منو اجلباية العادية يف ظل اإلصالحات الضريبية وظرف النمو االقتصادي، دراسة حالة الضريبة
publicité
376 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 منو اجلباية العادية يف ظل اإلصالحات الضريبية وظرف النمو االقتصادي ،دراسة حالة الضريبة على الدخل اإلمجايل و الضريبة على أرابح الشركات The Growth of Ordinary Taxes Under Tax Reforms and Economic Growth Conjuncture, Case Study: IRG & IBS ايت قاسي عزو رضوان بن زيدان حاج جامعة مستغامن ،اجلزائر جامعة مستغامن ،اجلزائر [email protected] [email protected] اتريخ االستالم2018/12/25: اتريخ القبول2019/11/22 : امللخص :جاءت أمهيةاإلصالح الضرييب نتيجة الظروف االقتصادية واالجتماعية اليت كانت تعيشها اجلزائر أواخر الثمانينات وبداية التسعينات من القرن املاضي ،نتيجة اهنيار أسعار البرتول .هذا األمرأوجب البحث عن البدائل اإلسرتاتيجية املمكنة مبحاولة إحالل اجلباية العادية مكان اجلباية البرتولية من خالل إعادة تصميم نظام جبائي إبجراء تعديالت على الضرائب السائدة ،توسيع القاعدة الضريبية واستحداث ضرائب جديدة متمثلة يف الضريبة على الدخل اإلمجايل،الضريبة على أرابح الشركات والرسم على القيمة املضافة .هتدف هذه الدراسة إبراز مضمون اإلصالحات الضريبية وأتثريها على تعبئة حصيلة اجلباية العادية من خالل الرتكيز على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات . الكلمات املفتاحية :اإلصالح الضرييب-اجلباية العادية-نظام جبائي -الضرائب .IRG-IBS Abstract : The importance of tax reform is the result of the economic and social conditions experienced by Algeria in the late 1980s and early 1990s, caused by the collapse of oil prices. This conjuncture necessitated the search for possible strategic alternatives by attempting to replace ordinary taxes in place of petroleum taxation by redesigning a tax regime with amendments to the prevailing taxes, expanding the tax base and introducing new taxes, such as IRG, IBS and VAT. The purpose of this study is to highlight the content of tax reforms and their impact on mobilizing regular tax revenues through a focus on IRG and IBS. Key Words : Tax reforms, Ordinary taxation, tax system, IRG, IBS JEL Classification : H24, H25 *مرسل املقال :أيت قاسي عزو رضوان (.)[email protected] جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 377 املقدمة: لقد ارتبط مفهوم الضريبة مبفهوم الدولة وظهرت بظهورها ،وكانت منذ القدم املصدر املايل الذي يسمح هلا بتغطية النفقات الناجتة عن تعدد جماالت تدخلها وتنوع نشاطاهتا ،ما ترتب على ذلك ضرورة إجياد آلية توفر اإليرادات العامة بغية حتقيق أهدافها. مرت اجلزائر يف أواخر الثمانينات أبزمة اقتصادية حادة نتيجة الهنيار أسعار البرتول سنة ،1986ما أدى إىل تراجع كبري يف اإليرادات العامة ،ما دفع إبجراء إصالحات للنظام الضرييب السائد آنذاك. ويف سنة 1992أدرج النظام اجلبائي اجلزائري إصالحات ملواكبة اإلصالحات االقتصادية والتحوالت اليت يشهدها االقتصاد الدويل ،من خالل حماولة إحالل اجلباية العادية حمل اجلباية البرتولية من خالل إجراء تعديالت على الضرائب السائدة مع استحداث ضرائب جديدة. وبعد مرور 27سنة على استحداث الضريبة على الدخل اإلمجايل و الضريبة على أرابح الشركات ،سنحاول إبراز مدى مسامهتها يف اجلباية العادية. إشكالية الدراسة :تعترب الضرائب املستحدثة على الدخل اإلمجايل ،الضريبة على أرابح الشركات والرسم على القيمة املضافة من أهم الركائز اليت جاء هبا اإلصالح الضرييب لسنة 1992يف اجلباية العادية .ومنه ونظرا ألمهية الضرائب املستحدثة فقد تبينا اإلشكالية التالية:مامدى مسامهة ضريبة الدخل اإلمجايل والضريبة على أرابح الشركات املضافة تبعا لإلصالح الضرييب يف حصيلة اجلباية العادية ؟ اهلدف من الدراسة :ابإلضافة إىل حماولة اإلجابة على اإلشكالية ،هتدف الدراسة إىل: -التعرف على مفهوم اإلصالحات اجلبائية؛ -مضمون اإلصالح اجلبائي لضريبة الدخل املايل والضريبة على أرابح الشركات ؛ -مدى مسامهة ضريبة الدخل املايل والضريبة على أرابح الشركات يف حصيلة اجلباية العادية. منهجية وأدوات الدراسة :نظرا لطبيعة املوضوع املدروس ولغرض معاجلة اإلشكالية املطروحة وحتليل أبعادها واإلحاطة مبختلف جوانب املوضوع ،مت اعتماد املنهج الوصفي التحليلي الذي يقوم على وصف الظاهرة حمل الدراسة وحتليلها من خالل إبراز دوافع اإلصالح الضرييب واإلصالحات اليت طرأت على ضريبة الدخل اإلمجايل و الضريبة على أرابح الشركات يف حصيلة اجلباية العادية. هيكل الدراسة :مت تقسيم الدراسة على النحو التايل: دوافع وأهداف اإلصالح الضرييب؛ -أهداف اإلصالح الضرييب؛ -مضمون اإلصالحات الضريبية يف اجلزائر. جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 378 -1دوافع وأهداف اإلصالح الضرييب: 1-1دوافع اإلصالح الضرييب: تعود أسباب اإلصالح الضرييب إىل النقائص املوجودة يف النظام الضرييب السابق الذي مل يساير املتطلبات االقتصادية واالجتماعية ،وميكن إدراج دوافع اإلصالح الضرييب الذي انتهجته اجلزائر سنة 1992يف: أ -األزمة البرتولية لسنة :1986تعتمد اجلزائر يف متويل امليزانية العامة بشكل كبري على إيرادات اجلباية البرتولية، وبتدهور أسعار البرتول سنة 1986اخنفضت نسبة إيرادات اجلباية البرتولية إىل إمجايل إيرادات الدولة ،حيث وصلت إىل % 28.56سنة ،1986و% 26.06سنة ،1987بعد أن كانت تشكل نسبة % 66سنة (1981رزيق و مسدور ،2003 ،صفحة .)163ما أدي إىل اهنيار حاد ملوارد الدولة ،وبروز عدة مشاكل سياسية ،اقتصادية واجتماعية ما تطلب البحث عن نظام ضرييب جديد مرن مستقل عن أسعار البرتول. ب -تفشى ظاهريت الغش والتهرب الضرييب :من دوافع اإلصالح الضرييب جند ارتفاع ظاهريت الغش والتهرب اجلبائي ،حيث قدرت مبالغ التهرب الضرييب سنة 1989حبوايل 5مليار دوالر سنواي وهو مبلغ ضخم جدا ،إذا ما قورن ابلناتج الداخلي اإلمجايل يف ذلك الوقت ،أين كان حوايل 52مليار دوالر(DEBOUB, 1995, p. . ) .103ومما ساهم يف رفع من حدة الغش الضرييب ما يلي (انصر ،االصالح الضرييب يف اجلزائر للفرتة -1992 ،2003 ،2003الصفحات : )39-38 نقص الوعي الضرييب لدى املكلفني مع اعتقادهم أن الضريبة متس أمواهلم اخلاصة دون مقابل ،ما يدفعهمإىل استعمال كافة الطرق والوسائل املمكنة للتهرب من الضريبة؛ وجود ثغرات يف التشريع الضرييب الذي يستغله املكلف ابلضريبة للتهرب منها.وللتهرب عوامل حتدثه وفق ظرف النمو االقتصادي احملقق يف البلد كما هو مشار إليه يف هذا الشكل: Source : Maisam Zanganeh& al,Studying and Identifying the Effective Factors on Tax Evasion by Fuzzy DEMATEL-Method, JOIE Review, Vol 11, Issue 2, pp: 149-154 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 379 ت -ضعف أداء اإلدارة اجلبائية :متيز أداء اإلدارة الضريبية ابلضعف ونقص الفعالية ،ما اثر بشكل كبري على اخنفاض احلصيلة الضريبية ،ويعود ذلك إىل(براق ،2001 ،صفحة :)36 ت -1عدم كفاءة اإلطارات اجلبائية :إن حتقيق أكرب مردود ضرييب ممكن مرتبط ارتباطا وثيقا مبدى كفاءة وحتكم وتطبيق موظفو اإلدارة الضريبية للنصوص الضريبية ،إال أن اإلطارات اجلبائية كانت تعاين من: عدم توفر اخلربة الواسعة لإلطارات يف اجملال الضرييب حىت ميكن االعتماد عليهم يف تعبئة اإليرادات؛ -تدين املستوى التعليمي ملوظفي إدارة الضرائب؛ -انعدام التشجيع والتحفيز هلاته اإلطارات حىت تدفعهم إىل إتقان العمل وتبعدهم عن الرشوة. ت -2نقص الوسائل املادية :إن نقص الوسائل املادية كان له أتثري سليب على كفاءة أداء اإلدارة اجلبائية، وابلتايل نقص احلصيلة الضريبية ،ومتيزت مبا يلي: -نقص لوازم املكاتب من جتهيزات وغريها؛ افتقار إدارة الضرائب للتقنيات احلديثة مثل اإلعالم اآليل مما أدى إىل صعوبة أداء املهمة املوكلة إليهم. -انعدام وسائل النقل ،خاصة تلك املتعلقة بتدخالت مصاحل التفتيش وعملية اإلصالح. ث -ضعف العدالة اجلبائية :متيز النظام اجلبائي بضعف العدالة اجلبائية ،ويتضح ذلك من خالل العناصر (:انصر ،االصالح الضرييب يف اجلزائر واثره على املؤسسة والتحريض االستثماري( رسالة ماجستري)، ،1997صفحة :)115 طريقة االقتطاع من املصدر مقتصرة فقط على بعض املداخيل ،ما نتج عنه أن املداخيل اليت ختضع هلذهالطريقة تنعدم فيها فرص التهرب الضرييب عكس املداخيل األخرى اليت تبقى هلا إمكانية التهرب الضرييب. تغلب طابع املعدل النسيب وليس التصاعدي يف الضرائب املباشرة ،ما ال يراعي حجم الدخل ،كون يفرضبنفس النسبة على مجيع املستوايت الدخل ،ما يرتتب عليه إجحاف يف الدخول الضعيفة واحملدودة اليت تتحمل قدرا كبريا من الضرائب ،أي غياب العدالة الراسية و من جهة أخرى عدم وجود عدالة من انحية احملتوى ،أي ما يدخل يف حساب الضريبة على الدخل جند فقط على فئة الرواتب واألجور وال تشمل فوائد رأس املال والدخل من األعمال احلرة ،أي غياب العدالة األفقية(انجي ،2003 ،صفحة .)07 عدم مراعاة الضرائب النوعية للوضعية العامة للمكلف ،وابلتايل ابتعادها عن املقاييس العادلة لفرضالضرائب. ج -اختالل اهليكل اجلبائي :متيز اهليكل اجلبائي ابالختالل وذلك راجع هبيمنة بعض الضرائب ،وابلتايل وجود أي خلل يتعلق هبذه الضرائب ميكن أن ينعكس سلبا عل احلصيلة اإلمجالية للضرائب.يف سياق هذا يتوج هذا التحليل من خالل الشكل التايل: 380 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 الشكل " :01طريقة تصحيح اختالل اهليكل اجلبائي " Source :https://kalyan-city.blogspot.com/2011/03/measures-to-overcome-fiscalimbalance.html, Consulté le 13/08/2019 ومتيز اهليكل اجلبائي هبيمنة الضرائب غري مباشرة نظرا لسهولة حتصيلها ،عكس الضرائب املباشرة كالدخل اليت بضعيفة حصيلتها نظرا الخنفاض نصيب الفرد من الدخل وسوء توزيعه .ابإلضافة إىل ارتفاع الضغط اجلبائي نتيجة تعدد الضرائب وارتفاع معدالهتا ،فقد قدر الضغط اجلبائي سنة 1986حمسواب على أساس كل االقتطاعات اجلبائية مبعدل .(FMI, 1988, p. 06) %45.6 ح -قل العبء الضرييب على املؤسسة اجلزائرية :إن زايدة العبء الضرييب على الشركات اجلزائرية من خالل تعدد الضرائب وارتفاع معدالهتا مقارنة مع معدالت الضريبة لبعض الدول ،أعاق من قدرة تنافسها داخليا وخارجيا. ومن خالل الدراسة اليت أجراها صندوق النقد الدويل سنة 1988واليت متحورت حول خمتلف املعدالت الضريبية املفروضة على أرابح الشركات لبعض الدول منها اجلزائر ،أوضحت الفارق الكبري املفروض على الشركات اجلزائرية. اجلدول رقم :01معدل الضريبة على أرابح الشركات يف بعض الدول سنة .1988 مقارنة ابملعدل املطبق يف اجلزائر البلدان معدل الضريبة اجلزائر 55% / املغرب 49.5% 5.5% تونس 38% 17% مصر 40% 15% الوالايت األمريكية 34% 21% بريطانيا 35% 20% تركيا 46% 9% املصدر:انصر مراد ،اإلصالح الضرييب يف اجلزائر ،مرجع سابق ،ص .28 ومن خالل اجلدول يتجلى العبء الضرييب الكبري اليت كانت تعاين منه املؤسسات اجلزائرية ،حيث تراوح فارق معدل اإلخضاع من % 5.5إىل .% 21 381 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 خ -عدم فعالية احلوافز الضريبية يف توجيه االستثمار :يعترب اإلعفاء الضرييب إسقاط حق الدولة عن بعض املكلفني يف مبلغ الضرائب الواجب السداد مقابل التزامهم مبمارسة نشاط معني يف ظروف معينة .وذلك من اجل توجيه املؤسسات حنو االستثمارات املنتجة لتحقيق األهداف العامة للسياسة االقتصادية ،لكن احلوافز الضريبية املوجودة يف النظام الضرييب السابق مل حتقق تلك األهداف ،بل استعملت للتهرب اجلبائي الذي أهنك خزينة الدولة. ابإلضافة إىل عدم توازن قطاع االستثمار وعدم التوازن اجلغرايف للمؤسسات عرب الرتاب الوطين .هذا ما تطلب إدخال حوافز جديدة حتقق هذا الغرض عن طريق اإلصالح الضرييب اجلديد. د -تعقد وعدم استقرار النظام الضرييب :تعدد وتنوع معدالت الضرائب واختالف مواعيد حتصيلها ،زادت من تعقيد النظام الضرييب وصعبت يف تطبيقه والتحكم فيه من طرف إدارة الضرائب واملؤسسة معا ،األمر الذي أدى إىل كثرة املنازعات بينهما.واجلدول التايل يبني معدالت الضرائب اليت كانت مفروضة قبل اإلصالح لسنة .1992 اجلدول رقم :02يوضح معدالت الضرائب قبل اإلصالح الضرييب لسنة .1991 الضريبة الضرائب املباشرة الضريبة على األرابح الصناعية والتجارية الضريبة على األرابح غري التجارية الضريبة التكميلية على الدخل الضريبة على إيرادات الديون والودائع والكفاالت املسامهة الوحيدة الفالحية الضريبة على الرواتب واألجور الضريبة على القيمة املضافة الدفع اجلزايف الرسم على النشاط الصناعي والتجاري الرسم على النشاط غري التجاري الرسوم املماثلة اخلاصة الرسم العقاري على األمالك املبنية رسم السيارات السياحية رسم خاص على تنظيم احلفل رسم خاص على ملكية القوارب السياحية رسم خاص على اإلقامات الثانوية الضرائب غري املباشرة الرسم على رقم األعمال - املعدل %55لشركات األموال جدول لألشخاص الطبيعيني 25% جدول تصاعدي 18% 04% حسب جدول تصاعدي %للمدة مابني 6و 9سنوات 30 %للمدة مابني 3و 6سنوات 40 %أقل من 03سنوات 50 06% 2.55% 6.05% 40% جدول حسب قوة وعمر السيارة 10% 500دج للقوارب اليت طاقتها 492برميل 10000دج للقوارب اليت تفوق طاقتها 20برميلحسب جدول تصاعدي %8 %10 %معدالت ترتواح بني 7 معدالت ترتواح بني %08إىل 30%02 382 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 الرسم الوحيد اإلمجايل على اإلنتاج - حسب جدول تصاعدي الرسم الوحيد اإلمجايل على أتدية اخلدمات - الضرائب املباشرة على االستهالك (الكحول ،التبغ، الكربيت ،البنزين ،الذهب ،الفضة و البالتني) املصدر :انصر مراد اإلصالح الضرييب يف اجلزائر للفرتة ،2003-1992مرجع سبق ذكره ،ص .20 د -السياق الدويل :خمتلف التحوالت اليت عرفتها الساحة الدولية سامهت يف دفع اجلزائر إصالح نظامها اجلبائي ،ومن بني أهم تلك العوامل (:قدي ع ،1997 ،.الصفحات . )446-445 توجه معظم الدول حنو اقتصاد السوق بعد اهنيار النظام االشرتاكي ،األمر الذي استدعى تغيري النظاماجلبائي السائد بنظام مرن وقادر على استقطاب االستثمار األجنيب املباشر ،واستخدام الضريبة كوسيلة للتأثري يف الظروف االقتصادية؛ االجتاه املتزايد حنو التكتل االقتصادي بني الدول املتقدمة والذي كان يتطلب تنسيق اآلليات االقتصاديةهلذه الدول؛ -أتثري العوملة على هيكلة االقتصاد العاملي نتيجة الثورة العلمية التكنولوجية. ذ -التكامل االقتصادي املغاريب :اخنرطت اجلزائر يف مسعى إقامة تكتل احتاد مغارب العريب ابلتوقيع على اتفاقية مراكش يف 17فيفري ،1989ونظرا ملا يستلزمه إقامة احتاد مغاريب من تنسيق للسياسات االقتصادية الكلية، ومنها السياسة اجلبائية كان البد للجزائر أن تقوم إبصالح نظامها اجلبائي ليتماشى ومتطلبات إقامة هذا االحتاد علما أبن الدول املغاربية األخرى قد قامت إبصالح نظمها اجلبائية ،ففي املغرب مت إصالح النظام اجلبائي سنة ،1986أما تونس فعرفت تطبيق اإلصالح اجلبائي يف جويلية سنة ،1988وكان يصب اإلصالح الذي قامت به الدولتان يف سياق اإلصالحات املنادى هبا من قبل صندوق النقد الدويل. ر -تنامي دور املؤسسات املالية الدولية :وضعت املؤسسات املالية الدولية يف اجملال اجلبائي للمحافظة على التوازن العاملي،مشروع اإلصالح على أن يتضمن ما يلي(قدي ع ،1995 ،.الصفحات :)138-138 توسيع وعاء الضريبة وخفض معدالهتا حىت يتم تفادي مشاكل التهرب اجلبائي ويتم يف نفس الوقت حتقيقالعدالة اجلبائية؛ إدراج الرسم على القيمة املضافة؛ ضرورة إصالح النظام اجلبائي بشكل منسق وعام ألن إصالح األجزاء منعزلة عن بعضها ميكن أال تؤدي إىل بلوغ النتائج املتوخاة؛ حتسني أداء اإلدارة اجلبائية؛ عدم املبالغة والتوسيع يف األهداف ألنه سيؤدي إىل بروز تناقض؛ مراعاة الظروف احمللية واخلارجية عند إقرار النظام اجلبائي. -2أهداف اإلصالح الضرييب: يهدف اإلصالح الضرييب إىل أن تلعب الضريبة دورا جديدا ملواكبة النظام االقتصادي اجلديد والتخلص من مساوئ ومشاكل النظام اجلبائي السابق ،وتكمن أهم األهداف املراد حتقيقها يف: جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 383 1-2تبسيط النظام الضرييب: يهدف اإلصالح الضرييب لتبسيط النظام الضرييب سواء يف هيكل النظام الضرييب ،حيث مت إلغاء خمتلف الضرائب اليت كانت معقدة مع جتميع خمتلف األنواع اليت هلا نفس األهداف ونفس األوعية يف ضريبة واحدة، كاستحداث الرسم على القيمة املضافة TVAبدال من الرسم الوحيد على وإلغاء عدة ضرائب غري ضرورية كاملسامهة الوحيدة الفالحية(CUA.املادة 20من قانون )1991 ،36-90 2-2خفيف العبء اجلبائي : من أهم مساوئ النظام اجلبائي السابق ثقل عبئه على املؤسسة ،لذا أصبح من الضروري ختفيف ذلك العبء من خالل ختفيض املعدالت الضريبية ،كون ختفيف العبء الضرييب يشجع على تكوين مؤسسات جديدة ،وقد مت اختاذ وإلجراءات تسمح بتخفيف العبء اجلبائي لصاحل املؤسسات ابتدءا من قانون املالية ،1989واليت تتمثل يف العناصر التالية: ختفيض معدل الضريبة على األرابح الصناعية والتجارية BICللشركات من % 55إىل % 50معإدخال معدل خمفض لألرابح املعاد استثمارها يقدر ب .%30 مركزية النتيجة على مستوى مؤسسة األم من اجل إخضاعها للضريبة على .BIC -عدم فرض ضريبة TAICعلى عمليات التنازل بني الوحدات . جبانب االهتالك اخلطي تطبيق االمتالك املتناقص واملتصاعد.ويقضي ختفيف العبء الضرييب إىل اخلروج من هذه الوضعية االقتصادية سواء ابلنسبة للمستهلك أو املنتج املشار إليها يف الشكل رقم :02 الشكل " :02طريقة ختفيف العبء الضرييب للمستهلك أو املنتج " Source : https://utopiayouarestandinginit.com/2016/04/01/how-the-tax-burden-is-sharedbetween-buyers-and-sellers/, Consulté le 12/08/2019 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 384 3-2حماربة ظاهريت الغش والتهرب الضرييب: يعترب الغش والتهرب الضرييب احد املشاكل اليت عاىن و يعاين منها النظام الضرييب ،حيث يؤدي اىل إضعاف مردود ذلك النظام ونقص يف احلصيلة الضريبية ،وللتخفيف من حدة هذه الظاهرة ،قام املشرع اجلزائري إبصالحات ضريبية ذات البعد اإلداري والتشريعي ،ومتثلت يف العناصر التالية(:انصر ,االصالح الضرييب يف اجلزائر للفرتة , p. 42)2003 ,2003-1992 -إنشاء ضرائب بسيطة وواضحة يسهل متابعتها؛ -إجبار املكلفني مبسك دفاتر منتظمة ميكن مراقبتها يف كل وقت؛ استعمال اإلعالم اآليل يف وضع بطاقة ترقيم جلميع املكلفني ،حبيث جند لكل مكلف رقما ضريبيا واحدارغم تعدد أنشطته ،ما يسهل معرفة كل ما يربطه ابجملال الضرييب؛ إدماج كل من مفتشيات الضرائب املباشرة ومتفشيات الضرائب غري مباشرة يف مفتشيات منفردة ،مايسهل ويبسط عملية متابعة تسيري امللفات الضريبية؛ -توسيع آلية تطبيق تقنية االقتطاع من املصدر لفعاليتها يف حماربة التهرب والغش الضرييب؛ ربط بعض اإلدارات األخرى إبدارة الضرائب ،كالتنسيق مع إدارة اجلمارك ومتابعة املعلومات اخلاصةابملكلفني الذين يستوردون السلع من اخلارج. 4-2حتقيق العدالة االجتماعية: تعترب العدالة اجلبائية من ابرز اهتمامات املشرع الضرييب ،كون ال عدالة للنظام الضرييب ستؤدي الحمالة إىل استفحال ظاهرة التهرب الضرييب ،زمن خالل العدالة اجلبائية يكتسب النظام اجلبائي جناحه ومصداقيته لدى املكلفني ابلضريبة من خالل التوزيع العادل للعبء الضرييب ،ويتضح ذلك من خالل اإلجراءات التالية(حراش، ،2012-2011صفحة :)23 اإلعفاء من الضريبة على الفئات اليت يقل دخلها عن األجر الوطين األدىن املضمون ()SNMGابإلضافة لألشخاص املعوقني؛ التوسع يف استعمال الضريبة التصاعدية ابلشرائح ابلرغم من بعض اإلجحاف الذي يصيب بعض الشرائحفيها إال أهنا تبقى أكثر عدالة من الضرائب النسبية؛ األخذ بعني االعتبار للجانب اإلنساين والظروف الشخصية للمكلفني يف بعض أنواع الضرائب وتستفيدمن إعفاء أو ختفيض؛ 5-2زايدة األمهية ابلنسبة للضرائب املباشرة : ويكون ذلك من خالل زايدة درجة مرونة النظام اجلبائي وتبسيط اإلجراءات اإلدارية لزايدة األمهية النسبية للجباية العادية ،وحماولة إحالهلا حمل اجلباية البرتولية ،وجتنب ارتباطها أبسعار البرتول ،ابإلضافة إىل التمييز بني جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 385 الضرائب العائدة للجماعات احمللية والعائدة للدولة ،والغرض من ذلك متكني هذه اخلرية من احلصول على املوارد املالية للنهوض ابلتنمية احمللية (بريشي ،فعالية النظام اجلبائي اجلزائري يف ظل التوجهات االقتصادية احمللية حنو العوملة االقتصادية ،دراسة حالة النظام اجلبائي اجلزائري للفرتة (2007-2000رسالة ماجستار) ،2007 ،صفحة . )186 6-2جذب االستثمارات األجنبية واحمللية: ويكون مبنح حوافز استثمارية من خالل ختفيض يف معدالت الضرائب أو اإلعفاء منها ،والغرض من ذلك جذب االستثمارات مما يساهم يف متويل املشاريع ونقل التكنولوجيا ورفع املستوى املعيشي من خالل خلق فرص العمل وابلتايل التخفيض من البطالة. - 3مضمون اإلصالحات الضريبية يف اجلزائر : لقد تضمن اإلصالح الضرييب لعام 1992استحداث ثالثة أنواع من الضرائب (الضريبة على الدخل اإلمجايل، الضريبة على أرابح الشركات والرسم على القيمة املضافة) اليت متثل نسبة كبرية من اجلباية العادية ،وهذا من اجل مواجهة التحدايت اجلبائية وإضفاء نوع من البساطة والشفافية على النظام اجلبائي اجلزائري. 1-3الضريبة على الدخل اإلمجايل: جاءت الضريبة على الدخل اإلمجايل لتضع حدا للضرائب النوعية والتكميلية اليت كانت معتمدة يف النظام السابق ملا قبل اإلصالح. أ -تعريف الضريبة على الدخل اإلمجايل :IRGتضمن املادة 01من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ما يلي " :تؤسس ضريبة سنوية على دخل األشخاص الطبيعيني تسمى الضريبة على الدخل اإلمجايل ،وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصايف اإلمجايل املكلف ابلضريبة (".قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،املادة ،01 )2015 ب -خصائص تعريف الضريبة على الدخل اإلمجايل :IRGتفرض الضريبة على الدخل اإلمجايل IRGعلى الدخل الصايف الذي يتحصل عليه املكلف ابلضريبة من مصادر خمتلفة ،وتتميز هذه الضريبة جبملة من اخلصائص، وهي(بريشي ،هيكل النظام الضرييب اجلزائري يف ظل اإلصالحات الضريبية" ،2012 ،صفحة :)278 ضريبة سنوية :مبعىن أهنا تفرض سنواي على الربح أو الدخل الذي حيققه املكلف ابلضريبة؛ ضريبة وحيدة :مبعىن أهنا تفرض مرة واحدة على جمموع املداخيل الصافية ألصناف الدخل اخلاضعة هلا؛ ضريبة تصاعدية :حيث حتسب الضريبة على الدخل اإلمجايل وفق جلدول تصاعدي يقسم فيه الدخل إىل شرائح ،ما عدا املداخيل اخلاضعة لالقتطاع من املصدر .تنص املادة 104من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة؛ ضريبة تفرض على األشخاص الطبيعيني دون املعنويني؛ ضريبة شخصية :مبعىن أهنا أتخذ بعني االعتبار الوضعية الشخصية للمكلف به. جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 386 ضريبة إمجالية :مبعىن أهنا ختص الدخل اإلمجايل الصايف الذي يتم احلصول عليه بعد خصم مجيع التكاليف املسموح هبا قانوان حسب نص املادة 169من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة. ضريبة تصرحييه :مبعىن أن حتصيل الضريبة يتم بعد تقدمي املكلف هبا لتصريح يتضمن ما حققه من دخل إمجايل صايف خاضع للضريبة ،غري أن هنالك استثناء فبعض املداخيل تقتطع منها الضرائب من املصدر دون احلاجة إىل تصريح. وعليه فان الضريبة فان الضريبة على الدخل اإلمجايل جاءت لتكون أكثر عدالة ووضوحا وسهولة كون املكلف هبا مطالب بتقدمي تصريح واحد إىل إدارة الضرائب يتضمن دخله الصايف اإلمجايل اخلاضع للضريبة واملتحصل عليه من مصادر خمتلفة .وابلتايل فهي أكثر عدالة كوهنا ضريبة شخصية تراعي املقدرة التكلفية والوصفية للمكلف هبا، وعليه فهي ضريبة حمققة ملبدأ العدالة االجتماعية مبسامهتها يف إعادة توزيع الدخل والثروة الستعماهلا الضرائب التصاعدية ابلشرائح األكثر عدالة. 2-3األشخاص اخلاضعني الضريبة على الدخل اإلمجايل: يكمن األشخاص اخلاضعني للضريبة على الدخل اإلمجايل يف: -األشخاص الطبيعيون؛ -الشركاء يف شركات األشخاص؛ -الشركاء يف الشركات املدنية املهنية؛ -األعضاء يف شركات املسامهة والذين هلم مسؤولية تضامنية غري حمدودة؛ أعضاء الشركات املدنية واليت ختضع لنفس النظام الذي ختضع له الشركات ابسم مجاعي ،لكن بشرط أالتتشكل يف شكل شركة أسهم أو شركة املسؤولية احملدودة ،وان تنص قوانينها على املسؤولية غري احملدودة لشركائها فيما يتعلق بديون الشركة. وابلرجوع للمادة الثالثة من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة جندها أهنا قد حددت بدقة ما يقصد ابألشخاص اخلاضعني للضريبة ،وهم األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم ابجلزائر أو األشخاص الذين موطنهم التكليفي خارج اجلزائر ولكن عائداهتم من مصدر جزائري .ويعترب موطن التكليف موجود ابجلزائر ابلنسبة إىل : األشخاص الذين يتوفر هلم مسكن ابجلزائر سواء أكانوا مالكني له ،أو منتفعني به ،أو مستأجرين له؛ -األشخاص الذين هلم مقر إقامتهم الرئيسي أو مركز مصاحلهم األساسية يف اجلزائر؛ أعوان الدولة الذين ميارسون وظائفهم ،أو يكلفون مبهام يف بلد أجنيب وال خيضعون يف هذا البلد لضريبةعلى دخوهلم. جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 387 3-3املداخيل اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل: حددت املداخيل اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل يف املادة 02من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،كما بينت املواد من 11إىل 76ابلتفصيل أنواع املداخيل اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل من جمموع املداخيل الصافية لألصناف التالية: -األرابح املهنية وجاء ذكرها يف املواد 11إىل 34من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة؛ إيرادات املستثمرات الفالحية وجاء ذكرها يف املواد من 35إىل 41من قانون الضرائب املباشرة والرسوماملماثلة؛ اإليرادات احملققة من إجيار العقارات املبنية وغري مبنية وجاء ذكرها يف املواد من 42إىل 44من قانون الضرائباملباشرة والرسوم املماثلة؛ عائدات رؤوس األموال املنقولة وجاء ذكرها يف املواد من 45إىل 65من قانون الضرائب املباشرة والرسوماملماثلة؛ املرتبات واألجور واملعاشات والريوع العمرية وجاء ذكرها يف املواد من 66إىل 76من قانون الضرائب املباشرةوالرسوم املماثلة. 4-3إعفاءات من الضريبة على الدخل اإلمجايل: لقد قام املشرع اجلزائري بسن جمموعة من اإلعفاءات إلضفاء املزيد من العدالة على النظام الضرييب اجلزائري ،ويعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل األشخاص الطبيعيون واملداخيل. أ -األشخاص املعفون من الضريبة على الدخل اإلمجايل: األشخاص الذين اليتجاوز دخلهم الصايف اإلمجايل السنوي 120 000دج وذلك حسب املادة 05من قانون املالية لسنة .2008واليت عدلت ومتمت أحكام املادة 104من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة؛ السفراء واألعوان الدبلوماسيون والقنصلني وأعواهنم من جنسية أجنبية ،يشرط أن متنح الدول اليت ميثلوهنامزااي مماثلة لألعوان الدبلوماسيني والقنصلني اجلزائريني؛ األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف اجلزائر يف إطار مساعدة بدون مقابل منصوص عليها يفاتفاق دويل؛ األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون يف املخازن املركزية للتموين اليت أنشأ نظامها اجلمركي مبقتضىاملادة 196مكرر من قانون اجلمارك؛ جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 388 األشخاص املعاقون حركيا أو عقليا أو بصراي أو الصم البكم الذين تقل أجورهم أو معاشاهتم عن العشرينألف دينار 20 000دج ابإلضافة إىل العمال املتقاعدون الذين تقل معاشاهتم يف النظام العام عن هذا املبلغ. ب -املداخيل املعفاة من الضريبة على الدخل اإلمجايل:وحددت املداخيل املعفاة كما يلي: ب -1ابلنسبة لألرابح املهنية تعفى كل ما يلي: املداخيل احملصلة من األنشطة اليت يقوم هبا الشباب املؤهلون لالستفادة من إعانة الصندوق الوطين لدعمتشغيل الشباب أو الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر أو الصندوق الوطين التامني عن البطالة، وتستفيد هذه األنشطة من إعفاء كلي من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة ثالثة سنوات ابتداء من اتريخ الشروع يف االستغالل،كما ميكن متديد مدة اإلعفاء إىل ستة سنوات إذا كانت األنشطة متارس يف مناطق حمددو وجب ترقيتها؛ -املداخيل احملصلة من األنشطة احلرفية أو األنشطة احلرفية الفنية؛ مبالغ اإليرادات احملققة من قبل الفرق املسرحية وكذا املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقينياملعتمدة ،وكذلك اهلياكل التابعة هلا . ب -2ابلنسبة إليرادات املستثمرات الفالحية :وتعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل إليرادات الناجتة عن زراعة احلبوب والبقول اجلافة والتمور ،وتعفى من الضريبة على الدخل اإلمجايل ملدة عشرة سنوات اإليرادات الناجتة عن األنشطة الفالحية وتربية احليواانت املمارسة يف األراضي املستصلحة حديثا ابإلضافة لإليرادات الناجتة عن األنشطة الفالحية يف املناطق اجلبلية(بن عمارة ،2010 ،صفحة . )58 ب -3ابلنسبة لإليرادات احملققة من إجيار العقارات املبنية وغري املبنية :لقد تضمنت املادة 42من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة يف فقرهتا الثالثة إعفاء مداخيل إجيار العقارات املبنية بغرض سكن ولفائدة الطلبة من الضريبة على الدخل اإلمجايل. ب -4ابلنسبة لألجور واملرتبات واملعاشات والريوع العمرية :تضمنت املادة 68من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،جمموعة من اإلعفاءات واملتعلقة هبذا الصنف ،منها: األجور واملكفاءات املدفوعة يف إطار الربامج الرامية إىل تشغيل الشباب وفقا للشروط احملددة عن طريقالتنظيم؛ -التعويضات املرصودة ملصاريف التنقل واملهام؛ منح البطالة والتعويضات واملنح املدفوعة على أي شكل من قبل الدولة واجلماعات احمللية واملؤسساتالعمومية تطبيقا للقوانني واملراسيم اخلاصة ابملساعدة والتامني؛ -التعويضات املؤقتة واملنح والريوع العمرية املدفوعة لضحااي احلوادث العمل أو لذوي حقوقهم؛ 389 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 معاشات اجملاهدين واألرامل واألصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية؛ املعاشات املدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي؛ -تعويضات التسريح؛ الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر مبقتضى حكم قضائي من اجل تعويض ضرر جسماين نتجعنه ابلنسبة للضحية عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إىل مساعدة الغري للقيام ابألعمال العادية للحياة. -5-3حصيلة الضريبة على الدخل اإلمجايل ابملقارنة مع حصيلة اجلباية العادية يف الفرتة :2017-1992 الشكل " :03حصيلة الضريبة على الدخل اإلمجايل ابملقارنة مع حصيلة اجلباية العادية يف الفرتة -1992 " 2017 3000 2500 2000 مبالغ الضريبة على الدخل اإلجمالي ()1 1500 1000 حصيلة الجباية العادية ()2 500 0 2017 2014 2011 2008 2005 2002 1999 1996 1993 املصدر:إحصائيات املديرية العامة للضرائب ،وزارة املالية2019 ، من خالل الشكل رقم 01نالحظ املسامهة الضئيلة للضريبة على الدخل اإلمجايل،ابلرغم من تبسيط السلم اخلاص ابلضريبة على الدخل اإلمجايل من خالل إنقاص عدد الشرائح من ستة إىل أربعة وختفيض نسب السلم املعتمد ،حيث بلغت أعلى نسبة مسامهة يف سنة 2012مبعدل ،% 31.28وهذا راجع إىل التعديالت اليت عرفها نظام األجور والزايدة يف احلد األدىن لألجر حيث وصل دج12 000.00سنة ،2007ليصل 15000.00دج سنة 2010ليستقر إىل18 000 .00سنةدج 2012واملرتتب عنه زايدة يف ضرائب األجور واملرتبات ،ابإلضافة إىل دفع تعويضات األجور .وميكن إرجاع املسامهة الضئيلة إىل كثرة التعديالت املتتالية للضريبة ابإلضافة لضعف نظام املعلومات املتعلقة بباقي اإلدارات يف التنسيق مع إدارة الضرائب .ونظرا لألمهية اليت تكنسيها الضريبة على الدخل اإلمجايل لتحقيقها ملبدأ العدالة االجتماعية توجب تفعيل نظام معلومات وتعزيز التنسيق مع خمتلف اإلدارات كالنظام املصريف وإدارة اجلمارك وكل الفاعلني من اجل حتقيق فعالية أكرب. 2-3الضريبة على أرابح الشركات :IBS أتسست الضريبة على أرابح الشركات لتعوض النقائص واالختالالت السابقة اليت ميزت الضريبة على األرابح الصناعية والتجارية ،وذلك لكوهنا تطبق على األشخاص املعنويني دون استثناء كبديل للضريبة على األرابح جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 390 الصناعية والتجارية اليت أثقلت كاهل املؤسسات لفرضها على مجيع وحدات املؤسسة ،واليت تدفعها املؤسسات حىت يف حالة حتقيق خسارة مركزية على أساس أن بعض الوحدات حققت أرابحا ولفرضها على األشخاص املعنويني يف شكل نسيب وعلى األشخاص الطبيعيني يف شكل معدل تصاعدي. وتضمنت املادة 135من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ما يلي " تؤسس ضريبة سنوية على حممل األرابح واملداخيل اليت حتققها الشركات وغريها من األشخاص املعنويني املشار إليهم يف املادة 136وتسمى ابلضريبة على أرابح الشركات ". أ -خصائص الضريبة على أرابح الشركات :IBSمن خالل ما جاء به نص املادة ،135ميكن حصر أهم اخلصائص اليت تتميز هبا الضريبة على أرابح الشركات(حراق ،2018 ،صفحة : )289 ضريبة سنوية :وعاءها يتضمن املداخيل واألرابح احملققة خالل السنة اجلبائية؛ ضريبة عامة :حبيث تفرض على جممل األرابح دون التمييز بني طبيعة النشاطات الناجتة عنها؛ ضريبة نسبية :حبيث يطبق على الربح اجلبائي معدل نسيب اثبت حتدده قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،وليس إىل جدول تصاعدي؛ ضريبة وحيدة :حبيث تفرض على مجيع األشخاص املعنويني ضريبة وحيدة فقط على األرابح ضريبة تصرحيية :حبيث يتعني على األشخاص املعنويني أن يكتتبوا على األكثر يوم 30أفريل من كل سنة، تصريح مببلغ الربح اخلاضع للضريبة اخلاص ابلسنة املالية السابقة ،إذا سجلت املؤسسة عجزا ،يقدم تصريح مببلغ العجز ،وأنه إبمكان املكلف احلصول على التصريح إلكرتونيا ،ويرتتب عن عدم القيام بذلك تطبيق هذا اإلجراء عقوابت جبائية تتجلى فيما يلي :تفرض تلقائيا الضريبة على املكلف ابلضريبة الذي مل يقدم التصريح السنوي ،إما يف حالة الضريبة على الدخل اإلمجايل ،وإما بصدد الضريبة على أرابح الشركات ،ويضاعف املبلغ املفروض عليه بنسبة .% 25إذا مل يصل إىل اإلدارة خالل أجل قدره 30يوما اعتبارا من اتريخ التبليغ يف ظرف موصى عليه مع إشعار ابالستالم والقاضي بوجوب تقدمي هذا التصريح يف هذا األجل ،تطبيق زايدة بنسبة .% 35 ب -جماالت فرض الضريبة على أرابح الشركات :IBSتبني املادة 136من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة األشخاص املعنويني اخلاضعني للضريبة على أرابح الشركات وهي : ب -1الشركات مهما كان شكلها ابستثناء: شركات األشخاص وشركات املسامهة مبفهوم القانون التجاري ،إال إذا اختارت هذه الشركات اخلضوعللضريبة على أرابح الشركات، الشركات املدنية اليت مل تتكون على شكل شركة أسهم،إال إذا اختارت هذه الشركات اخلضوع للضريبةعلى أرابح الشركات؛ جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 391 هيأت التوظيف اجلماعي للقيم املنقولة املكونة واملعتمدة حسب األشكال والشروط املنصوص عليها يفالتشريع والتنظيم الساري املفعول؛ -الشركات والتعاونيات اخلاضعة للضريبة اجلزافية الوحيدة. ب -2املؤسسات واهليأت ذات الطابع الصناعي والتجاري: -الشركات اليت تنجز العمليات واملنتجات املذكورة يف املادة 12من قانون الضرائب املباشرة؛ الشركات التعاونية واالحتادات التابعة هلا ابستثناء الشركات املشار اليها يف املادة 138كما تستحق هذه الضريبة على األرابح احملققة يف اجلزائر واملتمثلة يف: األرابح احملققة يف شكل شركات والعائدة من املمارسة العادية للنشاط ذي الطابع صناعي ،جتاري أوفالحي عند وجود إقامة اثبتة؛ -أرابح املؤسسات اليت تستعني يف اجلزائر مبمثلني ليست هلم شخصية مهنية متميزة عن هذه املؤسسات؛ أرابح املؤسسات وان كانت ال متلك إقامةأوممثلني معينني ،لكنها متارس بصفة مباشرة أو غري مباشرةنشاطا يتمثل يف اجناز حلقة كاملة من العمليات التجارية؛ إذا كانت مؤسسة ما متارس يف أن واحد نشاطها يف اجلزائر وخارج الرتاب الوطين ،فان الربح الذي حتققهمن عمليات اإلنتاجأو عند االقتضاء من عمليات البيع املنجزة ابجلزائر يعد حمققا فيها ،ما عدا يف حالة إثبات العكس من خالل مسك حماسبتني متباينتني. ت -جماالت إعفاء الضريبة على أرابح الشركات : IBSقام املشرع اجلزائري بسن مجلة من اإلعفاءات لتعزيز أداء الشركات و توجيه االستثمار حنو نشاطات معينة : ت -1اإلعفاءات الدائمة تستفيد من اإلعفاء الدائم للضريبة على أرابح الشركات املداخيل التالية: -التعاونيات االستهالكية التابعة للمؤسسات واهليأت العمومية؛ -املؤسسات التابعة لألشخاص املعوقني املعتمدة واهلياكل التابعة هلا؛ -عمليات البيع وأتدية اخلدمات املوجهة للتصدير املدرة للعملة الصعبة؛ املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة ابحلليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته؛- صناديق التعاضدية الفالحية فيما يتعلق ابلعمليات املصرفية والتامني املنجزة فقط مع مشرتكيها؛ -الشركات التعاونية إلنتاج ،حفظ،وبيع املنتوجات الفالحية. ت -2اإلعفاءات املؤقتة ومنها: إعفاء ملدة 10سنوات للمؤسسات السياحية احملدثة من طرف مستثمرين وطنيني أو أجانب،ابستثناءوكاالت السياحة واألسفار ،وكذا شركات االقتصاد املختلطة الناشطة يف القطاع السياحي؛ 392 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 إعفاء ملدة 3سنوات للوكاالت السياحية واألسفار وكذا املؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعماهلااحملققة ابلعملة الصعبة ،ابتدءا من اتريخ ممارسة النشاط؛ يستفيد من اإلعفاء األنشطة املمارسة من طرف الشباب املستفيد من إعانة الصندوق الوطين لدعمتشغيل الشباب ،الصندوق الوطين للتامني عن البطالة أو الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر ملدة 3 سنوات ،وترفع إىل 6سنوات إذا كانت هذه األنشطة ممارسة يف منطقة جيب ترقيتها ،ومتدد بسنتني إضافيتني عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف 3عمال على األقل يف ظل األزمة إيل يشهدها. ث -أهم تعديالت ونسب الضريبة على أرابح الشركات :IBSتفرض الضريبة على أرابح الشركات على صايف األرابح احملققة من قيل األشخاص املعنويني بعد خصم مجيع التكاليف املنصوص عليها يف القانون. ولقد شهد معدل الضريبة على أرابح الشركات عدة تعديالت منذ استحداث الضريبة سنة ،1992وكان اهلدف منها مسايرة التغريات احلاصلة والنهوض ابالقتصاد اجلزائري مبا يؤدي إىل خلق معدالت منو مرتفعة وتشجيع االستثمار ،وابلتايل توفري مناصب الشغل ،ابإلضافة إىل ختفيف العبء الضرييب على الشركات ما سيعزز مركزها املايل وتوسيع قدراهتا اإلنتاجية. اجلدول " :02تعديالت اليت طرأت يف معدالت الضريبة على أرابح الشركات إلمجايل للفرتة 2016-1992 " املعدل العادي قوانني املالية 1992 42 % 1994 38 % 1999 30% قانون املالية التكميلي لسنة 2006 % 25 ابلنسبة ألنشطة املنتجة ملواد البناء واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية19% تعديل قانون املالية التكميلي لسنة 2008 %ابلنسبة ألنشطة التجارية واخلدمات25 % 25ابلنسبة ألنشطة املختلطة عندما يتجاوز رقم األعمال احملقق يف التجارة واخلدمات % 50 % 19ابلنسبة ألنشطة املنتجة ملواد البناء واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية % 19ابلنسبة لألنشطة املختلطةواألنشطة املنتجة ملواد البناء واألشغال العمومية واألنشطة السياحة يساوي 50من رقم األعمال اإلمجايل او يفوقه تعديل قانون املالية التكميلي لسنة 2009 تعديل قانون املالية لسنة 2015 % 25ابلنسبة ألنشطة التجارية واخلدمات % 25ابلنسبة ألنشطة املختلطة عندما يتجاوز رقم األعمال احملقق يف التجارة واخلدمات % 50من رقم األعمال % 23من أعلى أرابح الشركات % 19ابلنسبة ألنشطة إنتاج السلع % 23ابلنسبة لألنشطة البناء واألشغال العمومية والري وكذا األنشطة السياحية واحلمامات ابستثناء وكاالت السفر 393 جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 % 26ابلنسبة ألنشطة األخرى تعديل قانون املالية التكميلي لسنة 2015 جيب على األشخاص املعنويني اخلاضعني للضريبة على أرابح الشركات الذين ميارسون العديد من األنشطة يف نفس الوقت ،أنيقدموا حماسبة منفصلة هلذه األنشطة ،تسمح بتحديد حصة األرابح عن كل نشاط مناسب ملعدل الضريبة على أرابح الشركات الواجب تطبيقه عدم احرتام مسك حماسبة منفصلة يؤدي إىل تطبيق منهجي ملعدل % 26 املصدر:من إعداد الباحثني اعتمادا على قوانني املالية من سنة 1992إىل سنة .2015 من خالل اجلدول السابق نالحظ التخفيض املتواصل للمعدل العادي مسايرة لألوضاع السياسية ،االقتصادية واالجتماعية ،وكان اهلدف منها ختفيض العبء الضرييب على املؤسسات ما يشجعها على االستثمار ،وقد سجل املعدل العادي ختفيض %42سنة 1992إىل %25سنة .2006ويف قانون املالية لسنة 2008عرفت هذه الضريبة معدلني %19و %25حسب نوع و طبيعة النشاط املمارسة مع حذف املعدل املنخفض ،كإرساء ملبدأ العدالة ،حيث معدل %19خيص األنشطة املنتجة للمواد ،البناء ،األشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية ،أما املعدل % 25فهو خاص ابألنشطة التجارية واخلدمات. ويف قانون املالية لسنة ،2015مت اعتماد معدل واحد للضريبة على أرابح الشركات وهو ،%23إال أن سرعان ما مت تعديله يف نفس السنة يف إطار قانون املالية التكميلي بتبين ثالثة معدالت إببقاء %19على أنشطة إنتاج السلع %23،ألنشطة البناء واألشغال العمومية وأنشطة السياحة ومعدل %26لألنشطة التجارية واخلدمية. الشكل" :04تطور احلصيلة اجلبائية للضريبة على أرابح الشركات للفرتة " 2016-1993 3500 3000 2500 حصيلة الجباية العادية 02 حصيلة الضريبة في أرباح الشركات 1 2000 1500 1000 500 0 املصدر:من إعداد الباحثني اعتمادا على إحصائيات مقدمة من املديرية العامة للضرائب من خالل الشكل رقم 04نالحظ املسامهة الضئيلة للضريبة على أرابح الشركات يف إيرادات اجلباية العادية، حيث كانت أقصى مسامهة هلا منذ فرضها نسبة %19.53سنة ،2009وهذا ابلرغم من خمتلف اإلصالحات يف حصيلة اجلباية العادية ،وميكن إرجاع ذلك إىل: -كثرة اإلعفاءات واملعامالت التفضيلية؛ غياب االستقرار السياسي أثر كثريا على توافد االستثمارات األجنبية املباشرة يف القطاعات خارجاحملروقات؛ جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 394 مشكل العقار الصناعي الذي يعيق املستثمرين يف إنشاء الشركات؛ قاعدة 49/51اليت شكلت عائقا أمام االستثمارات األجنبية؛ -سيطرة االقتصاد املوازي على االقتصاد اجلزائري؛ -عدم فعالية املؤسسات البنكية وخاصة القطاع اخلاص؛ فشل جتربة بورصة اجلزائر جتعل املستثمرون يفضلون التوجه إىل دول أخرى يكون فيها احمليط املايل مناسبا.اخلامتة: من خالل تقييمنا لإلصالح الضرييب لسنة 1992من خالل دراسة أتثري الضرائب املستحدثة يف حصيلة اجلباية العادية نالحظ أن اإلصالح الضرييب ساهم يف زايدة مردودية اجلباية العادية لكنها تبقى بعيدة عن األهداف املسطرة املتمثلة يف إحالهلا مكان اجلباية البرتولية ،وذلك ابلرغم من اإلجراءات والتدابري واإلمكانيات اليت وفرهتا الدولة من اجل حتقيق هذا اهلدف ،ما يتطلب إجراء إصالحات ضريبية عميقة ،وذلك من خالل ضرورة تكييف التشريعات الضريبية حىت يتم احتواء االقتصاد املوازي وحتفيز االستثمارات األجنبية والوطنية ترشيد اإلنفاق العام وعقلنته وهذا ما يساعد يف عملية إحالل اجلباية العادية مكان اجلباية البرتولية -مكافحة التهرب والغش الضرييب حتقيق التنمية البديلة ألي قطاع كالسياحة والزارعة ..اخل يتطلب األخذ بعني االعتبار احليز اجلبائي هلا منخالل تبسيط وتكييف نظام جبائي يالءم هذه القطاعات. إعادة النظر يف التحفيزات الضريبية املمنوحة من اجل حتقيق العدالة واملساواة بني املكلفني وتوجيهها حنواالستثمارات املسامهة يف التنمية االقتصادية وخلق مناصب الشغل. قائمة املراجع: براق ,ع .)2001( .دور الرقابة اجلبائية يف حماربة الغش الضرييب" حالة النظام الرقايب اجلزائري"(رسالة ماجستري) .كلية العلوم االقتصادية ،التجارية وعلوم التسيري ,اجلزائر :املدرسة العليا للتجارة. بريشي ,ع .ا .)2007( .فعالية النظام اجلبائي اجلزائري يف ظل التوجهات االقتصادية احمللية حنو العوملة االقتصادية ،دراسة حالة النظام اجلبائي اجلزائري للفرتة (2007-2000رسالة ماجستار) .كلية العلوم االقتصادية ،التجارية وعلوم التسيري ,تلمسان :جامعة ايب بكر بلقايد. بريشي ,ع .ا ,2012( .جانفي) .هيكل النظام الضرييب اجلزائري يف ظل اإلصالحات الضريبية" .جملة االجتهاد للدراسات القانونية واالقتصادية. بن عمارة ,م .)2010( .الضرائب على الدخل االمجايل .بوزريعة ,اجلزائر :دار هومة. جملة البشائر االقتصادية (اجمللد اخلامس ،العدد ،3ديسمرب )2019 395 مجام ,م .)2010-2009( .النظام الضرييب وااثره على التنمية االقتصادية ،دراسة حالة اجلزائر (-اطروحة دكتوراه) .كلية العلوم االقتصادية ،التجارية وعلوم التسيري ,قسنطينة :جامعة منتوري. حراش ,ا .)2012-2011( .عصرنة اإلدارة الضريبية كمتغري من متغريات اإلصالح الضرييب لزايدة فعالية التسيري-دراسة تقييمية للتجربة اجلزائرية للفرتة (2010-2002اطروحة دكتوراه) .كلية العلوم االقتصادية، التجارية وعلوم التسيري ,اجلزائر :جامعة اجلزائر .03 حراق ,م ,2018( .مارس) .النظام اجلبائي اجلزائري-قراءة يف البنية ةاهليكل على ضوء املستجدات االخرية. جملة اقتصادايت املال واالعمال. رزيق ,ك& ,.مسدور ,ف ,2003( .ماي) .تقييم اصالح النظام اجلبائي .مقدمة ضمن امللتقى الوطين حول السياسة اجلبائية يف االلفية الثالثة (p. 163).البليدة :جامعة سعد دحلب. قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ،املادة .)2015( .01قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة، املادة .15 ,01وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب. قدي ,ع .)1997( .االزمة االقتصادية العاملية وواقع دول العامل الثالث .اجمللة اجلزائرية للعلوم القانونية واالقتصادية والسياسية ,اجلزء .35 قدي ,ع .ا .)1995( .فعالية التمويل ابلضريبة يف ظل التغريات الدولية :دراسة حالة النظام الضرييب اجلزائري يف الفرتة (1995-1988اطروحة دكتوراه ) .كلية العلوم االقتصادية ،التجارية وعلوم التسيري, اجلزائر :جامعة اجلزائر. املادة 20من قانون .)1991( .36-90املادة 20من قانون .36-90 انجي ,ا .)02 ,2003( .سياسات االصالح الضرييب .سلسلة جسر التنمية. انصر ,م .)1997( .االصالح الضرييب يف اجلزائر واثره على املؤسسة والتحريض االستثماري( رسالة ماجستري) .كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري ,اجلزائر :جامعة اجلزائر. انصر ,م .)2003( .االصالح الضرييب يف اجلزائر للفرتة .2003-1992الرويبة :منشورات البغدادي. Deboub, Y. (1995). Les Nouveaux Mécanismes Economiques en Algérie. OPU. FMI. (1988). la réforme fiscale en Algérie, contribution à la réflexion. rapport de FMI. Copyright of Al Bashaer Economic Journal is the property of Al Bashaer Economic Journal and its content may not be copied or emailed to multiple sites or posted to a listserv without the copyright holder's express written permission. However, users may print, download, or email articles for individual use.