
comme du reste le cabinet KPMG, chargé de l'audit, qui est soupçonné « de ne pas avoir
effectué certains actes essentiels à l'exercice de sa mission ». Autant dire que la faillite est
totale, à tous les échelons.
Anne Duvernet
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UNIVERSITE MONTESQUIEU BORDEAUX IV
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L1 – Licence 1ère année Economie Gestion 2005-2006
SEMESTRE 2
Finances et Analyse des Etats Financiers
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CORRECTION - TD Séance n°1 - 2005-2006
« Comprendre l’Environnement de la Comptabilité »
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Partie I – Organisation et environnement de la comptabilité
1. Quelles sont les principales fonctions de la comptabilité ? Par qui est-elle utilisée ?
La comptabilité sert à communiquer. Elle est donc un langage permettant de traduire les
opérations d’échange. C’est un langage vivant si l’on considère son mode d’élaboration et
d’évolution : la normalisation comptable produit régulièrement de nouvelles normes répondant
à chaque fois à un problème nouveau.
Les fonctions assurées par la comptabilité :
-
Elle sert tout d’abord à mémoriser un ensemble d’informations dans un cadre
cohérent. Ex : rappel sur la tenue des grands documents comptables : journal, grand
livre, balance.
-
Elle permet d’exercer la fonction de contrôle. Pour Fayol (1976), la comptabilité
est l’organe de vision de l’entreprise. Elle est aussi un moyen de protection pour
l’ensemble des parties prenantes de l’organisation (actionnaires, salariés, créanciers,
clients, fournisseurs, Etat, collectivités locales…). Dans le système continental que
l’on connaît en France, en Allemagne, dans les pays ibériques et au Japon, l’Etat est
un des grands utilisateurs de la comptabilité puisque le calcul des impôts et de la
TVA sont effectués sur la base des comptes sociaux des firmes.
-
Elle rend compte de la valeur des éléments reconnus dans les documents
comptables : actifs et passifs du bilan, produits et charges, éléments présents dans
les annexes. Malgré les débats récents autour de la « fair value », l’évaluation
comptable demeure fiable.
-
Elle constitue donc aussi un instrument d’aide à la décision puisque sur la base de
l’évaluation comptable des éléments du bilan et du compte de résultat elle fournit
aux décideurs un ensemble d’informations cohérent leur permettant d’agir en
conséquence.
-
La comptabilité assure enfin la fonction de preuve en cas de litiges. C’est l’une des
fonctions les plus anciennes de la comptabilité. Les livres comptables ont un
caractère officiel.
2. Quelles différences faîtes vous entre la comptabilité générale, ou financière, et la
comptabilité de gestion ?
La comptabilité générale est une comptabilité des échanges. Elle rend compte des
transactions réalisées entre l’entreprise et ses partenaires extérieurs en mesurant :
- pour une période : les flux de produits et de charges, cad les mouvements de valeurs
consécutifs à l’activité (ventes, achats, dépenses…) : la différences entre les produits et
les charges crée le résultat qui détermine l’enrichissement ou l’appauvrissement de
l’entreprise
8
-
à une date précise : ce que possède et ce que doit l’entreprise. On peut alors apprécier
le fonds de richesse ou patrimoine de l’entreprise et le degré de partage du risque entre
propriétaire et créanciers.
La comptabilité de gestion a une vocation seulement interne. Elle a pour objectif la
mesure et le contrôle des coûts des activités et des produits et l’évaluation de la performance
des différents éléments de l’organisation : établissements, divisions, secteurs de vente, services
internes... Elle aide à la prise de décision concernant :
- la tarification des produits
- les décisions de fabrication
- l’abandon ou l’amélioration des produits
- la préparation des prévisions, des budgets, des plans d’actions.
- l’évaluation des performances des différents segments de l’organisation...
3. Quels sont les documents de synthèse en comptabilité ? A quoi servent-ils ?
-
Le bilan :
Le compte de résultat
Les annexes :
4. Classez les éléments suivants en stock, flux ou variations de flux : chiffre d’affaires,
compte clients, variation du compte client, terrains, accroissement des dividendes, frais
financiers, dettes fournisseurs, accroissement du chiffre d’affaires, excédent brut
d’exploitation, immobilisations incorporelles.
Stocks
Flux
Compte clients
Chiffre d’affaires
Dettes fournisseurs
Excédent brut d’exploitation
Immobilisations incorporelles Frais financiers
Variations de Flux
Variation du compte client
Accroissement des dividendes
Accroissement du chiffre
d’affaires
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5. Parmi les missions suivantes, classer celles qui sont confiées aux experts comptables ou
aux commissaires aux comptes :
Expertcomptable
Commissaire
aux comptes
Certifier que les comptes annuels des sociétés sont sincères et
donnent une image fidèle de l’exercice écoulé
Réviser et apprécier la comptabilité des entreprises
Rédiger un rapport qui rend compte de sa mission et le communiquer
à l’assemblée générale des associés et des actionnaires
Contrôler la conformité de la comptabilité de l’entreprise aux règles
en vigueur
Aider et conseiller les entreprises sur la l’organisation et la tenue de
leur comptabilité
X
X
X
X
X
Conseiller les dirigeants de l’entreprise sur leur gestion
X
Représenter les entreprises auprès des administrations ou organismes
publics
X
Partie II – Les débats récents autour de la comptabilité
6. Quels organismes ou institutions sont-ils chargés des normes comptables sur le plan
international ?
International
ISAB : International Accounting Standards
Board
IASC : International Accounting Standards
Committee
IFAC : International Federation of
Accountants
FASB : Financial Accounting Standard
Boards
Europe
Commission Européenne
FEE : Fédération des Experts Comptables
Européens
7. A la lumière des articles, expliquer ce qu’a été l’affaire Enron.
Lire l’article pour le TD… Même les chargés de TD doivent le faire…
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8. Qu’est-ce qu’un cabinet d’Audit ? Quel est son rôle ? Dans quelles circonstances le
réseau Andersen a-t-il disparu au cours de l’année 2003 ?
Lire l’article pour le TD… Même les chargés de TD doivent le faire…
9. Pour quelles raisons l’Autorité des Marchés Financiers a-t-elle ouvert une enquête
contre l’ex-PDG du Groupe Marionnaud a-t-il été condamné ? Est-il le seul responsable
des malversations financières avérées ?
IDEM…
Partie III – Et au final à quoi ça sert tout ça ?
10. Comment sont organisées les études de comptabilité en France ? Quelles sont les
perspectives possibles et les métiers offerts à l’issue de ces études ?
Formation pluridisciplinaire : économie, comptabilité, finance, droit des affaires,
droit social, droit fiscal, systèmes d’information, mathématiques et statistiques.
Système de diplômes cumulables tout au long de la vie
DPECF
Niveau L2
4 matières à préparer
DECF
Niveau L3 et Master I
7 matières à préparer
DESCF
Niveau Master II
4 matières à préparer
DEC
3 années d’expérience en
Cabinet
Carrières possibles :
- Voie principale : préparation à l’expertise comptable
- Direction financière en entreprise
- Direction bancaire
- Cabinets d’audit
- Cabinets de conseil
11. Si ce n’est passé un examen en fin d’année pour obtenir la première année de licence, à
quoi ce cours de comptabilité va-t-il bien pouvoir vous servir ?
Question subsidiaire…
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