Comtabilité générale I Le modèle comptable : Des comptes à la balance au bilan et au résultat I- Le grand livre On appel grand livre: l'ensemble des comptes qui sont ouverts dans l'entreprise. II- Le journal L’enregistrement des opérations directement dans les comptes, ne permet pas de garder une trace chronologique des enregistrements avec, au fur et à mesure, le contrôle de l’égalité entre les ressources et les emplois. Pour éviter ces inconvénients, toute entreprise doit tenir un livre journal présentant les enregistrements comptables au jour le jour . A - Définition Le journal est un document sur lequel l'entreprise doit enregistrer, dans un ordre chronologique, toutes les opérations affectant son patrimoine ou son résultat. Il rassemble, pour une période donnée, toutes les transactions effectuées par une entreprise. Les opérations sont enregistrées distinctement, on ne peut ni les regrouper ni faire de compensations entre elles. La tenue du journal est obligatoire en vertu de code de commerce. B - Les règles de forme. Pour faire foi en justice en tant que preuve, le journal doit être tenu selon un formalisme particulier: - La comptabilisation au journal doit se faire sans rature, sans blancs et sans altérations. Il ne faut ni effacer, ni raturer une écriture comptable. En cas d'erreur, il faut rectifier en utilisant l' un des procédé connu et permis sans toucher à l'écriture erronée. - Les pages du journal doivent être cotées et paraphées par un tribunal de première instance ou par un président de municipalité. C - Le tracé du journal Le journal est divisé en articles. Chaque opération est enregistrée dans un article. Dans un article on doit trouver les informations suivantes: - La date de l'opération - L'intitulé du compte débité - L'intitulé du compte crédité - Les N° des comptes mouvementés - La valeur des flux - Un libellé concis Mme Jeddi 1/10 Modèle comptable Comtabilité générale I Un article de journal a la forme suivante: Haut de page dat e N° du/des compte(s) débité(s) Reports Compte(s) débité(s) Montant(s) débité(s) N° du/des compte(s) crédité(s) Compte(s) crédité(s) Libellé Montant(s) Crédité(s) dat e Totaux Débits=Crédit Bas de page D - Application Durant le mois de mars 19N, l'entreprise: Y a effectué les opérations suivantes: 1.3 - Achat de marchandises: 1600 Dinars, payés par chèque. N° 123 4.3 - Vente de marchandises à crédit: 5000 Dinars Facture N° 32 5.3 - Alimentation de la caisse par retrait de la banque: 1000 Dinars Chèque N° 124 6.3 - Payement par chèque N°125 de la quittance S.T.E.G.: 180 Dinars 8.3 - Payement par chèque N° 126 des honoraires de l'avocat: 380 Dinars 10. 3- Payement par chèque N°127 de la prime d'assurance incendie: 150 Dinars 12.3 - Règlement par chèque N° 128 d'une dette envers le fournisseur « A »: 2500 Dinars 13.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°10) des frais de téléphone: 180 Dinars 15.3 - Achat de meubles paye par chèque N° 129 : 800 Dinars 17.3 - Le client « H » règle la facture N° 10 en espèces: 200 Dinars 19.3 - Emprunt à la STB: 3000 Dinars. Le montant est débloqué ce jour même 20.3 - Payement par chèque N° 130 d'une avance sur commande au fournisseur « Q »: 2000 Dinars. La commande porte sur un montant de 5350 Dinars. 25.3 - Les marchandises commandées le 20 ont été livrées 28.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°11) des salaires du mois: 2300 Dinars. Travail à faire: Enregistrer ces opérations dans le journal de l'entreprise: Y. Voir corrigé dans fichier « corrigé application journal Mme Jeddi 2/10 Modèle comptable Comtabilité générale I III- La balance des comptes Les opérations effectuées par l'entreprise ont donné lieu à un enregistrement dans les comptes. A la fin d'une période comptable on totalise les sommes qui ont été portées au débit et au crédit de chaque compte. Il reste alors à établir la balance des comptes. La balance est un tableau qui reprend tous les comptes du grand livre sans exception. A- Tracé de la balance Exemple : Soit la balance des comptes de la société « Eucalyptus » au 31/12/N Les comptes sont classés dans un ordre numérique Totaux Soldes N° Intitulé des Comptes Débit Crédit Débiteur Créditeur 101 Capital Social 1000 1000 Emprunts 150 350 200 221 Terrains 230 10 220 222 Constructions 500 100 400 223 Inst. Tech .Mat.& out. industriels 224 2282 264 401 411 532 54 606 607 61 63 64 65 66 707 73 75 Matériels de transport Matériels de bureau Prêts Fournisseurs d’exploitation Clients Banque Caisse Achats non stockés de mat et four Achats de marchandises Services extérieurs Charges diverses ordinaires Charges de personnel Charges financières Impôts taxes & versements assimilés Ventes de marchandises Produits divers ordinaires Produits financiers Total Mme Jeddi 400 80 320 380 85 30 1750 1550 4200 800 1200 2700 325 110 1450 90 300 230 15 20 1870 1390 4175 795 150 70 10 16 250 3/10 6000 115 100 16 250 120 160 25 5 1200 2700 325 110 1450 90 300 7535 6000 115 100 7535 Modèle comptable Comtabilité générale I B- Les égalités de la balance. Deux égalités doivent toujours être vérifiées à savoir: Total des soldes initiaux débiteurs = Total des soldes initiaux créditeurs Total des soldes finaux débiteurs = Total des soldes finaux créditeurs La balance est un moyen de contrôle des enregistrements . Elle permet de vérifier si, pour chaque opération, on a bien: Ressources = Emplois IV- De la balance au bilan et au résultat A-Notion de bilan et de résultat Comme nous l’avons vu dans le chapitre précédent il existe pour l’entreprise deux types d’emplois à savoir d’une part les emplois réutilisables et d’autre part les emplois consommés et deux types de ressources à savoir d’une part les ressources externes et d’autre part les ressources internes. 1) Comptes de bilan Le rapprochement des emplois réutilisables et des ressources externes (comptes des classes 1 à 5 de la nomenclature) donne une image du patrimoine de l’entreprise. Le langage comptable appelle ce rapprochement le bilan et les comptes des classes 1 à 5 de la nomenclature sont appelés comptes de bilan. 2) Comptes de gestion La différence entre les ressources internes (ce qui a été produit) et les emplois consommés constitue le résultat de l’entreprise. Le langage comptable appelle les comptes d’emplois consommés et de ressources externes (comptes des classes 6 et 7 de la nomenclature) les comptes de gestion. Mme Jeddi 4/10 Modèle comptable Comtabilité générale I V Documents de synthèse A- Principe Schématisons une balance par soldes et les rapprochements décrits ci-dessus. Balance par soldes Bilan Etat de résultat Comptes de bilan Emplois réutilisables Ressources externes Actifs (Actif) (Capitaux propres et passifs) (emplois réutilisables) Capitaux propres & passifs (ressources externes) Résultat Emplois consommés Ressources internes (charges) (produits) Résultat Charges Produits (ressources (emplois consommés) internes) Comptes de gestion Résultat = Ressources internes – Emplois consommés Résultat = Produits - charges En raison de l’équilibre de la balance, le résultat ainsi calculé permet d’équilibrer le bilan et d’assurer un contrôle du calcul. On peut aussi envisager une double détermination du résultat : à l’aide d’une part des comptes de gestion et d’autre part des comptes de bilan. Mme Jeddi 5/10 Modèle comptable Comtabilité générale I B- Présentation Nous nous contenterons pour l’instant d’une présentation simplifiée du bilan et de l’état de résultat 1) Le bilan C’est en fait un résumé chiffré -D’une part de : L’ensemble des biens et droits dont dispose l’entreprise : LES EMPLOIS REUTILISABLES -D’autre part de : La manière dont ces biens et droits ont été utilisés : LES RESSOURCES EXTERNES Puisqu’il s’agit des deux faces d’une même réalité ont à au niveau du bilan, l’égalité suivante : EMPLOIS REUTILISABLES = RESSOURCES EXTERNES L’ensemble des emplois réutilisables constituent : Les ACTIFS. L’ensemble des ressources externes constituent : Les CAPITAUX PROPRES (capitaux investis par les propriétaires) et Les PASSIFS (emprunts et autres dettes) ACTIFS = CAPITAUX PROPRES + PASSIFS Par convention, on enregistre du côté gauche du bilan les emplois réutilisables : Les Actifs et on enregistre du côté droit les ressources externes : Les passifs et les capitaux propres Mme Jeddi 6/10 Modèle comptable Comtabilité générale I Ceci nous permet de présenter le bilan selon le schéma suivant : Capitaux propres Actifs Passifs 2) L’état de résultat. L’état de résultat est un document de synthèse qui confronte les charges (les emplois consommés) et les produits (les ressources internes) pour déterminer le résultat . Etat de résultat (simplifié) Produits Charges RESULTAT DE L’EXERCICE TAF : A partir de la balance de la société « Eucalyptus » dresser l’état de résultat et le bilan. Mme Jeddi 7/10 Modèle comptable Comtabilité générale I Etat de résultat Résultat Simplifié Produits Ventes de marchandises Produits divers ordinaires Produits financiers 6000 115 100 Total Produits (A) 6215 Charges Achats non stockés de mat et four Achats de marchandises Services extérieurs Charges diverses ordinaires Charges de personnel Charges financières Impôts taxes & versements assimilés 1200 2700 325 110 1450 90 300 Total Charges (B) 6175 Résultat (A) - (B) 40 Balance après détermination du résultat N° 101 13 16 221 222 223 224 2282 264 401 411 532 54 Intitulé des Comptes Capital Social Résultat de l'exercice Emprunts Terrains Constructions Inst. Tech .Mat.& out. industriels Matériels de transport Matériels de bureau Prêts Fournisseurs d’exploitation Clients Banque Caisse Total Mme Jeddi Totaux Débit Crédit 1000 40 150 350 230 10 500 100 400 Soldes Débiteur Créditeur 1000 40 200 220 400 80 320 380 230 85 15 30 20 1750 1870 1550 1390 4200 4175 800 795 10 075 10 075 150 70 10 8/10 120 160 25 5 1360 1360 Modèle comptable Comtabilité générale I Bilan Simplifié Capitaux propres & Passifs Actifs Terrains Constructions Inst. Tech .Mat.& out. industriels Matériels de transport Matériels de bureau Prêts Clients Banque Caisse Total Mme Jeddi 220 Capital Social 400 Emprunts 320 Résultat Fournisseurs 150 d’exploitation 1000 200 40 120 70 10 160 25 5 1360 Total 9/10 1360 Modèle comptable Comtabilité générale I VI- Schéma de l’organisation co mptable L’organisation de la comptabilité peut être résumée par le schéma suivant : Documents Le point de départ est toujours le document comptable comptables analysé et préparé en vu de son enregistrement. Journal L’opération est décrite dans le livre journal qui reprend les éléments essentiels du document. Grand livre On reporte ensuite les enregistrements dans les comptes rassemblés dans le grand livre. Balance Après calcul des totaux débit et crédit des comptes ainsi que leur soldes on construit la balance. Documents A partir des données de la balance on dresse les de synthèse documents de synthèse (bilan, etat de résultat…) Mme Jeddi 10/10 Modèle comptable
