La procédure comptable

Comtabilité générale I
Mme Jeddi 1/10 Modèle comptable
Le modèle comptable :
Des comptes à la balance au bilan et au résultat
I- Le grand livre
On appel grand livre: l'ensemble des comptes qui sont ouverts dans l'entreprise.
II- Le journal
L’enregistrement des opérations directement dans les comptes, ne permet pas de garder une trace
chronologique des enregistrements avec, au fur et à mesure, le contrôle de l’égalité entre les ressources et
les emplois.
Pour éviter ces inconvénients, toute entreprise doit tenir un livre journal présentant les
enregistrements comptables au jour le jour .
A - Définition
Le journal est un document sur lequel l'entreprise doit enregistrer, dans un ordre
chronologique, toutes les opérations affectant son patrimoine ou son résultat. Il
rassemble, pour une période donnée, toutes les transactions effectuées par une entreprise.
Les opérations sont enregistrées distinctement, on ne peut ni les regrouper ni faire de
compensations entre elles.
La tenue du journal est obligatoire en vertu de code de commerce.
B - Les règles de forme.
Pour faire foi en justice en tant que preuve, le journal doit être tenu selon un formalisme particulier:
- La comptabilisation au journal doit se faire sans rature, sans blancs et sans altérations. Il ne faut
ni effacer, ni raturer une écriture comptable. En cas d'erreur, il faut rectifier en utilisant l' un
des procédé connu et permis sans toucher à l'écriture erronée.
- Les pages du journal doivent être cotées et paraphées par un tribunal de première instance
ou par un président de municipalité.
C - Le tracé du journal
Le journal est divisé en articles. Chaque opération est enregistrée dans un article.
Dans un article on doit trouver les informations suivantes:
- La date de l'opération
- L'intitulé du compte débité
- L'intitulé du compte crédité
- Les N° des comptes mouvementés
- La valeur des flux
- Un libellé concis

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Un article de journal a la forme suivante:
D - Application
Durant le mois de mars 19N, l'entreprise: Y a effectué les opérations suivantes:
1.3 - Achat de marchandises: 1600 Dinars, payés par chèque. N° 123
4.3 - Vente de marchandises à crédit: 5000 Dinars Facture N° 32
5.3 - Alimentation de la caisse par retrait de la banque: 1000 Dinars Chèque N° 124
6.3 - Payement par chèque N°125 de la quittance S.T.E.G.: 180 Dinars
8.3 - Payement par chèque N° 126 des honoraires de l'avocat: 380 Dinars
10. 3- Payement par chèque N°127 de la prime d'assurance incendie: 150 Dinars
12.3 - Règlement par chèque N° 128 d'une dette envers le fournisseur « A »: 2500 Dinars
13.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°10) des frais de téléphone: 180 Dinars
15.3 - Achat de meubles paye par chèque N° 129 : 800 Dinars
17.3 - Le client « H » règle la facture N° 10 en espèces: 200 Dinars
19.3 - Emprunt à la STB: 3000 Dinars. Le montant est débloqué ce jour même
20.3 - Payement par chèque N° 130 d'une avance sur commande au fournisseur « Q »: 2000 Dinars. La
commande porte sur un montant de 5350 Dinars.
25.3 - Les marchandises commandées le 20 ont été livrées
28.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°11) des salaires du mois: 2300 Dinars.
Travail à faire: Enregistrer ces opérations dans le journal de l'entreprise: Y.
Voir corrigé dans fichier « corrigé application journal
dat
e
Reports
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N° du/des
compte(s)
débité(s)
Compte(s)
débité(s)
Montant(s)
débité(s)
N° du/des
compte(s)
crédité(s)
Compte(s)
crédité(s)
Montant(s)
Crédité(s)
Libellé
dat
e
Totaux
Débits=Crédit
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III- La balance des comptes
Les opérations effectuées par l'entreprise ont donné lieu à un enregistrement dans les comptes. A la
fin d'une période comptable on totalise les sommes qui ont été portées au débit et au crédit de
chaque compte. Il reste alors à établir la balance des comptes.
La balance est un tableau qui reprend tous les comptes du grand livre sans exception.
A- Tracé de la balance
Exemple : Soit la balance des comptes de la société « Eucalyptus » au 31/12/N
 Les comptes sont classés dans un ordre numérique
N°
Intitulé des Comptes
Totaux
Soldes
Débit
Crédit
Débiteur
Créditeur
101
Capital Social
1000
1000
Emprunts
150
350
200
221
Terrains
230
10
220
222
Constructions
500
100
400
223
Inst. Tech .Mat.& out. industriels
400
80
320
224
Matériels de transport
380
230
150
2282
Matériels de bureau
85
15
70
264
Prêts
30
20
10
401
Fournisseurs d’exploitation
1750
1870
120
411
Clients
1550
1390
160
532
Banque
4200
4175
25
54
Caisse
800
795
5
606
Achats non stockés de mat et four
1200
1200
607
Achats de marchandises
2700
2700
61
Services extérieurs
325
325
63
Charges diverses ordinaires
110
110
64
Charges de personnel
1450
1450
65
Charges financières
90
90
66
Impôts taxes & versements assimilés
300
300
707
Ventes de marchandises
6000
6000
73
Produits divers ordinaires
115
115
75
Produits financiers
100
100
Total
16 250
16 250
7535
7535

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B- Les égalités de la balance.
Deux égalités doivent toujours être vérifiées à savoir:
 Total des soldes initiaux débiteurs = Total des soldes initiaux créditeurs
 Total des soldes finaux débiteurs = Total des soldes finaux créditeurs
La balance est un moyen de contrôle des enregistrements . Elle permet de vérifier si, pour
chaque opération, on a bien:
Ressources = Emplois
IV- De la balance au bilan et au résultat
A-Notion de bilan et de résultat
Comme nous l’avons vu dans le chapitre précédent il existe pour l’entreprise deux types d’emplois à
savoir d’une part les emplois réutilisables et d’autre part les emplois consommés et deux types de
ressources à savoir d’une part les ressources externes et d’autre part les ressources internes.
1) Comptes de bilan
Le rapprochement des emplois réutilisables et des ressources externes (comptes des classes 1
à 5 de la nomenclature) donne une image du patrimoine de l’entreprise.
Le langage comptable appelle ce rapprochement le bilan et les comptes des classes 1 à 5 de la
nomenclature sont appelés comptes de bilan.
2) Comptes de gestion
La différence entre les ressources internes (ce qui a été produit) et les emplois consommés constitue le
résultat de l’entreprise.
Le langage comptable appelle les comptes d’emplois consommés et de ressources externes (comptes
des classes 6 et 7 de la nomenclature) les comptes de gestion.

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V Documents de synthèse
A- Principe
Schématisons une balance par soldes et les rapprochements décrits ci-dessus.
Balance par soldes
Bilan
Etat de résultat
Comptes de bilan
Emplois
réutilisables
(Actif)
Ressources
externes
(Capitaux
propres et
passifs)
Actifs
(emplois
réutilisables)
Capitaux
propres &
passifs
(ressources
externes)
Ressources
internes
(produits)
Résultat
Résultat
Produits
(ressources
internes)
Emplois
consommés
(charges)
Charges
(emplois
consommés)
Comptes de gestion
Résultat = Ressources internes – Emplois consommés
Résultat = Produits - charges
En raison de l’équilibre de la balance, le résultat ainsi calculé permet d’équilibrer le bilan et d’assurer
un contrôle du calcul.
On peut aussi envisager une double détermination du résultat : à l’aide d’une part des comptes de
gestion et d’autre part des comptes de bilan.