Chapitre II : l`enregistrement comptable des

Chapitre II : l’enregistrement comptable des
opérations au comptant et à crédit
I . Les opérations au comptant
1 . Les flux
Actionnaires
capitaux
Fournisseur de
biens et
services
(B&S)
B&S
dividendes
Entreprise
règlements
remboursement emprunt
+ interêts
B&S
Clients
règlements
impôts et taxes
services non
marchands
Banques
Etat
Il existe deux types de flux:
 Les flux monétaires ou financiers qui représentent :
 les recettes (flux monétaires d’entrée) :
elles proviennent essentiellement du client
 les dépenses (flux monétaire de sortie) :
elles servent à payer les différents fournisseurs, l’Etat…
Ces flux monétaires prennent la forme de :
 paiement ou encaissement en espèces
 Chèques, cartes bancaires, virements
 Les flux réels ou physiques qui représentent :
 des acquisitions ou des ventes de biens ( marchandises matières premières,
équipements)
 des services reçus ou rendus par l’entreprise
Ils sont la contrepartie des flux monétaires.
Caractéristiques des flux :
 la nature des flux : flux réels ou flux monétaires
 la valeur de flux exprimée en unité monétaire nationale
 l’origine ou la destination du flux
 les flux entrants dans l’entreprise sont des EMPLOIS
 les flux sortants de l’entreprise sont des RESSOURCES.
OPERATION n°1 :
01/01/05 : L’entreprise Julien achète des marchandises au fournisseur Marc pour une valeur
de 1500€ réglé par chèque.
Entreprise Julien
FR
Achat de marchandises
1500€
FM
règlement par chèque
1500€
Fournisseur Marc
Emploi : Achat de marchandises 1500€
Ressources : Banque 1500€
OPERATION n°2 :
Emplois : entretient 250€
Ressources : banque 250€
OPERATION n°3 :
Emplois : banque 300€
Ressources : vente marchandises 300€
OPERATION n°4 :
Emplois : achat timbres 50€
Ressources : caisse 50€
OPERATION n°5 :
Emplois : achat ordinateur 1800€
Ressources : banque 1800€
OPERATION n°6 :
Emplois : caisse 500€
Ressources : banque 500€
2 . Les comptes
Chaque opération fait l’objet d’un enregistrement en comptabilité par l’intermédiaire
de deux comptes au minimum. Les comptes servent à noter la destination d’un flux et
l’origine de l’autre flux.
Un compte enregistre :
 un type de flux
 sa valeur
 sa situation ( emplois ou ressource)
Les représentations des comptes :
 les comptes en T :
Débit
Nom du compte
On inscrit dans cette
partie toutes les
opérations dans
lesquelles ce compte
est un emploi.
Crédit
On inscrit dans cette
partie toutes les
opérations dans
lesquelles ce compte
est une ressource.
Solde du compte = total débit – total crédit.
Nature du solde : débiteur si le solde est positif, créditeur sinon.
Pour un compte on ne fait qu’un seul compte en T, peu importe le nombre d’opérations sur le
compte :
D
banque
(3)
D
C
1500
250
(1)
(2)
1800
500
(5)
(6)
D
(6)
achat marchandises
(1)
1500
300
C
(3)
300
entretien
(2)
D
C
D
250
(4)
caisse
500
achat de timbres
50
C
(4)
D
50
achat ordinateur
(5)
C
1800
C
 les comptes à colonnes séparées :
Débit
Dates
03.01.05
Nom du compte
Libellés
Montant
Dates
Vente de m/ses
300
01.01.05
02.01.05
05.01.05
06.01.05
Total
300
Solde créditeur
3750
Total général
4050
Libellés
Achat m/ses
Entretient
Achat ordinateur
Virement interne
Crédit
Montant
1500
250
Total
Solde débiteur
Total général
4050
Solde
Débiteur
Solde
créditeur
4050
 les comptes à colonnes mariées :
Dates
01.01.05
02.01.05
03.01.05
05.01.05
06.01.05
Libellés
Nom du compte
Somme au Somme au
débit
crédit
Achat marchandises
Entretient
Vente marchandises
Achat ordinateur
Virement interne
Totaux
1500
250
300
300
1800
500
4050
1500
1750
1450
3250
3750
2.Le plan des comptes
Le plan des comptes est la liste intégrale des comptes fournie par le Plan comptable
général.
Les comptes sont classés en 8 classes :
 Classe 1 : les comptes de capitaux :
Ces comptes indiquent les ressources de financement (capital (101), emprunt (164))
dont dispose l’entreprise.
 Classe 2 :les comptes d’immobilisations :
Ces comptes indiquent la valeur des biens durables qui appartiennent à l’entreprise.
 Classe 3 : les comptes de stocks :
Ces comptes indiquent la valeur des bien des l’entreprise qui sont destinés à être
rapidement vendus ou consommés.
 Classe 4 : les comptes de tiers :
Ces comptes indiquent le montant des créances et des dettes autres que les emprunts.
 Classe 5 : les comptes financiers :
Ces comptes indiquent les flux monétaires au comptant entrant et sortant de
l’entreprise.
Les comptes des classes 1 à 5 sont des comptes de bilan.
 Classe 6 : les comptes de charges :
Ces comptes enregistrent les flux réels de biens et services entrant dans l’entreprise
pour être rapidement revendus ou consommés.
 Classe 7 :les comptes de produits :
Ces comptes enregistrent les flux réels de biens et services sortant de l’entreprise.
Les comptes 6 et 7 sont des comptes de gestion.
 Classe 8 : les comptes spéciaux.
Chaque compte possède un numéro et un intitulé. Le Plan comptable général utilise une
codification décimale.
Cette codification permet :
 de trier les opération par grandes catégories
 d’analyser les opérations au sein de chaque groupe
 de faciliter des regroupements en postes et rubriques.
Principes de la codification :
 le premier chiffre indique la classe à laquelle appartient le compte
 le second chiffre exprime une division de la classe et constitue le numéro des comptes
principaux
 le troisième chiffre présente une subdivision du compte à deux chiffre qui peut
s’étendre jusqu’à six chiffres au maximum.
Quelques comptes :
10 : Capital
12 : Résultat
16 : Emprunt
20 :Immobilité incorporelle
21 :Immobilité corporelle
27 :Immobilité financière
40 : Fournisseurs (de bien normaux : 401 ;
d’immobilité : 404)
41 : Client
42 : Personnel
43 : Organismes sociaux
(Sécu, URSAFF, ASSEDIC)
44 : L’Etat
51 : Banques
53 : Caisse
60 : Achats
61 : Services (de biens immobilisés :
location, entretient, assurance…)
62 : Autres services (publicité…)
63 : Impôt et taxe
64 : frais de personnel
66 : charges financières
70 : Ventes
76 : Charges financières et produits
financiers
4. Le principe de la partie double.
Ce principe signifie que toute opération doit être enregistrée par l’intermédiaire de
deux comptes au minimum. La somme des montants débités étant égale à la somme des
montants crédités.
II. Les opérations à crédit.
1. Les paiements à crédit
Dans les relations commerciales il est d’usage d’obtenir ou d’accorder des délais de
paiement.


Lorsqu’un fournisseur accorde un délai de paiement à son client, il détient une
créance sur celui-ci.
Le client à qui est accordée un délai à une dette envers son fournisseur.
Les créances et les dettes sont donc dues au décalage dans le temps entre le flux réel et le flux
monétaire qui en est la contrepartie.
Ce sont des Flux Financiers Différés.
2. Les opérations à crédit concernant les dettes.
Application 2 :
01/01/05 : M.Julien, créateur de la société, apporte 10 000€ en capital et les déposes sur le
compte bancaire.
02/01/05 : M.JULIEN réalise un emprunt de 1 500€ auprès de sa banque.
03/01/05 : Achat de marchandises au fournisseur VIAL pour un montant de 600€ à crédit.
04/01/05 : Achat d’une camionnette au garage Peugeot pour une valeur de 2 500€, un
cinquième au comptant par chèque et le reste à crédit.
Représentation de ces opérations dans les comptes en T :
D
512
10 000
1 500
D
C
D
101
500
164
10 000
C
D
1 500
D
401
607
C
2182
C
600
C
600
C
D
2 500
D
404
C
2 000
Les numéros de comptes sont respectivement :
 Banques : 512
 Capital : 101
 Emprunt : 164
 Achat de marchandises : 607
 Fournisseurs : 401
 Matériel de transport : 2182
 Fournisseurs de biens immobilisés : 404
3. Les opérations à crédit concernant les clients.
Application 2 : (suite)
06/01/05 : Ventes de marchandises à crédit pour un montant de 500€ (clients divers).
Représentation de ces opérations dans les comptes en T :
D
411
C
500
Les numéros de comptes sont respectivement :
 Client : 411
 Ventes de marchandises : 707.
D
707
C
500