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MA AD 2005 Slides Trésorerie (1)

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Séminaire de formation
Méthodes d’Audit
Cycle Trésorerie
2005
1
SOMMAIRE

Introduction
► Fondamentaux comptables
► approche de la démarche d’audit
1. Objectifs d’Audit
2. Revue du contrôle interne
3. Révision des comptes

Conclusion
► Rôle et responsabilité de l’assistant
2
Cycle Trésorerie
1. OBJECTIFS D’AUDIT
3
Risques généraux
Détournement
Gestion
optimisée
Justification régulière
des comptes
DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE
en respectant des objectifs d’audit suivants :
EXHAUSTIVITE
REALITE
UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BONNE PERIODE
BON COMPTE
BON MONTANT
4
Objectifs d’audit
OBJECTIFS
TRAVAUX
Rapprochements bancaires,
circularisation, contrôle de pièces,
contrôle de caisse

réalité

concerne l’entreprise
Revue du contrôle interne, contrôle de
pièces

sans oubli (exhaustivité)
Revue du contrôle interne, circularisation

sans double emploi
Revue du contrôle interne, contrôle de
pièces

dans le bon compte
Revue du contrôle interne, contrôle de

pour le bon montant

sur la bonne période
l’apurement des écritures en
rapprochement, opérations en devises
Revue du contrôle interne,
rapprochements bancaires
5
Exemple de calendrier type de réalisation des travaux
PREPARATION
Lettre de mission
Approche
Planification
Programmes de travail
SEMESTRIEL
INTERIM
Examen limité des
comptes de filiales
Examen limité des
comptes (consolidés)
semestriels
Rapport semestriel
Examen du contrôle
interne
Ajustements de l’approche et des programmes de travail
Autres contrôles
PREFINAL /
FINAL
Audit des soldes du
bilan et du compte de
résultat
BOUCLAGE
Contrôle de l’annexe
Contrôle du rapport
de gestion
Bouclage juridique
Emission des rapports
APPLICATION AU CYCLE TRESORERIE
- Identification et
planification de
l’audit informatique:
banques,
assurances,
entreprises avec flux
financiers importants
- Recensement et
analyse des
principaux contrats
(emprunts,
instruments
dérivés…)
- Revue analytique
(compte de résultat,
soldes du bilan)
- Sondages limités:
écritures d’inventaire
(intérêts courus…),
Rapprochements
Bancaires, valorisation
des instruments financiers
Contrôle interne:
- Autorisations,
moyens de
paiement, caisse
- Audit informatique SI
- Revue approfondie
de contrats:
emprunts,
instruments dérivés
- Antériorité et
justification
comptable
- Engagements hors
Bilan
- Lancement des
circularisations
- Sondages
- Exploitation des
circularisations
- Sondages
- Conclusions
6
Cycle Trésorerie
2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE
7
2. Revue du contrôle interne
2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle Trésorerie
2.2. Connaissances des opérations
2.3. Evaluation du contrôle interne
2.4. Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle
interne
8
2.1. Objectifs du contrôle interne pour le cycle
•Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre
limité de personnes habilitées à le faire.
•Les encaissements font l’objet d ’un suivi.
•Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées.
•Les actifs liquides sont correctement protégés.
•La gestion de trésorerie est optimisée sans faire courir de risques
indus à l’entreprise.
(source : MEN)
9
2.2. Connaissance des opérations

Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à
caractère permanent et pluriannuel

Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation
interne et les méthodes et principes comptables de l’entité
RECENSEMENT
Emission et
encaissement
de chèques
Virements
Couvertures
(change, taux…)
Prise de connaissance des principes et méthodes comptables
- principes de comptabilisation des opérations de banque
- principes de distinction titres immobilisés / valeurs mobilières de
placement
- valorisation des actifs financiers et instruments dérivés
10
2.2 Connaissance des opérations
 Principaux services intervenants
Comptabilité
 Enregistrement des règlements émis et reçus
 Transmission au service Trésorerie des demandes de
règlement
 Rapprochement bancaire
Courrier
 Réception des règlements et transmission au Service
Trésorerie
 Émission des règlements
Trésorerie
 Endossement des règlements reçus
 Contrôle de la réalité des flux par rapport aux pièces
 Gestion de la trésorerie
11
2.3. Evaluation du contrôle interne
2.3.1. Principales phases du cycle
2.3.2. Outils de revue du contrôle interne
2.3.3. Compétences pluridisciplinaires nécessaires
12
2.3.1. Principales phases du cycle
INTERNE
EXTERNE
Autorisation
de
Paiement
Moyen
de
Paiement
Enregistrement
&
émission
Rapprochement
bancaire
émission
Relevés
bancaires
Moyen
de
Paiement
Banque
13
2.3.1. Principales phases du cycle: Paiements
Contrôle des pièces et
matérialisation des
règlements émis sur les
factures
Paiements
Établissement des
habilitations et pouvoirs
(et mise à jour régulière)
Séparation des fonctions
(contrôle des pièces,
gestion des journaux et
émission du règlement)
14
2.3.1. Principales phases du cycle: Encaissements
Suivi des chèques
endossés et remis en
banque et rapprochement
aux paiements reçus
Encaissements
Enregistrement immédiat
et contrôle des effets
reçus (montant, échéance
et domiciliation)
Rapprochement des effets
en portefeuille avec les
soldes comptables
15
2.3.1. Principales phases du cycle: Opérations de
trésorerie
Séparation des fonctions
Opérations de
trésorerie
Établissement régulier
des rapprochements
bancaires et recherche
systématique des
montants inhabituels et
anciens en
rapprochement
Contrôle indépendant
des rapprochements
bancaires
Contrôle systématique
des échelles d’intérêts
16
2.3.1. Principales phases du cycle: Actifs liquides
Mise à jour régulière des
signatures autorisées
auprès des banques
Actifs liquides
Protection de l ’accès aux
chéquiers
Protection et suivi des
mouvements de caisse
17
2.3.1. Principales phases du cycle: Gestion de
trésorerie
Politiques du crédit-clients
et du crédit-fournisseurs
indépendantes des
opérationnels
Gestion de
trésorerie
Système de gestion de
trésorerie en date de
valeur
Système de gestion
prévisionnelle des besoins
de trésorerie fiable
18
2.3.2. Outils de revue du contrôle interne
 Entretiens auprès des différents intervenants.
 Organigramme des flux (« flow chart »), mettant en évidence les délais de
traitement de chaque processus et la séparation des fonctions entre les
personnes et les services.
 Tableau des forces et faiblesses apparentes.
 Tests de permanence (pour vérifier les forces).
 Recommandations (qui doivent être suivies, soit au Final, soit à
l ’intervention suivante).
Exercice n°1
19
2.3.3. Evaluation du contrôle interne
 Compétences nécessaires
Intervenants
Eléments revus
Systèmes d'informations
(SIOM)
Tâches générales : déversements comptables, cartographies des systèmes, fiabilité et sécurité des données
Fiscalistes et juristes
Revue des conventions de trésorerie (pool de
trésorerie groupe)
Examen critique des contrats d’emprunts avec
clauses d’intéressement, garanties de passif …
Des instruments financiers (conventions, …)
Doctrine
Principes comptables et d’écritures sur l’évaluation
d’instruments financiers
20
2.4. Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche

Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter
► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur
la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence

Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et
orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques
21
Cycle Trésorerie
3. REVISION DES COMPTES
22
Révision des comptes
3.1 Préparation du final
3.2 Travaux de contrôle
3.3 Mémo de synthèse
3.4 Contrôle de l’annexe
23
3.1 Préparation du final

Préparation de la circularisation des banques :
► Confirmation ouverte
► Circularisation exhaustive des banques

Relance des banques avant l ’intervention finale

Utilisation au final : cf. travaux de contrôle
24
3.2. Travaux de contrôle (1/2)
1. Etablissement de la feuille maîtresse
2. Revue analytique des principaux postes
3. Validation des rapprochements bancaires
4. Exploitation des réponses à la circularisation
5. Validation des emprunts et des dettes financières
•
Valider les montants inscrits au passif
•
Contrôler les frais financiers
•
Valorisation et comptabilisation des instruments financiers
25
3.2. Travaux de contrôle (2/2)
6. Validation des VMP
•
Contrôle de la réalité et de la correcte évaluation du solde comptable,
•
Contrôle du résultat de cession des VMP,
•
Contrôle de la valeur de réalisation des VMP: la plus-value latente doit être
réintégrée dans le résultat fiscal.
7. Contrôle de la caisse (inventaire, tests sur pièces)
8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises
Validation du résultat financier
Validation des engagements financiers hors bilan
26
3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse

Rappel rapide des principes méthodologiques

Présentation des comptes concernés :
► Situation de trésorerie
+ Actif:
451 - Comptes courants financiers
503 - Valeurs mobilières de placement (VMP)
512 - Comptes de banques
531 - Caisses
164 - Emprunts auprès des établissements de crédit
- Passif:
165 - Dépôts reçus
166 - Participation
451 - Comptes courants financiers
= Trésorerie nette
► Compte de résultat
76 - Produits financiers
66 - Charges financières
► Hors bilan
Effets escomptés non échus
Cautions, engagements donnés
27
3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
Exercice
Index : G
Intervenant :
Société X
31.08.2001
TRESORERIE
(en KF)
n° compte
503102
503103
503106
503110
512010
512020
512030
512050
512070
531200
533000
533100
165000
166000
765000
766000
767100
768000
661510
661520
661600
661610
661620
661800
665000
665100
666000
Libellé
SICAV BNP MONE
SICAV CL LION
SICAV BNP MONE
TRESORICIC BRO
TOTAL VMP
C.L.
B.R.O.
B.N.P.
BQUE HERVET
BNP
CAISS.DEV.
CAISSE REUILLY
CAISSE CORMENON
TOTAL DISPONIBILITES
DEPOTS RECUS
PARTICIPATION SALARIES
TOTAL DETTES FINANCIERES
ESCOMPTES OBTENUS
GAINS CHANGE
NET CESSION SICAV
PRODUITS FINANCIERS
INT.DECOUVERT
INT. CREDIT TRESORERIE
INT.CREDOC
COM CHANGE
INTERETS S/ESCOMPTE
INTERETS DIVERS
AVOIRS D'ESCPTE
ESCOMPTE S/REGLEMENTS
PERTES DE CHANGES

31/08/2000
428
991
1 944
1 959
5 322
2 636
2 063
1 394
2 967
1 445
5
2
6
10 517
-44
-300
-343
606
255
488
479
-5
0
-33
-6
-710
-16
-50
-94
-350

31/08/2001 Variation
0
-428
0
-991
0
-1 944
0
-1 959
0
-5 322
825
-1 810
3 108
1 045
2 192
798
801
-2 166
3 774
2 329
22
17
1
-2
23
17
10 745
228
-33
11
-316
-16
-349
-6
360
310
258
533
-7
-432
-38
-12
-1 182
-16
-103
-32
-298
 pointé DC 31.08.00 , rapport général
 pointé BG 31.08.01
-247
55
-230
55
-2
-6
-6
-472
-1
-54
61
52
Exercice n°2
28
3.2.2 Revue analytique
Objectifs

Établir la cohérence du solde de trésorerie par
rapport au solde N-1, aux principales opérations de
l’exercice et, le cas échéant, par comparaison au
budget de trésorerie.
Travaux à effectuer

Réaliser un tableau des flux de trésorerie ou un
tableau de financement en mettant en évidence les
principales contributions de la variation
(investissements, variation du capital social,
dividende, évolution du BFR…).
29
3.2.3. Validation des rapprochements bancaires
► Force probante
• Le rapprochement bancaire permet de confronter la comptabilité (source interne) de
l’entreprise avec celle de la banque (source externe).
► Pourquoi valider un rapprochement bancaire ?
• La validation du rapprochement bancaire et l’analyse des montants en rapprochement
permettent de s ’assurer que les règles comptables sont respectées.
• Considérant que la trésorerie est le carrefour des opérations de l ’entreprise, le
rapprochement bancaire permet de s ’assurer du correct enregistrement des opérations.
► Objectif
• S ’assurer que le solde comptable est le reflet fidèle de la position de trésorerie de
l’entreprise.
30
3.2.3. Validation des rapprochements bancaires
Travaux à effectuer
• Vérification des soldes figurant au
rapprochement : le solde bancaire doit être
pointé au relevé bancaire et le solde
comptable à la balance générale.
• Contrôle arithmétique du rapprochement.
• Examen critique de la nature des écritures
en rapprochement (nature, volume et
valeur de ces écritures)
• Contrôle par sondage du correct
apurement des écritures en
rapprochement sur les relevés M+1, M+2
31
3.2.3. Validation des rapprochements bancaires

Exemple de rapprochement bancaire :
•
Solde suivant relevé de banque
2 585 648
Opérations non comptabilisées par la banque :
- Chèques non débités
(876 074)
- Effets non crédités
281 465
Solde ajusté
1 991 039
•
2 254 932
Solde d’après la comptabilité
- Opérations non comptabilisées par l’entreprise :
- Impayés
(173 278)
- Prélèvements automatiques
(65 000)
- Agios bancaires
(25 615)
Solde ajusté
1 991 039
Exercice n°3
32
3.2.4 Exploitation des circularisations
Objectifs
•
S’assurer du caractère exhaustif des engagements
hors bilan, de la réalité des actifs de l’entreprise et
de l’habilitation des personnes ayant pouvoir
d’engager l’entreprise
Travaux à effectuer
•
Rapprocher les données chiffrées confirmées de la
comptabilité.
•
Contrôler que les habilitations sont correctement
mises à jour auprès des banques.
•
Contrôler la valeur liquidative et la valeur
d’inventaire des SICAV à la clôture.
•
Recenser les engagements hors bilan et contrôler
leur mention exhaustive dans l’annexe.
33
3.2.5. Validation des dettes et emprunts financiers

S ’assurer que les dettes et emprunts financiers sont exhaustifs et
correctement évalués.
Objectifs

S’assurer que les produits et frais financiers concernant les
opérations de trésorerie sont inscrits au compte de résultat
Faire le lien bilan / compte de résultat
Travaux à effectuer

Valider les mouvements des emprunts et dettes financiers:
 Rapprocher aux pièces (contrats nouveaux, pièces de banque
justifiant des mouvements de fonds)
 Vérifier la comptabilisation des frais d’émission des emprunts et
leur mode d ’amortissement

Valider la correcte évaluation des sommes inscrites au passif
(principal et intérêts courus)
 Contrôler que les sommes inscrites au passif correspondent au
principal restant dû du tableau d ’amortissement
 Contrôler que les dettes en devises sont évaluées au cours du
jour d ’inventaire.

Contrôler la cohérence de la variation du coût net de l ’endettement
par la rapport à l ’évolution de l ’endettement net moyen et aux variations
34
des taux d ’intérêt.
3.2.6. Validation des VMP
• S’assurer que les VMP sont inscrites
Objectifs
dans les comptes pour leur correcte
valeur d ’achat.
• S’assurer que le produit net de
cession des VMP est correctement
calculé.
Faire le lien bilan / compte de résultat
 Valider la réalité et correcte évaluation des mouvements de
souscription et de rachat de VMP intervenus au cours de l’exercice.
 Vérifier la correcte application de la méthode FIFO pour le calcul
du résultat net de cession des VMP.
Exercice n°4
35
3.2.6. Validation des VMP
Travaux à effectuer
Contrôle de la
réalité des
mouvements
Validation du
résultat de
cession des VMP
 Obtenir le tableau des mouvements de VMP depuis la
dernière clôture.
 Sélection des mouvements significatifs et
rapprochement aux pièces de banque
correspondantes.
 Valider le résultat net de cession des VMP :
• contrôler la correcte application de la méthode FIFO (« First in
first out ») pour le calcul du résultat de cession des VMP.
• contrôler que le résultat total de cession des VMP est
effectivement enregistré dans le compte 767.
Validation la plusvalue latente sur
VMP
Valider la plus-value latente sur VMP (à réintégrer dans le
résultat fiscal) :
 rapprochement du montant confirmé par la banque.
36
3.2.7. Contrôle de la caisse
Objectif

S’assurer que les opérations transitant par la
caisse ont été correctement comptabilisées.

S’assurer que le montant figurant à l ’actif
correspond effectivement au solde en caisse.
Outils utilisés

Inventaire de la caisse

Contrôle de pièces
37
3.2.7. Contrôle de la caisse
Présentation des travaux à effectuer

Contrôle des espèces en caisse
► Recenser exhaustivement les dépôts de caisse, compter les espèces en caisse
en présence des responsables et effectuer les rapprochements avec les soldes
figurant dans les livres.
► Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse
ont été régulièrement approuvés.

Analyse des soldes
► S'assurer que les mouvements de fonds entre la caisse et les autres comptes de
trésorerie concordent en date et en montant.
► Rapprocher les écritures concernant les mouvements de fonds des livres de
banque et de chèques postaux.
► Contrôler les dépenses ou encaissements d'un montant inhabituel.
38
3.2.7. Contrôle de la caisse
Présentation des travaux à effectuer (suite)

Examen des pièces
► Contrôler l'apposition d'un visa authentifiant les pièces de caisse et le pouvoir de
la personne qui a apposé son visa.
► Vérifier l'imputation des pièces recettes et dépenses.
► Examiner le bien-fondé des opérations de recettes et de dépenses.
► S'assurer de la concordance entre brouillards, comptes de Grand-Livre, journaux
auxiliaires et bilan.
► Faire des tests sur les opérations de caisse concernant le responsable de la
tenue de celle-ci.
39
3.2.8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises
Objectif

S’assurer de la correcte évaluation des comptes bancaires
et des emprunts libellés en devises.

S’assurer de l’exhaustivité et de la correcte évaluation du
résultat de change.
Outils utilisés
Présentation des travaux à effectuer

Contrôle de pièces

Obtenir le détail de tous les emprunts en devises (classés
par devise) et de tous les comptes bancaires en devises

Valider les cours retenus pour la valorisation au 31/12 pour
les soldes en devises significatifs

Recouper ces états avec les comptes d’écarts de
conversion
40
3.2.8. Contrôle de la valorisation des comptes en devises
Présentation des travaux à effectuer (suite)

Résultat de change: à partir du grand livre des comptes
666 et 766, sélectionner les principaux montants et valider,
par un contrôle de pièces, le correct calcul du gain (ou de
la perte) de change.
Conclure

Conclure sur la correcte évaluation des dettes en devises
et du résultat de change
Exercice n°5
41
3.3. Rédaction du mémo de section

Rédiger un mémo de section reprenant :
► les objectifs d’audit
► les données chiffrées
- présentation synthétique
- éléments de revue analytique
► les travaux effectués
► les points notés
► une conclusion
42
3.4. Contrôle de l’annexe

Cohérence du paragraphe sur les principes et méthodes (méthode de
conversion retenue pour les dettes en devises,…) avec les méthodes en
vigueur au sein de l ’entreprise.

Validation des données chiffrées.

Vérification des ventilations du tableau des emprunts et dettes financiers.

Validation du tableau de flux de trésorerie

Contrôle des engagements hors bilan.
43
3.4 Contrôle de l’annexe
 Contrôles spécifiques
► Vérifier que les dettes garanties par des sûretés réelles font l'objet d'une mention dans l'annexe
lorsqu'elles ont un caractère significatif à certains types d'emprunts.
► Vérifier que les obligations convertibles, échangeables en titres similaires font l'objet d'une
indication par catégorie de leur nombre, de leur valeur nominale et des droits qu'ils confèrent dans
l'annexe lorsque ces éléments ont un caractère significatif.
 S'ils sont significatifs, mention des éléments suivants (présentation possible
sous forme de tableaux des engagements) - liste non limitative :
► Dépôts de garantie versés
► Promesses d'achat
► Achat de marchandises ou de matières premières à terme
 Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes
annuels par leurs utilisateurs (en particulier produits et charges financiers,
variations significatives de certains postes, changement de méthode, etc).
44
Conclusion
Rôle de l’assistant
Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au
préfinal :
► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo
d’approche
► Responsabilité directe de la circularisation et de son exploitation, des
rapprochements bancaires et de leur apurement
45
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