Tome 3 - Collectivités locales

TOME III
L A TENUE DES COMPTABILITÉS
SOMMAIRE
Préambule......................................................................................................................................................5
CHAPITRE 1
La comptabilité de l’ordonnateur.................................................................................................6
1.Principes généraux......................................................................................................................................6
1.1 Objet de la comptabilité de l’ordonnateur............................................................................6
1.2 Registres à tenir....................................................................................................................6
2.Comptabilité des recettes...........................................................................................................................6
2.1 Livre d’enregistrement des titres de recettes par chapitre de l'EPRD...................................6
2.2 Journal des titres de recettes.................................................................................................7
3.Comptabilité des dépenses.........................................................................................................................7
3.1 Livre d’enregistrement des mandats par chapitre de l'EPRD...............................................7
3.2 Comptabilité des dépenses engagées....................................................................................8
3.2.1 Principes généraux........................................................................................................8
3.2.2 Cas particuliers............................................................................................................11
3.3 Journal des mandats émis....................................................................................................11
CHAPITRE 2
La comptabilité du responsable des services économiques.......................................................12
1Dispositions générales...............................................................................................................................12
2Gestion des magasins.................................................................................................................................13
3Comptabilité des stocks et en-cours .........................................................................................................14
3.1 Registres à ouvrir................................................................................................................14
3.2 Journal des stocks-entrées...................................................................................................14
3.3 Journal des stocks-sorties....................................................................................................15
3.4 Grand-livre des stocks........................................................................................................16
3.5 Stocks de la pharmacie et autres stocks..............................................................................16
3.5.1 Stocks de la pharmacie..............................................................................................16
3.5.2 Autres stocks spécifiques...........................................................................................16
3.6 Balance des comptes de stocks...........................................................................................17
3.7 Compte de gestion du responsable des services économiques...........................................17
4Description des opérations budgétaires....................................................................................................18
1

5Inventaire des biens meubles et immeubles.............................................................................................18
5.1 Généralités..........................................................................................................................18
5.2 Fichier des immobilisations................................................................................................18
5.3 Inventaire annuel.................................................................................................................19
5.4 Protocole Inventaire............................................................................................................19
6Suivi extra-comptable des petits matériels et outillages...........................................................................21
CHAPITRE 3
La comptabilité générale............................................................................................................22
1Principes généraux.....................................................................................................................................22
2Organisation de la comptabilité.................................................................................................................23
2.1 Modalités de tenue de la comptabilité................................................................................23
2.2 Opérations budgétaires.......................................................................................................23
2.2.1 Prise en charge des titres de recettes........................................................................25
2.2.2 Prise en charge des mandats....................................................................................25
2.2.3 Refus de prise en charge..........................................................................................25
2.2.4 Réquisition de paiement...........................................................................................26
2.3 Opérations de trésorerie......................................................................................................26
2.3.1 Encaissements..........................................................................................................26
2.3.2 Paiements................................................................................................................26
2.4 Opérations relatives aux comptes de résultat annexes........................................................27
2.4.1 Principes...................................................................................................................27
2.4.2 Comptabilisation des opérations..............................................................................27
2.4.3 Balance.....................................................................................................................27
2.5 Opérations particulières......................................................................................................28
2.5.1 Réductions et annulations de dépenses et de recettes..............................................28
2.5.2 Produits rattachés à l’exercice.................................................................................28
2.5.3 Admissions en non-valeur........................................................................................28
2.5.4 Charges rattachées à l’exercice................................................................................28
2.5.5 Dettes atteintes par la déchéance quadriennale........................................................28
2.5.6 Corrections d'erreurs commises au cours d’exercices antérieurs, changements de
méthode et changements d'estimation...............................................................................28
3Valeurs inactives.........................................................................................................................................28
3.1 Définition...........................................................................................................................28
3.2 Principes de comptabilité...................................................................................................28
3.3 Comptes.............................................................................................................................29
3.4 Ecritures.............................................................................................................................29
2

3.5 Justification des opérations................................................................................................30
3.6 Registres et documents......................................................................................................30
4Situations périodiques...............................................................................................................................30
4.1 Situation des disponibilités................................................................................................30
4.2 Balance générale des comptes ..........................................................................................31
5Arrêté des écritures- Compte financier ....................................................................................................31
5.1 Journée complémentaire....................................................................................................31
5.1.1 Principes.....................................................................................................................31
5.1.2 Dispositions relatives à la comptabilisation des recettes et des dépenses
d'exploitation de la gestion qui s'achève................................................................................31
5.1.3 Opérations d'ordre......................................................................................................32
5.1.3.1 Opérations d’ordre budgétaires.............................................................................32
5.1.3.2 Dispositions pratiques à mettre en œuvre.............................................................32
5.1.3.3 Contrôle du comptable public sur les amortissements et les provisions...............32
5.1.4 Rattachement des produits et des charges à l’exercice..............................................32
5.1.5 Stocks de la dotation non affectée et stocks des établissements et services d'aide par
le travail.................................................................................................................................33
5.2 Reprise des écritures..........................................................................................................33
5.2.1 Dispositions générales...............................................................................................33
5.2.2 Dispositions particulières applicables aux stocks de la dotation non affectée et des
établissements et services d'aide par le travail.......................................................................33
6Le compte financier...................................................................................................................................34
6.1 Description du document...................................................................................................34
6.1.1 Généralités.................................................................................................................34
6.1.2 Modalités d’édition du compte financier...................................................................35
6.1.3 Contexture du compte financier.................................................................................35
6.2 Les documents à présenter lors de l’examen des comptes des établissements publics de
santé...........................................................................................................................................35
6.2.1 Définition des documents à produire.........................................................................35
6.2.2 Confection des documents.........................................................................................36
6.3 Le visa sur chiffres par le comptable centralisateur...........................................................36
6.3.1 La transmission du compte financier au comptable centralisateur............................36
6.3.1.1 Rappel...................................................................................................................36
6.3.1.2 Contrôles à effectuer par les services SPL lors du visa sur chiffres des comptes
financiers ...........................................................................................................................36
6.4 Le rapport financier...........................................................................................................36
6.4.1 Rappel réglementaire.................................................................................................36
3

6.4.2 Définition et enjeux du rapport portant sur les comptes annuels (ou rapport
financier) ...............................................................................................................................36
6.4.3 Contenu du rapport financier.....................................................................................37
6.5 Calendrier de remise des comptes annuels et des documents nécessaires à la certification,
au certificateur des établissements publics de santé dont les comptes sont certifiables dès
l’exercice 2014 ..........................................................................................................................38
6.5.1 Enjeux .......................................................................................................................39
6.5.2 Calendrier de clôture des comptes des établissements publics de santé ...................39
6.5.3 Calendrier du certificateur ........................................................................................39
6.5.4 Précisions sur la comptabilisation des corrections d’erreur demandées par le
certificateur ...........................................................................................................................40
6.5.5 Calendrier de mise à disposition du certificateur des documents nécessaires à la
certification des comptes (exercice N) ..................................................................................40
6.6 Justifications du compte financier.....................................................................................42
7La fiabilisation et la certification des comptes..........................................................................................42
7.1 Généralités.........................................................................................................................42
7.2 Référentiel comptable........................................................................................................43
7.3. La préparation de la venue du certificateur......................................................................45
7.3.1 Le dossier permanent.................................................................................................45
7.3.1.1 Définition et enjeux..............................................................................................45
7.3.1.2 Contenu.................................................................................................................45
7.3.1.3 Environnement associé à la constitution et au suivi du dossier permanent..........46
7.3.2 Le dossier de contrôle interne comptable et financier...............................................47
7.3.2.1 Définition et enjeux..............................................................................................47
7.3.2.2 Règle de constitution et contenu du dossier de contrôle interne comptable et
financier.............................................................................................................................47
7.3.3 Le dossier de clôture..................................................................................................48
7.3.3.1 Définition et enjeux..............................................................................................48
7.3.3.2 Organisation et contenu........................................................................................48
LISTE DES ANNEXES
ANNEXE N°1 : Les états du compte financier M21.
ANNEXE N°2 : Les interfaces hospitalières.
4

Préambule
La durée de l'exercice comptable s'étend du ler janvier au 31 décembre d'une même année, sauf dans les
cas d'une création en cours d’année ou d'une cessation définitive d'activité. Toutefois, pour les opérations
d'exploitation des comptes de résultat, le principe d'une journée complémentaire est maintenu.
La journée complémentaire est destinée exclusivement à assurer une régularisation des opérations de
dépenses et de recettes de fin d'exercice qui, en raison de justifications tardives, exigent des délais
d'enregistrement comptable.
La durée de la journée complémentaire s'étend du ler janvier au 31 janvier de l'année qui suit l'exercice
budgétaire concerné.
Les opérations de dépenses (mandats) et de recettes (titres) enregistrées au cours de la journée
complémentaire ne peuvent se rapporter qu'aux charges et aux produits de l'année précédente.
La comptabilité doit être tenue selon le principe des droits constatés.
La comptabilité des établissements publics de santé doit en outre respecter certains principes généraux :
- les fonctions d'ordonnateur et celles de comptable public sont incompatibles ;
- les fonctions d'engagement des dépenses, de liquidation, de mandatement, la prescription et la
liquidation des recettes qui constituent la mission générale d'ordonnancement du budget sont
exclusivement exercées par l'ordonnateur principal ou les agents titulaires de l'établissement à qui il aura
éventuellement délégué certaines de ses fonctions ;
- les fonctions de prise en charge et de recouvrement des titres de recettes, ainsi que de paiement des
mandats de dépenses sont exclusivement exercées par le comptable public de l'établissement (comptable
de la DGFiP) ;
- en cas de carence de l'ordonnateur, le directeur de l’agence régionale de santé peut, après mise en
demeure et à défaut d'exécution dans le délai d'un mois, procéder au mandatement d'office d'une dépense
ou à la mise en recouvrement d'une recette régulièrement inscrite au budget initial (art. L.6145-3, L.6145-
5 et R.6145-42 du code de la santé publique) ;
- la comptabilité-matières est tenue par un agent spécialement habilité, le responsable des services
économiques qui exerce ses fonctions sous le contrôle, d'une part, du conseil de surveillance et, d'autre
part, de l'ordonnateur.
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