Fondements de la comptabilité : Cours par M. Gaétan Boubala

Cours rédigé et dispensé par M. Gaétan BOUBALA
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Première partie : Fondement de la comptabilité
L’entreprise est une unité économique au sein de laquelle sont réunis différents moyens dans
le but de produire des biens et services vendus sur un marché, afin de réaliser un bénéfice.
Par conséquent, le conseil d’administration est une réunion à laquelle les actionnaires et la
direction générale siègent sur le rendement de l’entreprise.
- Il y a trois classifications des entreprises :
*Selon leur propriété à savoir : - Entreprises privées ;
- Entreprises individuelles ;
- Entreprises publiques ou parapubliques.
*Selon la taille et la dimension ; les critères sont : l’importance du chiffre d’affaires,
l’importance géographique, l’importance de la production et la rentabilité.
Tous ceux-ci permettent de regrouper les entreprises en grandes et petites. Dans les grandes
entreprises généralement ce sont des sociétés, dans les petites entreprises se sont des PME et
PMI.
*Selon le domaine d’activité, on distingue trois groupes : L’entreprise commerciale,
l’entreprise industrielle et agricole.
L’objectif d’une entreprise est double :
- Produire des biens et services pour les revendre sur un marché à des consommateurs.
- Réaliser à cette occasion des bénéfices
Pour cela, elle met en œuvre des moyens tels que :
- Le capital (ensemble des apports), ce sont des parts dans une SNC et des actions dans
une S.A
- Le travail c’est l’activité de l’ensemble de l’entreprise (main d’œuvre)
Afin d’atteindre les objectifs fixés, les activités de l’entité sont organisées par fonction dans
les différents services.
Les principales fonctions qui concourent à l’activité de l’entreprise concernent :
- La fabrication du produit : Fonction Technique
- Les approvisionnements : Fonction Commerciale
- Les ventes : Fonction Commerciale
- La gestion : Fonction Comptable et Financière
- Le personnel : Fonction Ressources Humaines
Chapitre1 : Les objectifs de la comptabilité
I- Définition de la comptabilité
D’une manière générale, la comptabilité est un système d’organisation d’information
financière, permettent :
- De saisir, d’enregistrer les données de base chiffrées ;
- De fournir après traitement apprécier un ensemble d’information conforme aux
besoins des divers utilisateurs intéressés.
On peut résumer la fonction comptable à l’organisation et aux traitements d’informations
nécessaires aux destinateurs suivants :
- Aux entreprises, la comptabilité constitue un instrument de gestion sans lequel les
décisions ne peuvent être prises

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- Aux tiers {- les actionnaires –les clients – les fournisseurs – les banques – les autres}
- A l’Etat qui intervient sur trois domaines à savoir :
° Juridique : la législation souhaite la protection des tiers ;
° Economique : la collecte des informations comptables venant des toutes les entreprises
constitue un élément de politique nationale ;
° Fiscal : la comptabilité constitue l’instrument privilégié permettant d’asseoir l’impôt
1) Quelles sont les données de base chiffrées ?
Ces données ont pour origine des flux économiques (flux physiques ou réels et flux financiers) qui naissent des
échanges entre unités économiques, l’entreprise et son environnement.
Flux financiers
Flux physiques ou réels
Salariés!
Fournisseurs!
Clients!
Entreprise!
Actionnaires!ou!
Associés!
Banques!
Etats!et!
collectivités!
publiques!

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a) Le patrimoine de l’entreprise
On peut définir le patrimoine de l’entreprise considéré en tant que personnalité économique
comme étant l’ensemble de ces dettes et de ces biens.
Nous distinguerons :
- les biens immatériels (Fonds de commerce, Brevet d’invention, Logiciel etc.…)
- les biens matériels (Terrain, Bâtiment, Matériels mobiliers, Marchandises, Fonds en
banque, Fonds en caisse etc.…). Ces biens se compléteront au cours de l’activité par
des crédits accordés aux clients (Créances).
La contrepartie de ces biens est appelée RESSOURCES, les ressources permettent d’acquérir
des biens, elles proviennent :
- des apports de l’exploitant ou des associés
- d’un certain nombre de tiers ; les prêteurs ; les établissements bancaires ; l’Etat à
travers des conventions ; les fournisseurs etc.….
Schéma de la situation de l’entreprise
Biens (Emplois)
Ressources (origine des fonds)
Biens immatériels
Fonds de commerce
Logiciel
Logo
Biens matériels
Terrain
Bâtiment
Matériel
Mobilier
Marchandise
Banque
Caisse
Capital (Apports) : - Exploitants
- Associés
- Actionnaires
Dettes : - Prêteurs
- L'Etat
- Fournisseurs

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b) Le bilan
C’est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné (à la clôture de
l’exercice en général). Il se présente sous forme d’un tableau à deux parties à gauche l’Actif et
à droite le Passif
Les capitaux propres constituent les ressources de financement propres à l’entreprise.
Les dettes financières et le passif circulant regroupent les emprunts longs terme, les
différentes dettes d’exploitation et les avances de trésorerie obtenues des banques : ce sont des
ressources externes.
L’actif immobilisé représente les investissements de l’entreprise, c’est l’ensemble des
moyens destinés à rester durablement dans l’entreprise, pendant plusieurs cycles de
production.
L’actif circulant regroupe des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de
production.
Dans l’optique économique, le passif représente les ressources de financement de l’entreprise
et l’actif les emplois qui en sont faits.
Dans une optique juridique, le bilan est désigné comme le patrimoine : le passif représente ce
que doit l’entreprise (dettes) et l’actif, ce que possède l’entreprise (les biens et droits).
c) L’égalité fondamentale ACTIF = PASSIF
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Capital
Réserves
Résultat de l'exercice
ACTIF CIRCULANT
DETTES FINANCIERES & RESSOURCES ASSIMILES
Actif circulant HAO
Stocks
Créances et emplois assimilés
Emprunts
Dettes et crédit-bail
TRESORERIE ACTIF
PASSIF CIRCULANT
Titres de placement
Banques et CCP
Caisse
Dettes circulantes HAO
Fournisseurs d'exploitation
Dettes sociales et dettes fiscales
Autres dettes
TRESORERIE PASSIF
Banques et crédit d'escompte
Banques crédits de trésorerie et découverts
TOTAL ACTIF
TOTAL PASSIF

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Cette égalité fondamentale dans la mesure d’où il faut justifier l’achat de tel ou tel autre bien
et justifier aussi l’origine des fonds qui a permis de l’acheter.
Dans le cas d’un déséquilibre il y a un résultat qui s’exprime :
- un profit si l’actif est supérieur au passif
- une perte si le passif est supérieur à l’actif.
Résultat = Actif – Passif Actif > Passif = PROFIT
Actif < Passif = PERTE
B.N : La situation nette correspond aux ressources propres de l’entreprise, elle est sa véritable
richesse.
S N = BIENS – DETTES
S N = ACTIF – DETTES
Chapitre 2 : Les Principes fondamentaux du modèle comptable
Un flux est un mouvement de monnaie, de biens et services entre agents économiques
effectués au cours d’une période.
Les transactions de l’entreprise avec ses différents partenaires prennent la forme de flux de
biens et des services et des flux financiers ou monétaire.
1) Typologie des flux
On peut classer les flux selon leur nature et leur sens.
• Classification selon la nature : on distingue trois catégories de flux.
- Les flux réels : ils correspondent aux mouvements de biens matériels et services
Exemple achat de marchandises ou matières 1ères
- Les flux monétaires : qui constatent les mouvements de monnaie et sont la
contrepartie monétaire des flux réels
Exemple règlement des fournisseurs par virement bancaire, encaissement des créances
- Les flux financiers : représentent l’échange monétaire sans contrepartie réelle, tel
l’octroi d’un emprunt.
• Classification selon le sens : on distingue :
- Les flux internes : sont des flux occasionnés par des opérations réalisées à l’intérieur
de l’entité
Exemple virement d’une somme d’argent de la caisse à la banque de l’entité
- Les flux externes : résultent des mouvements de l’entreprise avec l’extérieur
Exemple vente de marchandise à un client, achat d’un matériel de bureau