Feltesse_Aurélien_ CCA-Dauphine

Université de Paris-IX Dauphine
C OMMENT ASSURER L ’ APPLICATION ET LE SUIVI
DE L ’ APPROCHE PAR COMPOSANTS PREVUE PAR
L ’ IAS 16 ET LE CRC 2002-10 ?
L’ EXEMPLE D ’ EDF ET D ’ AUTRES GRANDS
GROUPES FRANÇAIS
______________________________
Mémoire de Master 2 CCA Apprentissage
Comptabilité Contrôle Audit
Présenté et soutenu par
Aurélien FELTESSE
Juin 2014
Directrice de mémoire : Madame Virginie SRECKI
JURY
Madame Virginie SRECKI Professeur à l’Université de Paris IX-Dauphine
Monsieur Sébastien CHRIQUI Maître d’apprentissage au sein du Groupe EDF
Madame Rouba CHANTIRI Maître de conférences à l’Université de Paris IX-Dauphine

R EMERCIEMENTS
Mes remerciements s’adressent en premier lieu à Monsieur Sébastien C HRIQUI , mon Maître
d’Apprentissage au sein du Centre des Services Partagés Comptabilité d’EDF (CSP-C). Je
tiens à le remercier pour sa confiance, ses conseils et ses encouragements qui m’ont permis de
progresser sans cesse durant ces deux dernières années. Son soutien m’a été précieux dans
l’élaboration de ce mémoire.
Je tiens à exprimer également toute ma reconnaissance à Monsieur Jean-Luc L AFON , ex-
Directeur Délégué du CSP-C, grâce à qui cette expérience a été rendue possible et sans qui la
qualité de ce mémoire aurait été difficilement atteinte.
Par ailleurs, je tiens à exprimer mon entière gratitude à Madame Virginie S RECKI , directrice
de ce mémoire, qui a su me guider dans mon travail et m'a aidé à trouver des solutions pour
avancer. Sa disponibilité et son expertise ont été précieuses pour la rédaction de ce mémoire.
Mes remerciements s’adressent aussi à toutes les personnes qui ont pris le temps de me
recevoir et de m’apporter leur vision sur l'approche par composants que ce soit :
- Au sein d’EDF (Céline D., Olivier B., Bruno B., Jérôme B., Natacha B., Christophe B. et
Jean-François R.)
- Ou à l’extérieur du Groupe EDF (Miriam B. de la SNCF, Daniel P. d’Areva, Pascale V.
d’Orange, Jean D. d’Air France et Vincent H. de La Poste).
Enfin, je tiens à remercier chaleureusement mon entourage personnel, et plus particulièrement
Juliette C. pour m’avoir supporté et soutenu pendant la rédaction de ce mémoire et pour ses
nombreux encouragements.

AURELIEN FELTESSE
INTRODUCTION ...................................................................................................................................................... 1
CHAPITRE 1 – LES PROBLEMATIQUES LIEES A LA MISE EN PLACE ET AU SUIVI
D’UNE NOUVELLE NORME COMPTABLE ...................................................................................... 6
I. PROBLEMATIQUES GENERALES LIEES A LA DECLINAISON D’UNE NORME COMPTABLE AU SEIN
D’UN GROUPE ................................................................................................................................................ 7
A. Comportements face au changement ........................................................................................... 7
B. La nécessité d’accompagner le changement .............................................................................. 8
C. Impacts de l’application des normes IAS/IFRS ........................................................................ 10
1. Impacts d’ordre général ......................................................................................................................... 10
2. Impacts spécifiques liés à l’IAS 16 ...................................................................................................... 11
II. PROBLEMATIQUES LIEES A LA MISE EN PLACE ET AU SUIVI DE L’APPROCHE PAR COMPOSANTS 13
A. La mise en place de l’approche par composants : les options comptables laissées à
la main des entreprises ......................................................................................................................... 13
1. Identification des composants de première catégorie et seuil de significativité ............................ 13
a. Position comptable .......................................................................................................................................... 13
b. Position fiscale ................................................................................................................................................. 14
c. Distinction entre erreur comptable et décision de gestion ........................................................... 15
2. Dépenses de première catégorie et reconstitution du coût d’origine .............................................. 17
a. Reconstitution du coût historique lors de la mise en place de l'approche par composants ..... 17
b. Reconstitution du coût historique pour les composants non identifiés à l’origine ................... 20
3. Dépenses de seconde catégorie et choix comptables et fiscaux ...................................................... 21
a. Exposé des dispositions comptables et fiscales ..................................................................................... 21
b. Exemple comparatif : les conséquences du mode de comptabilisation ..................................... 23
c. Conclusions sur les conséquences de la comptabilisation en composant ou en provision des
dépenses de seconde catégorie .................................................................................................................. 28

AURELIEN FELTESSE
B. Le suivi de l’approche par composants ..................................................................................... 30
1. Gestion du périmètre des composants : dispositions théoriques ...................................................... 30
2. L’évolution des rapports organisationnels comptables / opérationnels .......................................... 31
3. Proposition de guides méthodologiques pour les contrôles légaux liés aux dépenses de
gros entretien et grandes révisions ................................................................................................................ 32
CHAPITRE 2 – L’APPROCHE PAR COMPOSANTS DANS LES GROUPES FRANÇAIS –
EXEMPLES ET BONNES PRATIQUES .............................................................................................. 35
I. DESCRIPTIF DU CAS D’ETUDE ........................................................................................................... 36
A. EDF SA et l'approche par composants ..................................................................................... 36
1. Présentation du Groupe EDF ................................................................................................................ 36
2. L’application de l'approche par composants chez EDF SA ............................................................. 37
a. Composants de première catégorie ............................................................................................................ 38
b. Composants de seconde catégorie .............................................................................................................. 39
B. Les entreprises du benchmark et l’approche par composants ............................................... 41
1. Les entreprises du benchmark .............................................................................................................. 41
2. Informations comparables sur les entreprises du benchmark ........................................................... 45
II. GESTION DE L'APPROCHE PAR COMPOSANTS AU QUOTIDIEN ......................................................... 46
A. Les problématiques rencontrées par les groupes lors de la mise en place de
l'approche par composants .................................................................................................................. 46
B. Le suivi des composants chez EDF SA ...................................................................................... 48
1. Les composants de première catégorie ................................................................................................ 48
a. Contexte : les composants de première catégorie non identifiés à l’origine ............................. 48
b. Processus de remplacement et de suivi des composants de première catégorie ....................... 49
c. Reconstitution du coût d’origine des composants de première catégorie .................................. 55
2. Les dépenses de seconde catégorie ...................................................................................................... 57
a. Calcul du coût des dépenses de révisions majeures ............................................................................. 57
b. Procédures de suivi et de contrôle .............................................................................................................. 57
3. L’anticipation sur les projets innovants .............................................................................................. 59

AURELIEN FELTESSE
C. Le suivi des composants au sein du benchmark ....................................................................... 60
1. Exemple « d’industrialisation » de la démarche par composant ..................................................... 60
2. Exemple de méthodologie de reconstitution du coût d’origine ....................................................... 61
D. Les composants & les contrôles interne et externe .................................................................. 63
1. Les missions d’audits internes sur l'approche par composants ........................................................ 63
2. Les missions d’audits externes sur l'approche par composants ....................................................... 64
III. UNE DEMARCHE EN PERPETUELLE EVOLUTION ............................................................................... 65
A. Gestion du périmètre des composants et sécurisation du suivi de la démarche .................. 65
1. Gestion du périmètre des composants : dispositions pratiques ........................................................ 65
2. Sécurisation de la démarche par composants dans le temps ............................................................ 66
B. Remise en cause des principes internes en place ..................................................................... 67
IV. LIMITES PRATIQUES DE L'APPROCHE PAR COMPOSANTS ET FACTEURS CLES DE SUCCES ............ 69
A. Les installations complexes spécialisées (ICS) ........................................................................ 69
B. Les facteurs clés de succès de l'approche par composants .................................................... 70
CONCLUSION GENERALE .............................................................................................................................. 73