Recueil des normes comptables françaises applicables au

autorité des normes comptables
des normes comptables françaises
Règlement n°2014-07 relatif aux comptes des entreprises du secteur bancaire
secteur bancaire
recueil
entreprises
du secteur
bancaire

Version du 30 décembre 2015 Page 1 sur 236
RECUEIL DES NORMES COMPTABLES FRANCAISES POUR
LES ENTREPRISES DU SECTEUR BANCAIRE
Objectifs du recueil
Le recueil a pour objectif de rassembler, dans un document exhaustif et pratique, l’ensemble
des textes comptables relatifs au secteur bancaire et de faciliter l’accès au droit comptable
par les utilisateurs qui ont ainsi, à leur disposition, l’intégralité des références sur un sujet
donné, dans un outil lisible et accessible à tous (praticiens, enseignants et étudiants,
régulateurs, préparateurs des comptes…).
Il reprend en complément du règlement ANC n°2014-07, des éléments de doctrine
comptable émis par les divers organismes étant intervenus dans la normalisation comptable
des entreprises du secteur bancaire (Comité de la Règlementation Bancaire (CRB), Comité
de la Règlementation Bancaire et Financière (CRBF), le Conseil National de la Comptabilité
(CNC) et le Comité de la Réglementation Comptable (CRC), puis Autorité des Normes
Comptables (ANC) depuis l’ordonnance du 22 janvier 2009).
Par ailleurs, il est rappelé que les entreprises du secteur bancaire doivent se reporter aux
dispositions du règlement ANC n°2014-03 relatif au plan comptable général pour les
opérations non visées par le règlement ANC n° 2014-07 relatif aux comptes des entreprises
du secteur bancaire.
Nature des textes repris et intégrés dans le recueil
Ce recueil comprend:
 d’une part, l’ensemble des dispositions comptables françaises applicables aux
comptes des entreprises du secteur bancaire, à savoir le règlement ANC 2014-07 du
26 novembre 2014. Ces éléments à portée règlementaire sont identifiables par leur
couleur noire. Toutefois, ont été mentionnées les anciennes références
règlementaires (par exemple : mention de la reprise du CRC 2002-03 pour le
« Titre 2 : Traitement comptable du risque de crédit »).
 d’autre part, des éléments d’explication, de contexte, de compléments d’information
ou encore d’application pratique : ces éléments de doctrine rapportés sont
nettement identifiables par un format de couleur bleue, et leur origine est spécifiée:
- les notes de présentation des règlements CRC ou ANC ;
- les instructions de la Commission Bancaire, pour leur partie comptable ;
- les bulletins de la Commission Bancaire ;
- les avis du CNC, ainsi que leur note de présentation ;
- les recommandations, avis ou communiqués du CNC.
Ainsi, à partir d’un même sujet traité selon le plan du règlement ANC 2014-07 relatif aux
comptes des entreprises du secteur bancaire, l’ensemble de la règlementation (couleur
noire) et des éléments de doctrine (couleur bleue) sont rendus aisément disponibles.
Ce recueil sera mis à jour au regard des modifications apportées au règlement
ANC n°2014-07 et, le cas échéant, des évolutions des éléments de doctrine.

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PLAN DU RECUEIL DES TEXTES APPLICABLES AUX ENTREPRISES
DU SECTEUR BANCAIRE
SOMMAIRE :
LIVRE I : PRINCIPES GÉNÉRAUX RELATIFS À L’ÉTABLISSEMENT DES COMPTES
ANNUELS ......................................................................................................9
TITRE 1 - LES ÉTABLISSEMENTS DE CRÉDIT ET SOCIÉTÉS DE FINANCEMENT ............................. 9
CHAPITRE 1 – DISPOSITIONS GÉNÉRALES .................................................................................................. 9
Section 1 – Définition ................................................................................................................................ 9
Section 2 – Principes comptables .............................................................................................................. 9
Section 3 – États de synthèse annuels ...................................................................................................... 9
Sous-section 1 – Définition des comptes annuels ................................................................................ 9
Sous-section 2 - Règles particulières à l’établissement des états de synthèse annuels ...................... 10
Sous-section 3 – Dispositions relatives à certaines opérations ........................................................... 11
CHAPITRE 2 – MODÈLE DES ÉTATS DE SYNTHÈSE ......................................................................................... 12
Section 1 – Bilan : modèle et commentaires des différents postes ........................................................... 12
Sous-section 1 – Modèle de bilan ........................................................................................................ 12
Sous-section 2 – Commentaires des postes du bilan ........................................................................... 13
Section 2 – Hors-Bilan : modèle et commentaires des différents postes ................................................. 23
Sous-section 1 – Modèle de hors bilan................................................................................................. 23
Sous-section 2 – Commentaires des postes du hors bilan ................................................................... 23
Section 3 – Compte de résultat : modèle et commentaires des différents postes du compte
de résultat ................................................................................................................................................. 26
Sous-section 1 – Modèle de compte de résultat .................................................................................. 26
Sous-section 2 – Commentaires des postes du compte de résultat ..................................................... 27
Section 4 – Contenu de l’annexe des comptes annuels ............................................................................. 37
Sous-section 1 – Principes comptables et méthodes d’évaluation ...................................................... 37
Sous-section 2 – Informations sur les postes du bilan ........................................................................ 39
Sous-section 3 – Informations sur le hors bilan .................................................................................. 46
Sous-section 4 – Informations sur les instruments financiers à terme ............................................... 46
Sous-section 5 –Autres informations et engagements ........................................................................ 47
Sous-section 6 – Informations sur les postes du compte de résultat .................................................. 52
Sous-section 7 – Autres informations .................................................................................................. 55

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TITRE 2 - LES ENTREPRISES D’INVESTISSEMENT ......................................................................... 62
CHAPITRE 1 – DISPOSITIONS GÉNÉRALES .................................................................................................. 62
Section 1 – Champ d’application et principes comptables, méthodes d'évaluation et
établissement des comptes ....................................................................................................................... 62
Sous-section 1 – Champ d’application ................................................................................................. 62
Sous-section 2 - Principes comptables, méthodes d'évaluation et établissement des
comptes ............................................................................................................................................... 62
Section 2 – Etats de synthèse annuels ...................................................................................................... 64
Section 3 - Règles particulières à l’établissement des états de synthèse annuels .................................... 65
Section 4 - Opérations interbancaires, opérations clientèle ...................................................................... 66
CHAPITRE 2 – MODÈLE DES ÉTATS DE SYNTHÈSE ......................................................................................... 67
Section 1 – Bilan : modèle et commentaires des différents postes ........................................................... 67
Sous-section 1 – Modèle de bilan ........................................................................................................ 67
Sous-section 2 – Commentaires des postes du bilan ........................................................................... 68
Section 2 – Hors – bilan : modèle et commentaires des différents postes ................................................ 74
Sous-section 1 – Modèle de hors-bilan ................................................................................................ 74
Sous-section 2 – Commentaires des postes du hors bilan ................................................................... 75
Section 3 – Compte de résultat : modèle et commentaires des différents postes ..................................... 77
Sous-section 1 – Modèle de compte de résultat .................................................................................. 77
Sous-section 2 – Commentaires des postes du compte de résultat ..................................................... 78
Section 4 – Contenu de l’annexe ............................................................................................................... 84
Sous-section 1 – Principes comptables et méthodes d’évaluation ...................................................... 84
Sous-section 2 – Informations sur les postes du bilan ....................................................................... 86
Sous-section 3 – Information sur le hors bilan, sur les instruments financiers à terme et
sur les autres engagements ................................................................................................................. 93
Sous- section 4- Informations sur les postes du compte de résultat ................................................... 96
Sous-section 5 – Autres Informations ................................................................................................. 99
TITRE 3 - LES ÉTABLISSEMENTS DE PAIEMENT ............................................................................. 101
CHAPITRE 1 - ÉTABLISSEMENTS DE PAIEMENT DONT LA SEULE ACTIVITÉ EST LA FOURNITURE DE
SERVICES DE PAIEMENT .......................................................................................................................... 101
CHAPITRE 2 - ÉTABLISSEMENTS DE PAIEMENT EXERÇANT DES ACTIVITÉS DE NATURE HYBRIDE ............................. 101
TITRE 4 - LES ÉTABLISSEMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE ................................................... 103
CHAPITRE 1 - ÉTABLISSEMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE DONT LA SEULE ACTIVITÉ EST L’ÉMISSION
ET LA GESTION DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE ............................................................................................... 103
CHAPITRE 2 - ÉTABLISSEMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE EXERÇANT DES ACTIVITÉS DE NATURE
HYBRIDE .............................................................................................................................................. 103
TITRE 5 – COMPTES INTERMÉDIAIRES .......................................................................................... 105

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LIVRE II : OPÉRATIONS PARTICULIÈRES ...........................................................111
TITRE 1 : COMPTABILISATION DES COMMISSIONS REÇUES ET DES COÛTS
MARGINAUX DE TRANSACTION À L’OCCASION DE L’OCTROI OU DE L’ACQUISITION
D’UN CONCOURS .............................................................................................................................. 111
CHAPITRE 1 - CHAMP D’APPLICATION ....................................................................................................... 111
CHAPITRE 2 - DÉFINITION ...................................................................................................................... 112
CHAPITRE 3 - PRINCIPE DE COMPTABILISATION ......................................................................................... 112
CHAPITRE 4 - MODIFICATIONS DES CONDITIONS CONTRACTUELLES DE L’ENCOURS DE CRÉDIT ............................. 113
CHAPITRE 5 - CAS PARTICULIER DES CESSIONS D’ENCOURS DE CRÉDIT ............................................................ 114
CHAPITRE 6 - PRÉSENTATION AU COMPTE DE RÉSULTAT ET AU BILAN............................................................... 114
CHAPITRE 7 - INFORMATIONS À PUBLIER EN ANNEXE ................................................................................... 115
TITRE 2 : TRAITEMENT COMPTABLE DU RISQUE DE CRÉDIT ........................................................ 121
CHAPITRE 1 – CHAMP D’APPLICATION ET DÉFINITION .................................................................................. 121
CHAPITRE 2 – IDENTIFICATION DU RISQUE DE CRÉDIT ................................................................................. 122
Section 1 - Les encours douteux, les encours douteux compromis ........................................................... 122
Section 2 - Système d'information ............................................................................................................ 129
CHAPITRE 3 - DÉPRÉCIATION AU TITRE DU RISQUE DE CRÉDIT AVÉRÉ .............................................................. 129
CHAPITRE 4 - DISPOSITIONS RELATIVES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS À TERME ET AUX TITRES ........................ 135
Section 1 - Risque de crédit sur les instruments financiers à terme ......................................................... 135
Section 2 - Risque de crédit sur les titres .................................................................................................. 135
CHAPITRE 5 - INFORMATIONS À PUBLIER SUR LE RISQUE DE CRÉDIT ............................................................... 136
TITRE 3 - COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS SUR TITRES .................................................... 139
CHAPITRE 1 – CHAMP D’APPLICATION ET DÉFINITIONS ................................................................................ 139
CHAPITRE 2 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION ........................................................ 142
Section 1 - Définitions ............................................................................................................................... 142
Section 2 - Comptabilisation ..................................................................................................................... 144
CHAPITRE 3 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT ........................................................... 145
Section 1 - Définitions ............................................................................................................................... 145
Section 2 - Comptabilisation ..................................................................................................................... 145
CHAPITRE 4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES D'INVESTISSEMENT ..................................................... 147
Section 1 - Définitions ............................................................................................................................... 147
Section 2 - Comptabilisation ..................................................................................................................... 152