Chapitre 3 : l’organisation comptable Cours : Utiliser les Techniques Comptables Réalisé par : Mr Adel HANCHI Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Chapitre 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE I. Les pièces justificatives : Les pièces sont les supports et les documents qui justifient les opérations et les transactions effectuées par l’entreprise. Il existe plusieurs types de pièces comptables, en voici les utilisées. - La Facture : c’est un doucement qui matérialise une opération de vente d’un ou d’un service. Elle contient la désignation, la qualité, le prix de vente, les réductions possibles ainsi que la majoration… - Le contrat : c’est un document qui écrit matérialise une relation entre deux parties exemple : le contrat de société. - La fiche de paie : c’est un document ou on enregistre les rémunérations et toute sorte de charges et dépenses du personnel de l’entreprise. - Les quittance et les reçus : Ce sont des documents qui justifient l’encaissement sort d’argent, ils sont demandés par la personne qui verse. - Le relevé bancaire : C’est un document envoyé par la banque au terme de chaque période qui résume l’ensemble des opérations effectuées par un titulaire d’un compte auprès de la banque. Ces opérations peuvent être des retraits, des versements, des remises de chaque, des remboursements… Le chèque : C’est un titre qui permet au titulaire d’un compte courant (le tireur) d’effectuer les paiements de ses opérations en utilisant le dit chèque. - Les traites : La lettre de change ou le billet à ordre représente un moyen de paiement à terme c'est-à-dire à une échéance déterminée à l’avance, et qui sera postérieure à la date d’émission de la lettre. Ces pièces seront par la suite organisées dans des chronos ou des chemises selon la nature de la pièce. Généralement on les réparties entre : Pièces comptables caisse Factures recette Recette fiscale Les Enseignant : Mr Adel H Paie pièces 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable comptables : Figure 1 : facture Figure 2 chèque Figure 5 : Traite Enseignant : Mr Adel H Figure 3 : Quittance Figure 6 : Reçu 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Figure 7 : bulletin de paie II. figure 8 : Relevé bancaire LE JOURNAL GÉNÉRAL : La transcription des opérations directement dans les comptes de l’entreprise n’obéit pas aux objectifs de la comptabilité, en effet : - De nombreuses erreurs peuvent provenir de l’oublie de l’une des deux inscriptions à faire dans les comptes. - En analysant les comptes, il est difficile, sinon impossible de reconstituer l’ordre dans lequel les opérations se sont succédé. - Il sera facile d’intercaler en fraude des opérations dans les comptes ou, d’éliminer des opérations déjà enregistrées, ou simplement de modifier leurs dates de réalisation. C’est en fait pour toutes ces raisons, que le législateur a institué l’obligation de l’inscription préalable des opérations dans un livre comptable appelé « Le journal ». Le journal est un livre légal et obligatoire par l’article 12 de la loi 96-112 du30/12/96 relative au système comptable tunisien des entreprises. Le journal est un document officiel, dans lequel les articles doivent être parfaitement lisibles. Les ratures, les gommages et les surcharges sont interdits. L’avantage majeur du journal par rapport au grand livre, c’est l’enregistrement des opérations par ordre chronologique. Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Le journal est un document qui enregistre chronologiquement, sous forme d’articles l’ensemble des comptes débités et crédités à l’occasion d’un fait économique, en justifiant les mouvements par un libellé complet et précis. L’article doit à chaque fois respecter le principe de la partie double. Le journal doit être coté et paraphé au niveau de chaque page Toute entreprise ayant une comptabilité régulière est tenue obligatoirement d’avoir un livre journal. DATE Num comte à débiter Comptes à débiter Num compte à créditer Montant à débiter Comptes à créditer Montant à créditer Libellé de l’opération Remarque 1: En application du principe de la partie double, il faut avoir au niveau de chaque opération : débit = crédit Le journal doit être présenté sous forme d’un registre, chaque page du journal doit être totalisée à l’encre en bas de page. Le total de chaque page est reporté à l’encre en haut de la page suivante. Remarque 2 : Dans le cas d’une écriture comprenant plusieurs débits et plusieurs crédits, ne jamais alterner débit et crédit pour ne pas compliquer la lecture du journal. En début de chaque exercice, on effectue une première inscription au journal directement liée à se qu’on appelle le report initial, en effet on reprend l’ensemble des soldes des comptes de bilan au début de l’exercice. Au début de chaque page on a : Date ∑D* Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Report à nouveau ∑D* (*)= La somme (des débits ou crédits) de la page précédente. Exemple : L’entreprise SMIRI réalise les opérations suivantes au cours du mois de janvier de l’année N (il s’agit d’une entreprise individuelle). - Le 1-1-N : Apport d’un matériel de production : 3 000d, de la marchandise : 2 000d et 500d en espèces. Le 2-1-N : Ouverture d’un compte courant bancaire et versement de 400d en espèces (bordereau de versement n°50) Le 14-1-N : Reçu commission pour service rendu, 5 00d en espèces. Le 15-1-N : Paiement de 150d à titre de garantie pour la location d’un local de vente (pièce de caisse n°112) Le 20-1-N : Alimentation de la caisse par chèque bancaire 100d (chèque n°150) Le 27-1-N : Reçu d’un bon de commande de la part d’un client, portant sur des marchandises pour une valeur de 150d (bon de commande n°54). Le 1/1/N 223 37 54 ITMO 3 000,000 Stocks de Marchandises 2 000,000 Caisse 5 00,000 108 Compte de l’exploitant 5 500,000 Report initial Le 2/1/N 532 Banques 4 00,000 54 Caisse 4 00,000 Bordereau de versement n°50 Le 14/1/N 54 Caisse 5 00,000 706 Produits des activités 5 00,000 Annexes Reçu commission Le 15/1/N 265 Dépôts et cautionnements versés 150,000 Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable 54 54 532 Caisse Pièce de caisse n°112 Le 20/1/N Caisse Banques Chèque n°150 Le 27/1/N 150,000 100,000 100,000 Opération blanche III. LE GRAND-LIVRE : Après avoir enregistré les opérations dans le journal, il faut reporter les sommes dans le grand livre, grâce auquel on pourra calculer les soldes des comptes qui serviront par la suite à établir la balance et les états financiers. Le grand-livre contient tous les comptes de l’entreprise, qui peuvent être des comptes du bilan ou de l’état de résultat. Les comptes du bilan ne sont pas soldés à la fin de l’exercice, leurs soldes de fin de période seront repris à la réouverture de l’exercice suivant. On qualifie ces comptes de comptes permanents. En revanche, les comptes de résultat, c'est-à-dire les comptes de charges et de produits, doivent être soldés à la fin de chaque exercice après avoir servi à déterminer le résultat, ils seront transférés pour solde dans le compte « 13 Résultat de l’exercice » qui constitue un compte du bilan. Les comptes de gestion sont appelés des comptes Cadus. Le report au grand livre peut être fait au choix de l’entreprise : - Quotidiennement ou périodiquement - Après chaque opération ou groupe d’opérations - A la fin de chaque page ou d’un certain nombre de pages. Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Remarque : Le grande- livre est présenté schématiquement par l’ensemble des comptes schématique (en T). Exemple : reprenons les données de l’exemple précédent : Débit 223 ITMOI Crédit 3000,000 SD= 3000,000 3000,000 3000,000 Débit 37 stock marchandises 2000,000 Débit 54 : Caisse 500,000 500,000 100,000 1100,000 Débit 400,000 Crédit DC=2000,000 2000,000 2000,000 Crédit 400,000 150,000 SD=550,000 1100,000 532 banque Crédit 100,000 400,000 Débit SD=300,000 400,000 108 : compte de l’exploitant 5500,000 DC= 5500,000 5500,000 Débit Crédit 5500,000 706 produit des activ annexes Crédit 500,000 DC= 500,000 500,000 500,000 Débit 265 dépôt et cautionnement 150,000 SD= 150,000 150,000 Crédit 150,000 IV. LA BALANCE : • C’est un instrument indispensable pour le contrôle comptable, elle constitue un état récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte le solde au début de la période (généralement un mois), le cumul des mouvements débit et crédit et le solde à la fin de cette Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable période. • Les totaux des soldes d’ouvertures doivent correspondre aux totaux des soldes du début du mois du grand-livre. •Les totaux des mouvements doivent correspondre aux des mouvements du journal et donc du grand-livre : Total mvt Journal=Total mvt Gl= Total mvt Balance •La balance des comptes est ainsi un document qui permet la vérification de l’exactitude et l’équilibre des écritures comptables. •La présentation de la balance est obligatoire au moins une fois par exercice comptable (une année généralement), c’est ce qu’on appelle la balance d’inventaire. N° • Pratiquement la balance se présente comme suit : Balance de l’entreprise…. au…/…/…. Comptes Solde au début Mouvements Solde à la fin 10 11 12 . . 21 221 222 . 3 4 5 6 7 Total Débiteur Créditeur Dédit Crédit Débiteur Créditeur ∑SD ∑ SC ∑ ∑ ∑ ∑ Ainsi le travail comptable es résume comme suit : N° Enseignant : Mr Adel H Comptes Solde au début Mouvements Solde à la fin 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Journal grand livre balance EXEMPLE : Reprenant l’exemple d’ l’entreprise SMIRI du précédent Balance au 7/1/N N° Comptes 108 165 223 37 532 54 706 Compte de l’exploitant dépôt et cautionnement Constructions Stocks de marchandises Banque Caisse Produits des activ annex Solde initial Débiteur Créditeur Totaux Mouvements Débiteur Créditeu r Solde final Débiteur Créditeur 150,000 150,000 3000,000 2000,000 300,000 550,000 5500,000 5500,000 3000,000 2000,000 400,000 600,000 500,000 100,000 550,000 500,000 500,000 5500,000 5500,000 1150,000 1150,00 0 6000,000 6000,000 V. LES ÉTATS FINANCIERS : Au terme du processus comptable c'est-à-dire lors de l’établissement de la balance d’inventaire, un ensemble de documents de synthèse qu’on appelle « états financiers » doivent être élaboré et publié aux différents utilisateurs possible es tel que : le fisc, les associés, les banques etc… Ces états financiers sont : le bilan, l’état de résultat, l’état de flux de trésorerie et les notes aux états financiers. Le bilan est un document qui traduit la situation de l’entreprise en terme de biens, créances et dettes de l’entreprise à un moment donné. L’état de résultat est un document qui reflet la performance de l’entreprise, durant un exercice donné L’état de flux de trésorerie traduit les mouvements des fonds ou liquidités de l’entreprise durant l’exercice. Les note aux état financiers qui est un document détaillant les informations condensées aux état financiers précités. En résumé, le tenu d’une comptabilité d’une entreprise suit le processus suivant qu’on appelle le système classique. Journal grand-livre Bltance Report Enseignant : Mr Adel H synthèse 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Travaux d’inventaire Bilan E. RessuE. Flux de Trésorerie Notes aux états Financiers Remarque : Les travaux d’inventaire consistent en un ensemble d’écritures comptables respectant certains principes. TDN 2 : Tenir les livres comptables PROBLEME 1 : L’entreprise " NSC " vient d’être créée. Elle effectue les opérations suivantes pour le mois de juillet 2018 ( données en dinars ) : Le 10/7 Achat en espèce d’un équipement de bureau pour 22 000 ; Le 13/7, Achat d’un véhicule pour un montant de 50 000 dont 30 000 par chèque BNA et le reste à crédit dans 3 m ois ; Le 15/7, Achat de machines pour 40 000 à crédit sur 5 mois. 17/7 Dépôt à la BH en espèces 1 000 19/7 Règlement en espèces de l’achat des chaises 540 24/7 Achat d’équipement de bureau en espèces 700 25/7 Règlement d’un client en espèces 900 26/7 Achat d’une machine par chèque UIB 3 500 27/7 Achat au comptant en espèces de voiture 6000 TAF : 1- passer les écritures nécessaires au journal PROBLEME 2 : Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Au cours du premier mois de l’année 2018, la société AMIRA a réalisé les opérations suivantes : 03-01 Alimentation de la caisse de 6000 D retirés de la banque. 04-01 achat de machines en espèce 5000 D . 07-01 achat d’ordinateur pour 1500 des tabes pour 250 règlement par chèque.. 08-01 achat d’actions dont l’objectif de réaliser des gains à court terme pour 15000 en espèce. 09-01 achat de construction par chèque pour 20000. 17-01 Règlement des dettes fournisseurs matérialisées par des effets pour 2500 par chèque. 20-01 Remboursement partiel de l’emprunt bancaire 5000 D. 22-01 Achat de titres au près de TunisAir en vue de les garder sur une période supérieure à une année pour 500 D par chèque. 24-01 Remboursement de la dette vis- à- vis du fournisseur par chèque 1500. 25-01 achat d’ordinateur 3500 par chèque bancaire 26-01 achats de petits outillages pour 2500 en espèce 26-01 achat d’un camion pour 24000 la moitié par chèque et le reste par crédit. 27-01 vente de l’une des voitures pour 5000 par chèque. TAF : 1. Passer les écritures relatives au mois de janvier dans le journal de la société. 3. établir le grand livre 4. établir la balance au 31/1/2018 Enseignant : Mr Adel H 12 Chapitre 3 : l’organisation comptable Enseignant : Mr Adel H 12
