UE13 Relations professionnelles PEDUZZI Fabien MÉMOIRE Dans la Société : JTM AUDIT CONSEIL À Creil La gestion des spécificités comptables, économiques et fiscales d’un débitant de tabac Diplôme de Comptabilité et de Gestion Année 2018 1 Table des abréviations ............................................................................................................................. 5 Remerciements ........................................................................................................................................ 6 Introduction ............................................................................................................................................. 7 I) Présentation du cabinet ................................................................................................................. 8 A- Fiche signalétique ..................................................................................................................................... 8 B- Secteur d’activité de la clientèle ............................................................................................................. 8 C- Les missions réalisées par le cabinet .......................................................................................................... 9 D- Structure et organisation interne de JTM Audit ....................................................................................... 10 II) Les missions réalisées au sein du cabinet d’expertise .................................................................... 10 A- Les Missions du poste occupé................................................................................................................. 10 B- Les tâches secondaires ............................................................................................................................ 11 C- Les apports du stage ............................................................................................................................... 11 1- Les compétences acquises ...................................................................................................................... 11 2- Observations générales sur le traitement des dossiers clients .................................................................. 12 III) Présentation de la mairie et missions réalisées .............................................................................. 13 A- Présentation de la mairie de Cires-lès-Mello ............................................................................................ 13 B- Les missions du poste occupé ................................................................................................................. 13 Bilan du stage et choix du thème........................................................................................................... 14 Section 1 : Présentation de la profession de débitant de tabac ............................................................ 15 I) Introduction ................................................................................................................................ 15 IV) L’environnement juridique du débit de tabac ............................................................................... 16 A- L’accession à la profession ...................................................................................................................... 16 B- Les conditions d’exercice de l’activité de débitant de tabac ...................................................................... 16 1- Les conditions de fonds ......................................................................................................................... 16 2- Les conditions de forme ........................................................................................................................ 16 C- Le choix de la forme juridique du débit de tabac ..................................................................................... 17 1- Les formes classiques : L’entreprise individuelle et la société en nom collectif ........................................ 17 2- Le statut protecteur de l’EIRL ............................................................................................................... 17 3- Le rôle de conseiller de l’expert-comptable sur le choix de la forme juridique la plus adaptée aux besoins du débitant .................................................................................................................................................... 17 D- Le rôle d’intermédiaire du débitant et sa relation avec l’État .................................................................... 20 V) La gérance de la profession de débitant de tabac ......................................................................... 21 A- Le contrat de gérance ............................................................................................................................. 21 B- Les obligations légales de la profession ................................................................................................... 21 C- Conditions de création d’un débit de tabac ............................................................................................. 21 2 1- Conditions de fonds : ............................................................................................................................ 21 2- Conditions des formes : ......................................................................................................................... 22 3- Les interdictions de création : ................................................................................................................ 22 D- Cas de reprise d’un débit de tabac lors d’une cessation d’activité ............................................................ 22 VI) Étude des principales données économiques de la profession ...................................................... 22 A- Chiffres clés du secteur ........................................................................................................................... 22 B- Types d’activités des débitants de tabac .................................................................................................. 23 C- Les principales entraves de la consommation de tabac en France ............................................................ 24 1- La mise en place de réformes comme prévention face à la santé publique .............................................. 24 2- Les effets de la contrebande et de l’achat de tabac dans les pays frontaliers sur la consommation de tabac en France....................................................................................................................................................... 25 3- Le changement de comportement de consommateurs ........................................................................... 25 D- Le contrat d’avenir.................................................................................................................................. 25 E- L’incidence du tabac sur les comptes de l’État français ........................................................................... 26 Section 2 : L’analyse et le traitement comptable des activités associées au débit de tabac ................ 27 I) Activité de vente de tabac et de charges d’emplois ....................................................................... 27 A- Particularités générales ............................................................................................................................ 27 B- L’approvisionnement du tabac ................................................................................................................ 28 C- Le cas de problèmes de livraison du tabac............................................................................................... 28 D- L’imputation du droit de licence et de la RAVGDT dans leurs comptes de charges respectif .................. 28 E- Comptabilisation des crédits fournisseurs et de la caution ....................................................................... 30 F- Les charges d’emplois ............................................................................................................................. 30 II) Les autres activités mandatées les plus courantes ......................................................................... 31 A- La Presse (vente de journaux) ................................................................................................................. 31 B- La Française des jeux : Loto et grattage................................................................................................... 32 III) Les autres activités annexes ......................................................................................................... 33 A- Le Paris Mutuel Urbain (PMU) ............................................................................................................... 33 B- Les titres de transport ............................................................................................................................. 33 C- Les télécartes .......................................................................................................................................... 34 D- Autres activités commerciales ................................................................................................................. 34 IV) Comptabilisation des subventions de l’État ................................................................................. 35 V) Les écritures de ventes ................................................................................................................ 35 A- La caisse enregistreuse et la saisie des ventes ........................................................................................... 36 B- La gestion de la trésorerie ....................................................................................................................... 37 VI) Les opérations d’inventaires ........................................................................................................ 37 A- Rapprochement du stock réel avec le théorique ...................................................................................... 37 B- Le respect du principe d’indépendance des exercices .............................................................................. 38 3 Section 3 : Les principales difficultés rencontrées quant à la tenue d’un dossier de débitant de tabac40 I) L’importance du nombre de lignes source d’erreur ...................................................................... 40 II) Le manque de rigueur de la tenue des documents qui sont confiés .............................................. 40 III) Le problème de lectures des différents journaux et états financiers .............................................. 41 Section 4 : Les spécificités fiscales liées à la profession de débitant de tabac ...................................... 42 I) Les modalités d’imposition du résultat......................................................................................... 42 I) Les modalités du traitement de la TVA ....................................................................................... 43 A- La TVA collectée .................................................................................................................................... 43 B- La TVA déductible ................................................................................................................................. 43 1- La TVA déductible sur biens et services................................................................................................. 43 2- La TVA déductible sur immobilisations ................................................................................................. 44 C- Difficultés rencontrées concernant les taux de TVA appliqués sur les relevés mensuels des ventes du débitant .......................................................................................................................................................... 44 II) La mission de conseil de l’expert-comptable face au risque de double imposition des rémunérations sur le tabac ................................................................................................................................................... 46 Section 5 : Proposition de différents critères et activités à mettre en place pour permettre au débitant de rester rentable face à l’évolution du marché du tabac .................................................................................... 47 I) La diversification et ses limites (mise en place d’une étude de marché) ........................................ 48 A- Proposition d’activités à mettre en place dans une stratégie de diversification ......................................... 48 1- La vente de la cigarette électronique....................................................................................................... 49 2- La mise en place d’un commerce alimentaire de proximité ..................................................................... 49 3- La mise en place de spectacles et autres activités sociales ....................................................................... 49 B- La mise en place des activités en fonction des besoins de la clientèle....................................................... 49 III) Mise en place d’une stratégie de fidélisation ................................................................................. 51 A- La mise en place d’une stratégie de communication digitale .................................................................... 52 B- La mise en place d’un service wifi ........................................................................................................... 52 C- La qualité de l’agencement et l’emplacement du débit de tabac ............................................................... 53 D- La mise en place d’un questionnaire d’enquête de satisfaction ................................................................. 53 CONCLUSION.......................................................................................................................................... 54 BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 55 4 Table des abréviations IR BIC Impôt sur le revenu catégorie Bénéfices Industriels et Commerciaux IR BNC Impôt sur le revenu catégorie Bénéfices Non Commerciaux SNC Société en nom collectif EI Entreprise individuelle EIRL Entreprise individuelle à responsabilité limitée CGI Code Générale des impôts PMU Paris Mutuel Urbain TVA Taxe sur la valeur ajoutée FDC Fonds de commerce RAVGDT Régime d’allocation viagère des gérants de tabac SMIC Salaire minimum de croissance PDA Prime de diversification des activités RGSS Régime général de la sécurité sociale RSI Régime social des indépendants CFE Centre de formalité des entreprises SARL Société à responsabilité limitée DGDDI Direction générale des douanes et droits indirects RCS Registre du commerce et des sociétés CSMP Conseil Supérieur des Messageries de presse URSSAF Union de recouvrement des cotisations de sécurité sociale et d’allocations familiales BFR Besoin en fonds de roulement 5 Remerciements . Pour mon premier stage à la mairie de Cires-lès-Mello: Je souhaite tout d’abord remercier la maire de Cires-lès-Mello Madame Béatrice Basquin ainsi que mon maître de stage Monsieur Boulay, Directeur général des services, de m’avoir accueilli au sein de leur établissement. Je remercie ensuite Monsieur Régis Léger, Rémy Viar et Annick Legendre de m’avoir accueilli au sein de leur service financier et d’avoir pris le temps de m’accompagner dans l’exécution de mes tâches journalières. Je les remercie pour leur confiance ainsi que pour leur disponibilité. Ils ont su m’initier au monde de la comptabilité en me transmettant leur savoir-faire. Ce premier stage m’a permis d’observer la rigueur imposée dans le domaine comptable. . Pour mon deuxième stage au cabinet JTM Audit : Je souhaite tout d’abord remercier Monsieur Thaï Ngia, expert-comptable, ainsi que Monsieur Unbal, son associé, d’avoir accepté de m’accueillir comme stagiaire au sein de leur cabinet d’expertise comptable. Je remercie ensuite Antony Fernandes, ainsi qu’Euphelie Hoareau qui, tout au long de mon stage, ont su me conseiller et m’accompagner au cours de mes différentes missions et m’ont ainsi permis de m’orienter dans le choix d’un sujet pour mon rapport de stage. J’adresse également mes remerciements aux salariés Fatma Mese et Bibel Unbal, gestionnaires de paie pour leur accueil chaleureux ainsi que les conseils avisés qu’ils m’ont prodigué tout au long du stage, aussi bien à l’exécution des tâches journalières qu’à l’aide apportée pour mon rapport de stage. Je tiens enfin à remercier l’équipe pédagogique de l’école pour m’avoir apporté l’aide théorique et pratique nécessaire au bon déroulement de mon stage. 6 Introduction Lors de ma formation au DCG (Diplôme de comptabilité Gestion), j’ai pu réaliser deux stages en milieu professionnel d’un mois chacun. Le premier stage que j’ai effectué en fin de première année dans une mairie m’a permis d’aborder la comptabilité publique et ainsi pouvoir en observer les principales similitudes et différences avec la comptabilité privée. Le second stage que j’ai effectué en fin de deuxième année dans un cabinet d’expertise comptable m’a permis d’observer la part importante de l’aspect conseil lié à la profession d’expert-comptable. Plus largement, ces deux stages m’ont permis de vivre ma première expérience professionnelle au sein d’un environnement purement comptable pour ainsi me permettre d’être confronté à la réalité de terrain dans mon domaine de prédilection et être à même d’évaluer mes connaissances théoriques sur la comptabilité accumulées au cours de ma vie étudiante. Les appliquer à des cas concrets a été très enrichissant et une grande source de motivation d’un point de vue personnel. Ces acquis au fil des semaines m’ont notamment aidé à mieux déchiffrer et mieux cerner la situation économique d’une entreprise au travers de ses écritures comptables. Au travers des différents dossiers étudiés au cours de mon stage, je suis tombé sur plusieurs cas de fonds de commerce de débitant de tabac. En effet, les débitants de tabac représentent des clients classiques que l’on peut retrouver dans chaque cabinet d’expertise comptable. Cette activité regroupe de nombreuses difficultés tant sur le plan de la saisie comptable que sur le plan de la gestion financière et économique. Leur activité est toujours annexée à un fonds de commerce regroupant d’autres activités telles que le café, le PMU (Paris Mutuel Urbain), la presse, le loto et le grattage, aussi cette activité m’a semblé très intéressante pour finalement s’imposer progressivement à mon esprit comme étant un choix intéressant pour mon sujet de mémoire. La problématique sur laquelle j’ai souhaité travailler est la suivante : La Gestion des spécificités comptables, économiques et fiscales liées à la profession de buraliste par l’expert-comptable. L’élaboration de ce mémoire a pour principale source les différents enseignements tirés de la pratique journalière des tâches auxquelles j’ai été affecté. Enfin, les nombreux entretiens que j’ai pu avoir avec les employés de la société ainsi qu’avec l’expert-comptable m’ont servi pour donner une cohérence à ce rapport. En vue de rendre compte de manière fidèle et analytique mes deux mois passés au sein de la mairie de Cires les Mello et du cabinet JTM audit, il apparaît logique de présenter ces deux organisations au sein desquelles j’ai pu évoluer et d’exposer les différentes missions et tâches qui m’ont été confiées ainsi que les bénéfices que j’ai pu en retirer. 7 I) Présentation du cabinet A- Fiche signalétique Comme de nombreux cabinets d’expertise, la société à responsabilité limitée (SARL) est la structure juridique retenue par le cabinet « JTM audit conseil » notamment pour sa souplesse de fonctionnement. La SARL accorde à son dirigeant une liberté dans son organisation ainsi que dans sa direction et permet de limiter la responsabilité de ses associés, à savoir M.Thaï Nghia et M. Unbal, à leurs apports. La SARL JTM audit conseil a été créée en 2010 par M. Thaï Nghia. Son effectif est compris entre 6 et 9 salariés suivant la période de l’année. Sur l’année 2016, celle-ci a réalisé un chiffre d’affaires de plus de 440 000€, ce qui représente une nette augmentation depuis 2012 où le chiffre d’affaires était de 330 000€. Dénomination sociale : Adresse : Siret (siège social) : Activité (Code APE) : Forme juridique : Tranche d’effectif : Capital social : Chiffre d’affaires 2016 • JTM AUDIT CONSEIL 1 rue Jules Juillet 60100 - CREIL 5234925200025 Expertise comptable (6920Z) Société à responsabilité limitée 6 à 9 salariés 2000 euros 446 600 euros Évolution des chiffres clé de JTM entre 2015 et 2016 : Total bilan (actif/passif) • Dont Trésorerie • Dont capitaux propres • Dont dettes Chiffre d’affaires Résultat net 2016 265 900 € 32 500€ 146 100€ 2015 252 200€ 13 300€ 126 300€ Évolution (en %) + 5.43% + 144.36% + 15.68% 119800€ 446 600€ 53 800€ 125 900€ 418 000 € 37 100€ (-) 4.85% +6.84% + 45.01% B- Secteur d’activité de la clientèle Fort de son portefeuille de 160 clients et de ses 7 ans d’expérience, le cabinet « JTM audit conseil » s’occupe essentiellement de TPE et de PME ainsi que d’entrepreneurs individuels. En effet, depuis 2010, le cabinet a su développer une clientèle au niveau régional dans des secteurs d’activité très variés. Son portefeuille client est principalement composé de restaurateurs, de forestiers et paysagistes, d’entreprises du BTP (Bâtiments de travaux publics) ainsi que d’artisans et autres commerçants dont les buralistes. 8 Secteur d'activité de la clientèle Automobile; 7% Coiffure; 4% Foretiers/paysagistes, 17% Epiciers et petits commercants (dont buralistes); 4% Restauration; 48% Batiments/travaux publics; 20% C- Les missions réalisées par le cabinet L’activité du cabinet est principalement axée sur le traitement comptable, néanmoins, le cabinet réalise aussi un suivi social, fiscal et juridique des entreprises qu’il gère. Le cabinet est aussi pourvu d’un rôle de conseiller au sein de toutes les entreprises qu’il a en portefeuille clients. L’objectif du cabinet consiste à accompagner l’entrepreneur dans les différentes étapes de la vie de son entreprise en le conseillant tant au niveau comptable et fiscal qu’économique. La tenue comptable reste la principale mission du cabinet en termes de chiffre d’affaires. Le cabinet réalise l’ensemble des enregistrements comptables (saisie, contrôle, révision), établit les comptes annuels et garantit la régularité et la sincérité des comptes de l’entreprise. La dimension sociale occupe une place importante dans l’organisation ainsi que dans le déroulement des activités des entreprises. L’expert-comptable contribue notamment à appréhender les différents faits sociaux de l’entreprise et à effectuer l’ensemble des missions sociales dans le respect des lois et des règlements en vigueur. L’expert-comptable est à la disposition de ses clients pour établir les bulletins de salaires ainsi que les déclarations sociales périodiquement associées. Il est, en outre, présent pour les accompagner dans les relations de l’entreprise avec ses salariés, de l’embauche (rédaction contrat de travail, formalités auprès de l’URSSAF, etc.) jusqu’au départ de ces derniers (solde de tout compte, attestation Pôle-emploi, etc.), en passant par la gestion des temps de travail ainsi des congés. La dimension fiscale occupe également une place fondamentale. En effet, l’expert-comptable assiste son client dans sa fiscalité journalière en réalisant pour lui l’ensemble de ses obligations déclaratives (déclarations de TVA, impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu, etc.) et lui apporte aussi des conseils essentiels pour lui permettre d’optimiser sa situation fiscale. Un suivi juridique de l’entreprise est systématiquement mis en place à partir de la constitution de la société (rédaction des statuts) jusqu’à son éventuelle dissolution en passant par toutes les formalités inhérentes à la vie sociale de l’entité (procès-verbal des assemblées générales, nomination organes de gestions, etc.) L’expert-comptable a aussi un rôle de conseiller. Très polyvalent, l’expert-comptable exerce une activité pluridisciplinaire et est souvent amené à se comporter tel un médecin généraliste avec ses patients. Il possède une large palette de connaissances afin de pouvoir répondre à l’ensemble des problématiques auxquelles un 9 entrepreneur peut être confronté au cours de l’évolution de son entreprise, et ce de la date de sa création de celle-ci à sa cession ou liquidation (conseils sur les choix de financement, d’investissements, etc.) L’expert-comptable du cabinet également commissaire aux comptes exerce aussi une mission d’audit. La principale mission du commissaire aux comptes consister à contrôle et certifier les comptes annuels rendus par une entreprise (bilan, compte de résultat, annexe). Ceux-ci doivent être conformes à la réglementation comptable, sincères, exemptés de toute irrégularité comptable et donner une image fidèle de la situation financière et du patrimoine de l’entreprise. D- Structure et organisation interne de JTM Audit Le cabinet « JTM audit conseil » est composé d’un expert-comptable inscrit au tableau de l’ordre, Monsieur Thaï Nghia, et de son associé Monsieur Unbal. Ils sont assistés par deux gestionnaires de paie pour la partie sociale et de deux comptables et d’un apprenti en DSCG (Diplôme supérieur de comptabilité et de gestion) pour la partie comptable. II) Les missions réalisées au sein du cabinet d’expertise A- Les Missions du poste occupé Au cours de ce stage, j’ai réalisé pour chaque dossier client qui m’a été confié, les opérations suivantes, à savoir : • • Saisie des journaux d’achats, de ventes, d’opérations diverses, de banques et de caisses d’un client ; Lettrage manuel des comptes clients et fournisseurs permettant de faire le lien entre la facture et son règlement afin de déterminer les factures non réglées par les clients et les factures fournisseurs restant à payer (le lettrage automatique donnant souvent lieu à des erreurs en cas de montants similaires) ; De plus pour chaque dossier client, je devais archiver les pièces comptables selon leur nature. 10 Le dossier type d’un client s’articule autour de 4 dossiers différents: • Le dossier social : comprenant les bulletins de paie des salariés, les dossiers des salariés, les documents juridiques du « social » relatifs à l’entreprise, la fiche d’identification et de suivi de l’entreprise ; • Le dossier fiscal : comprenant les déclarations mensuelles ou trimestrielles de TVA ; • Le dossier comptable : comprenant des classeurs à intercalaires regroupant les 12 mois d’exercices d’une société, sachant que la date d’un exercice ne démarre pas obligatoirement au 1er janvier de l’année civile mais plutôt à une date définie par les entreprises concernées. Chaque intercalaire regroupe par date de facturation du mois concerné, l’ensemble des factures supportées par l’entreprise, les factures de ventes envoyées aux clients ou des relevés de caisse faisant figurer les ventes quotidiennes, les chéquiers utilisés par le gérant au cours du mois, les relevés de compte bancaire ainsi que les remises de chèques déposés par le gérant auprès de sa banque. • Le dossier de travail : comporte tous les documents que le client a transmis au cabinet et qui n’entrent pas dans l’une des autres catégories de dossier. On y trouve le plus souvent des appels de cotisations au RSI et divers avis d’imposition. B- Les tâches secondaires Lors de la réalisation de certains dossiers, j’ai dû exécuter divers travaux spécifiques tel que : • • Déclarations de TVA mensuelle ou trimestrielle : Calcul du montant de la TVA à payer ou du crédit de TVA sur la base des soldes des comptes de TVA mouvementés durant la période imposée après saisie complète des factures d’achat et de vente, déclaration via le site internet « impôt.gouv.fr » après validation de ma déclaration par mon maître de stage; Courriers de relance et réalisation de divers tableaux (tableaux récapitulatifs de TVA pour demande de remboursement du crédit de TVA, etc.) ; • La réalisation de bulletins de salaires du personnel, sous le contrôle attentif de Fatima Mese, gestionnaire de paie ; • Contacter le client, avec le soutien de mon maître de stage, lorsque je constatais à la lecture de son relevé bancaire des dépenses ou des sorties d’argent dont les factures ne nous avaient pas été fourni avec son dossier ou qu’il me manquait l’un de ses chéquiers; C- Les apports du stage 1- Les compétences acquises Ma mission de stagiaire m’a demandé énormément d’autonomie lors des deux premières semaines. En effet, contrairement à l’idée que je me suis faite du travail en cabinet, la demande de travail par la clientèle d’une semaine à une autre n’est jamais constante et de ce fait le temps que pouvait me consacrer mon maître de stage durant ces quinze premiers jours, s’en trouvait fortement réduit. Mes missions effectuées au cours de ces deux semaines en tant que stagiaire m’ont ainsi demandé d’être très autonome et je dois dire que si les premières heures ont été compliquées, voire difficiles, j’ai dû rapidement m’adapter et finalement après beaucoup de stress et de travail, j’en suis ressorti grandi. On peut dire que ce premier aléa de stage m’a 11 finalement rendu service et fait progresser plus vite notamment au niveau de l’assurance dans mon travail puisque je remplissais correctement les missions que l’on me confiait. Cependant, après ces deux semaines, M. Thaï a été beaucoup plus présent pour m’accompagner dans mes tâches quotidiennes et s’est efforcé de me confier des missions multiples et variées dans la mesure de son possible pour me faire découvrir différentes situations que celui-ci pouvait être amené à traiter dans son cabinet, mais surtout à ses côtés j’ai pu écouter et observer l’interaction qui existait entre lui et ses clients et justement ce relationnel m’a semblé essentiel dans l’accomplissement de cette profession. Au lycée pendant nos cours théoriques, immergés dans une atmosphère d’étudiants, il est difficile de se projeter et d’imaginer ce lien où le client est véritablement au cœur de la réalisation de notre exercice. Toutes les tâches effectuées, de l’enregistrement comptable à l’audit, découlent de la demande d’un client qui a confiance en vous et naturellement vous vous devez de la lui rendre. Aussi il est très important de lui poser et de se poser les bonnes questions afin de répondre à son attente. Lorsque vous êtes en classe de DCG pour la réalisation d’un exercice spécifique, toutes les informations concernant le client ainsi que la tâche que l’on doit traiter nous sont clairement explicitées, alors que dans la réalité c’est l’expert-comptable qui se doit de collecter auprès de son client toutes les informations dont il a besoin pour ensuite être à même de le conseiller au mieux dans ses choix juridiques, économiques ou fiscaux concernant son activité. Par ailleurs au cours de ce stage, j’ai pu mettre en pratique différentes connaissances théoriques acquises lors de ma formation, ce qui m’a aidé à renforcer plus amplement mes connaissances en comptabilité, et le tout au sein d’un cabinet d’expertise-comptable, ce qui avait pour conséquence de m’enrichir d’une expérience non négligeable pour la poursuite de mon parcours étudiant et professionnel. Tout cet enrichissement, par ces connaissances apprises de façon ludique dans un environnement où la rigueur et le sérieux font parties des fondamentaux de ce corps de métier, m’a permis de renforcer mes convictions dans la poursuite de mes études et à y voir un peu plus clair sur l’orientation à donner à celles-ci. Enfin, contrairement à ma formation où la réalisation de mes exercices se font très souvent en autonomie, j’ai pu observer pendant mon stage l’interaction constante entre les différents employés du cabinet lorsque que ceux-ci étaient confrontés à des difficultés qu’ils avaient du mal à résoudre seul ou encore entre l’employé et son client lorsque les informations fournies par le client étaient manquantes ou insuffisantes pour réaliser le travail demandé. En effet, que ce soit l’expert-comptable ou ses employés, ceux-ci sont en contact permanent avec leur client par téléphone ou par e-mail pour pouvoir répondre au mieux à l’attente de leur client. En effet, là où l’erreur lors d’un exercice est acceptée et quasi certaine lors de ma formation, le contact avec le client est primordial pour pouvoir éviter toute erreur de la part du comptable et ainsi réaliser la tâche qui lui est demandée. 2- Observations générales sur le traitement des dossiers clients Ce stage a été l’opportunité pour moi d’appréhender les difficultés tant comptables que fiscales liées à la profession comptable mais aussi les difficultés rencontrées avec certains clients qui essaient d’abuser de leur position hiérarchique dans leur entreprise ou qui ne fournissent pas tous les documents nécessaires à la réalisation d’une comptabilité conforme au PCG. L’expert-comptable se devait en permanence de réaliser une mission d’optimisation des comptes de ses clients en restant toujours dans les limites légales mais sans jamais les franchir pour ne pas faire prendre le moindre le risque à son client et ainsi être attrapé pour fraude fiscale. 12 De plus, ce stage en cabinet m’a aussi permis d’observer, comme je l’avais déjà signalé précédemment, qu’avec l’automatisation de plus en plus importante de la saisie comptable, que ce soit pour la saisie des factures ou des écritures de banque, la mission de l’expert-comptable s'orientait de plus en plus vers une mission de conseil permanent avec le client. III) Présentation de la mairie et missions réalisées A- Présentation de la mairie de Cires-lès-Mello La commune de Cires-lès-Mello est une petite ville située dans le département de l'Oise en région Picardie. La ville de Cires-lès-Mello appartient à l'arrondissement de Senlis, au canton de Neuilly-en-Thelle et fait partie de la communauté de communes la Ruraloise créée au 1er janvier 2004. La population de Cires-lèsMello est recensée à l’heure actuelle à 3900 habitants. B- Les missions du poste occupé Au cours de ce stage, j’ai réalisé diverses missions spécifiques à la tenue d’une comptabilité d’engagement M14 d’une collectivité publique : - Réalisation de la procédure de liquidation (bons de commande et devis, engagements, mandats, factures) Gestion et pointage de l’absentéisme (congés annuels, heures de récupération) Pointage et saisie des dépenses et recettes du centre de soins infirmiers de Cires-lès-Mello Calculs préalables sur Excel et établissement des bulletins de salaire Classement et archivages des différents dossiers administratifs (factures, devis, etc…) Au cours de mon stage, j’ai principalement eu à réaliser les opérations liées aux dépenses de fonctionnement correspondant dans la comptabilité privée aux charges et aux produits de l’exercice tandis que les dépenses liées aux opérations d’investissement (opérations sur le patrimoine correspondant principalement aux immobilisations dans la comptabilité privé) étaient directement réalisées par mon maître de stage. 13 Bilan du stage et choix du thème Le bilan de mon premier stage en mairie est un peu mitigé car mis à part la rigueur dans l’application des tâches et le relationnel extraordinaire qui régnait au sein cet établissement, je n’ai pas vraiment eu le sentiment d’apprendre de nouvelles choses en comptabilité. Cependant, cela m’a tout de même permis de mettre en application en partie ce que l’on nous avait appris en cours sur la comptabilité publique. Malheureusement les tâches régulières sur lesquelles travaillaient les employés de bureau étaient principalement des tenues de différents plannings pour la cantine scolaire et le centre de soin du village ainsi que la gestion de l’absentéisme et le calcul des bulletins de salaire. L’expérience acquise est restée très basique, discipline vestimentaire, respect des horaires et finalement avoir un bon comportement de travail au bureau, ne serait-ce que par respect pour mes collègues de mairie qui tous ont essayé de m’apporter un plus. Donc si je devais relever une chose de ce stage passé en mairie, je n’évoquerais que la très bonne mentalité de l’ensemble du personnel de mairie. Le bilan qui ressort de mon deuxième stage en cabinet d’expertise-comptable est tout autre et heureusement plus positif. Avoir l’opportunité d’observer et de travailler pour un cabinet d’expertise comptable m’a permis de découvrir les impératifs de la profession ainsi que les difficultés auxquelles est confronté l’expertcomptable lors de l’exercice de son activité. J’ai pu ainsi en appréhender les exigences, les aptitudes nécessaires pour travailler au sein d’un cabinet d’expertise comptable. J’ai aussi eu l’occasion de travailler avec une certaine autonomie (les personnes me confiant des dossiers étant elles-mêmes occupées), à renforcer ma rigueur au travail et dans une certaine mesure à me rassurer sur mes capacités d’adaptation aux différentes tâches que l’on me confiait. Mais ce qui m’a vraiment marqué, c’est toute la partie relationnelle entre l’expert-comptable et son client. J’ai pu en ressortir que cette relation est primordiale dans l’exercice de ses missions. La qualité de cette relation est en quelque sorte le savoir-faire de chaque cabinet et l’expert travaille sans relâche à développer cette image commerciale qui est sa marque de fabrique. En effet, la relation de confiance entre l’expert-comptable et son client est indispensable à la réalisation et à la qualité de ses missions. Et c’est bien cette spécificité qui m’encourage à la poursuite de mes études. Cette expérience en cabinet d’expertise comptable m’a permis de travailler sur plusieurs cas relatifs aux commerces des débitants de tabac, de découvrir une comptabilité spécifique à la profession et qu’il est nécessaire de savoir appréhender. J’ai donc décidé de m’intéresser à ce sujet dont la gestion dans ce type de commerce diffère de l’exploitation d’un commerce de proximité “standard”. Je traiterai mon sujet en le développant autour de trois grands axes: Dans une première partie, j’étudierai les spécificités tenant aux aspects juridiques de l’activité d’un débit de tabac. Dans une seconde partie, j’étudierai les spécificités tenant au cadre comptable et fiscal de la profession. Puis dans une troisième partie, j'analyserai les différentes difficultés rencontrées au sein de la profession des buralistes et proposerait des solutions pour remédier à ces difficultés. 14 Section 1 : Présentation de la profession de débitant de tabac I) Introduction La profession de débitant de tabac est depuis plusieurs années confrontée aux évolutions de notre société tant au niveau économique que comportemental. De surcroit, celle-ci doit faire face à de nombreuses contraintes que ce soit au niveau juridique, fiscal, réglementaire ou encore comptable. En effet, la gestion du monopole de vente au détail de tabac est confiée à l’Administration des douanes et des droits indirects, mais ce monopole est exercé non pas par les agents des douanes mais par les débitants qui sont désignés à ce titre préposés de l’Administration. L’existence d’une double casquette, à savoir préposés à l’administration et commerçant, engendre de nombreuses difficultés qui se doivent d’être correctement maîtrisées par le débitant afin de pérenniser son activité sur le long terme. Face à l’ensemble de ces difficultés, le travail expert-comptable est aujourd’hui primordial auprès des débitants de tabac, et ne doit pas se limiter à la simple tenue de leur comptabilité. En effet, celui-ci se doit de connaître au mieux les principaux facteurs de risque de l’activité du débitant pour mieux le conseiller et l’accompagner dans ses démarches de diversification et de modernisation vers lesquelles l’État tend à le diriger. Pour cela, l’expert-comptable doit sans cesse se remettre à jour de toute évolution qui touche de près ou de loin à l’environnement très instable de son client pour être à même d’apporter des solutions adaptées et faire face à chacune des nouvelles difficultés rencontrées. Ces difficultés sont toutes des agressions contre le pouvoir d’achat des débitants de tabac ou ressenties comme telles. Ces évolutions entraînent souvent de la colère, de la détresse et il est donc indispensable pour l’expert-comptable d’apporter au travers de ses compétences un soutien moral. Il se doit aussi d’être innovant en soumettant des solutions envisageables et viables telles des propositions de nouvelles activités, de réduction des coûts, etc. et parfois ironie du sort la capacité de l’expert à aider son client peut être aussi une façon de s’aider soit même car j’ai pu remarquer que le cabinet qui m’employait possédait un certain nombre de clients buralistes dans son portefeuille. Malgré la diminution importante du nombre de débits de tabac en France depuis plusieurs années, cette profession reste exercée par plus de 24 000 débitants en France. La concurrence accrue sur les activités annexes, ainsi que la législation anti-tabagisme, a pour conséquence une concentration du chiffre d’affaires du débitant sur la vente de produits à plus faible marge, à savoir la vente de produits mandatés par l’État. Ces dernières qui restent aujourd’hui protégées de la concurrence sont elles aussi de moins en moins rentables et il est donc aujourd’hui très difficile pour les débitants de tabacs de continuer à assurer leur mission de service public. Pendant de nombreuses années, les différentes augmentations du prix sur le tabac 15 par la législation française permettaient de compenser la baisse de leurs ventes, cependant ce fait ne semble plus avéré aujourd’hui. Il m’a paru intéressant d’étudier les différentes spécificités de la profession afin d’identifier et d’analyser les différentes difficultés auxquelles se retrouve confrontés les débitants de tabac et ainsi peut être de leurs suggérer quelques opportunités que j’espère adaptées, face à l’ensemble des problématiques auxquelles ils sont confronté sur le marché du tabac aujourd’hui. IV) L’environnement juridique du débit de tabac A- L’accession à la profession Tout individu exprimant le désir d’exercer la profession de débitant de tabac doit : - soit être présenté comme successeur à la gérance par un débitant cessant son activité, associé au fonds de commerce qu’il envisage d’acquérir ; - soit participer à une procédure d’appel à candidatures à la gérance d’un débit dont la gérance est restée vacante (procédure d’adjudication). Cette procédure fait suite à une décision d'implantation du directeur interrégional des douanes et droits indirects et n'a lieu que si l'implantation n'a pu être réalisée par transfert. B- Les conditions d’exercice de l’activité de débitant de tabac 1- Les conditions de fonds L’activité de tabac étant une activité commerciale, le débitant de tabac pour pouvoir exercer son activité se doit de respecter un certain nombre de conditions d’accès générales à un emploi public ainsi que des conditions spécifiques liées à l’exercice de cette profession réglementée. Pour cela, le gérant doit donc envoyer un formulaire de candidature à la Direction Générale des Douanes comportant un certain nombre de pièces pour justifier qu’il respecte bien les obligations énoncées dans l’annexe 1. Ces conditions concernent seulement le gérant du tabac, le suppléant, ainsi que les associés non gérants de la société en nom collectif (SNC) dans le cas où le commerce est créé sous la forme d’une société de personne. 2- Les conditions de forme Ne peut exercer en qualité de débitant de tabac, que l’exploitant individuel ou la société en nom collectif qui réunit des conditions spécifiques, à savoir : • Disposer d’un local conforme situé au lieu d’implantation agréé par la DGDDI (Direction générale des douanes et droits indirects) après avoir été soumis à l’appréciation des organisations représentant la profession des débitants de tabac dans le département du lieu d’implantation ; • Posséder la pleine et entière propriété du fonds de commerce associé à l’exercice de l’activité de débitant de tabac (Les débitants de tabac exerçant leur activité dans les zones rurales peuvent déroger à cette obligation de pleine propriété grâce à un contrat de location gérance ou un contrat de franchise). Le gérant du débit de tabac doit est propriétaire de l’ensemble des biens corporels et incorporels du fonds de commerce annexe au débit mentionné dans les statuts. 16 C- Le choix de la forme juridique du débit de tabac 1- Les formes classiques : L’entreprise individuelle et la société en nom collectif Un débit de tabac peut être exploité : • • Soit par une personne physique gérant son activité sous la forme d’une entreprise individuelle (EI). Soit sous la forme d’une société en nom collectif (SNC) dont tous les associés sont des personnes physiques (Dans ce cas, les statuts peuvent désigner un ou plusieurs gérants associés ou non. À défaut de précisions dans les statuts, tous les associés sont gérants). Dans les deux cas, le gérant ou les associés personnes physiques sont responsables de tous les actes de gestion du débit. Le but de ces formes de société étant d’attribuer au gérant ou aux associés une responsabilité indéfinie et solidaire aux dettes qu’ils ont contractées dans l’exercice de leur activité. De plus, lorsque l’exploitant exerce son activité sous la forme d’une SNC, celui-ci doit préciser dans l’objet social que la société exerce l’activité de vente de tabac ainsi que toutes les activités annexes (PMU, presse, loto et grattage, etc.). Tous les associés de la SNC sont obligatoirement des personnes physiques et le gérant doit détenir plus de la moitié des parts de la SNC. Aussi, la cogérance est interdite dans un débit de tabac. Le choix de la forme juridique est donc un élément très important à prendre en compte pour l’expertcomptable dans sa mission de conseils que ce soit en termes de développement de nouvelles activités ou encore de choix d’investissements. 2- Le statut protecteur de l’EIRL Cependant, depuis la loi du 15 juin 2010, tout entrepreneur individuel peut limiter sa responsabilité en exploitant son activité sous la forme d’une EIRL (entreprise individuelle à responsabilité limitée). Ainsi, tout gérant de débit de tabac exerçant à titre individuel peut adopter de ce statut. Ce nouveau statut permet de rompre avec le droit français en matière d’unicité du patrimoine et de séparer son patrimoine personnel de son patrimoine professionnel et ainsi protéger son patrimoine personnel des dettes contractées lors de l’exercice de son activité professionnelle. L’EIRL permet donc de limiter les risques associés à son activité professionnelle en se protégeant de ses créanciers professionnels grâce au mécanisme juridique du patrimoine d’affectation. Cependant, les créanciers exigent généralement du gérant des garanties personnelles (suretés) revenant à affecter son patrimoine personnel en garantie des futures dettes que le gérant contracterait dans l’exercice de son activité. 3- Le rôle de conseiller de l’expert-comptable sur le choix de la forme juridique la plus adaptée aux besoins du débitant Au cours de mon stage, j’ai pu observer que la plupart des débitants de tabac exerçaient leur activité sous la forme classique de l’entreprise individuelle qui reste la moins coûteuse et la plus simple à mettre en place malgré les risques encourus pas cette forme d’entreprise. En effet, la plupart des débitants de tabac, par manque de connaissances juridiques, optent pour l’entreprise individuelle. Cependant, ce type de choix peut 17 s’avérer de ne pas être le plus rentable sur le long terme au vu de plusieurs critères, comme le régime matrimonial ou patrimonial, les différentes activités que le débitant exerce ou encore le statut de son conjoint au sein de son entreprise. En cas de défaillance, l’entrepreneur se retrouve responsable en son nom propre sur la totalité de son patrimoine personnel des dettes nées de son activité professionnelle (principe de l’unicité du patrimoine). Le statut de l’EIRL ne semble donc pas être très reconnu au sein de la profession des débitants de tabac malgré ses nombreux avantages en raison des incertitudes liées à l’application du statut de l’EIRL par le gérant ainsi que l’absence de communication sur les avantages de ce nouveau statut par l’expert-comptable à son client. L’expert-comptable dans sa mission d’expertise se doit de conseiller au mieux ses clients sur tous les aspects juridiques, fiscaux et sociaux ainsi que sur les risques qu’ils encourent. J’ai donc élaboré à partir des caractéristiques de ces trois formes de société un questionnaire pour le débitant permettant de recenser les principaux critères permettant à l’expert-comptable de conseiller au mieux la forme juridique correspondant aux diverses attentes du débitant. Ce questionnaire est subjectif et n’énumère que les principaux critères qui m’ont semblé pertinent dans le choix de la décision du débitant. (A) Choix de l’entreprise individuelle à responsabilité limitée (B) Choix de l’entreprise individuelle (C) Choix de la société en nom collectif Questionnaire pour le débitant pour optimiser le choix de la forme juridique de son débit de tabac: Critère 1 : La distinction patrimoine privé et professionnel : Éléments à prendre en considération : Choix du client : EIRL (A) EI (B) SNC (C) Responsabilité limitée au patrimoine Responsabilité totale et indéfinie à professionnel à l’égard des créanciers (le l’égard des créanciers (le débitant débitant ne peut être responsable d’une dette peut être responsable d’une dette professionnelle sur son patrimoine personnel professionnelle sur son patrimoine cependant cette responsabilité est personnel) généralement faussée car les créanciers demande au débitant des suretés ce qui revient à avoir confondre son patrimoine personnel et professionnel). - Quel est votre situation matrimoniale ou patrimoniale ? - Quel est votre régime matrimonial ou patrimonial ? - Possédez-vous de biens personnels que vous souhaitez protéger de vos créanciers professionnels ? Choix de l’EIRL si vous souhaitez protéger Choix de l’EI ou de la SNC dans le votre patrimoine personnel. cas où vous ne possédez pas de patrimoine personnel à protéger (confusion des patrimoines) ou ne souhaitez pas faire de distinction entre vos deux patrimoines. X X 18 Critère 2 : La capacité d’investissement initiale pour la création de l’entreprise : EI (B) EIRL (A) SNC (C) Les seuls frais obligatoires pour la Les couts de création Les couts de création d’une création d’une EIRL sont les frais de d’une SNC sont plus entreprise greffe qui sont en 2017 de 56,16 €. La conséquents et sont individuelle sont en déclaration d’affectation des biens constitués à la fois par moyenne de 26,68 professionnels est quant à elle gratuite. l’immatriculation au RCS euros pour Cependant, tout bien ou droit compris (en moyenne 41,5 euros) l’immatriculation au dans le patrimoine affecté, autre que et par les frais de RCS. les liquidités, ayant une valeur déclarée publication dans le supérieure à 30 000 euros fait l’objet journal d’annonce légale d’une évaluation par un expert(en moyenne 200 euros) comptable, commissaire aux comptes, association de gestion et de comptabilité ou notaire qui nécessitera évidemment un certain coût. L’investissement initial pour la création d’une EIRL sera donc plus ou moins important selon le nombre de biens déclarés d’une valeur supérieure à 30 000 euros. Éléments à prendre en considération : Quelle est votre capacité d’investissement initiale ? Quelle est votre capacité d’endettement dans le cas de souscription à un emprunt bancaire? Si l’entrepreneur Si l’entrepreneur ne possède que très Si l’entrepreneur est prêt souhaite minimiser peu de biens à déclarer ou qu’il est à faire des efforts ses coûts de est prêt à faire des efforts d’investissement, le choix constitution, d’investissement pour bénéficier du de la SNC peut être l’entreprise statut protecteur de l’EIRL, le choix envisagé. individuelle semble de l’EIRL peut être envisagé. être le choix le plus adapté. X X Choix du client : Critère 3 : La tenue comptable et les obligations déclaratives : - EI (B) SNC (C) Si l’entrepreneur souhaite simplifier sa tenue comptable ainsi que l’ensemble de ses obligations déclaratives, l’EI ou la SNC semble être le choix le plus adapté (Seulement une déclaration d’activité par personne physique au CFE compétent). EIRL (A) L’entrepreneur est prêt à faire des efforts d’investissement dans la tenue de sa comptabilité et de ses obligations déclaratives. 19 Éléments à prendre en considération : Choix du client : Critère 4 : Choix du régime d’imposition (optimisation fiscale) Éléments à prendre en considération : Choix du client : Forme juridique la plus adaptée au vu des différents critères : - L’EIRL nécessite un investissement certain concernant la tenue comptable ainsi que les obligations administratives (dépôt annuel du bilan, déclaration d’affectation, obligation de tenir une comptabilité commerciale notamment pour les titulaires BNC et ouverture d’un compte dédié à l’activité professionnelle ce qui nécessite un investissement plus important pour rémunérer l’expert-comptable. X X EI (B) EIRL (A) Les revenus de l’entreprise sont obligatoirement taxés à l’IR selon la nature de l’activité exercée au titre des BIC ou BNC. Il n’y a aucune possibilité d’optimisation possible. SNC (C) Imposition à l’IR par défaut avec la possibilité d’opter de manière irrévocable pour l’IS. Le débitant a donc la possibilité d’optimiser fiscalement son régime d’imposition en fonction des activités qu’il exerce. - Statut du conjoint (salarié/collaborateur) - Rémunération du dirigeant - Taux d’imposition et taxation du résultat des différentes activités - Gestion des déficits - Taxation des plus-values à court et long terme - Assiette de l’impôt et des cotisations sociales X X (A)/(B)/(C) D- Le rôle d’intermédiaire du débitant et sa relation avec l’État Les débitants de tabac exercent une profession réglementée sous concession de l’État. En effet, l’État français a un monopole de la vente de tabac en France dont la gestion est garantie par l’administration des douanes et des droits indirects. De ce fait, le gérant du bureau de tabac n’est que le « préposé » de l’administration et n’est donc qu’un simple intermédiaire entre le fournisseur du produit et le client. Chaque débitant de tabac doit donc signer un contrat de gérance avec l'État lui permettant ainsi de pouvoir vendre légalement l’ensemble des produits liés au tabac (cigarettes, cigares, cigarillos, etc.). Cette fonction d’intermédiaire conduit à la saisie d’écritures comptables bien spécifiques à la profession en passant par des comptes de tiers. De plus, en tant que simple intermédiaire, les prix de vente des produits lui sont imposés et fixés par son fournisseur agrée par l’État. Les marges dégagées par la vente des différents produits sont les mêmes pour tous les débitants et de ce fait la concurrence entre débitants est inexistante à ce niveau. L’organisme qui représente l’État et qui est en relation direct avec l’exploitant est la DGDDI (Direction générales des douanes et des droits indirects). La DGDDI est l’organisme donnant son agrément dans 20 l’approvisionnement en tabac sur l’ensemble du territoire français. Elle assure la gestion du monopole de vente de tabac. Dans le domaine de la distribution de tabac en France, la filiale Altadis-Distribution assure environ 99% de l’approvisionnement du tabac écoulé par les buralistes. La DGDDI possède tous les pouvoirs concernant la gestion des débits de tabac en France. En effet, celleci : - autorise le lieu et l’agencement du local d’exploitation et autorise les travaux d’aménagement du débit de tabac, - signe le contrat de gérance avec l’exploitant, - et garantit l’éventuel transfert du débit de tabac. C’est la DGDII qui perçoit directement le droit à la consommation sur le tabac (qui représente environ 60% du prix de vente) qui est collecté pour elle par Altadis. V) La gérance de la profession de débitant de tabac A- Le contrat de gérance Chaque débitant de tabac doit obligatoirement signer un contrat de gérance avec l'État pour exercer son activité de vente de cigarettes, cigares et autres. Ce contrat est signé entre le gérant et la DGDDI, mandataire de l’État, qui permet de fixer les obligations réciproques de chaque partie et en particulier les conditions d’exploitation du débit de tabac ainsi que les missions de service public qui peuvent lui être confiées par l’État. Ce contrat est valable pour trois ans et est renouvelable par reconduction tacite. Il permet au mandataire de représenter l’État auprès de sa clientèle et de définir les modalités de sa rémunération. En cas de résiliation du contrat, le gérant perd tous droits d’exercer son activité. Celle-ci est prononcée par les douanes lorsque le gérant ne respecte pas ses engagements et peut donc encourir des sanctions disciplinaires. B- Les obligations légales de la profession En contrepartie des charges d'emploi qui leur sont confiées et reprises au contrat de gérance, les débitants de tabac sont tenus de respecter un certain nombre d'obligations. Le contrat de gérance peut être résilié ou non-renouvelé en cas de non-respect de ces obligations. Toute transgression à ces obligations peut s’accompagner de sanctions. De ce fait, l’expert-comptable doit avoir connaissance des obligations inhérentes à l’exploitation d’un débit de tabac pour pouvoir le conseiller au mieux en cas de décisions d’investissement, de diversification d’activité ou autre. Le manquement à ces obligations de gérance peut déclencher la mise en place d’une procédure disciplinaire et conduire dans certains cas à la résiliation de plein droit du contrat de gérance conformément aux dispositions prévues. Les motifs de condamnations pénales les plus courantes étant l’escroquerie, l’abus de confiance, le recel de tabac volé ou encore l’émission de chèques sans provisions. C- Conditions de création d’un débit de tabac Le cas de création d’un débit de tabac est soumis à des conditions d’entrées bien spécifiques. En effet, l’Administration pour statuer sur l’opportunité d’ouvrir un nouveau débit s’appuie sur les critères suivants : 1- Conditions de fonds : 21 - - Le débitant doit prendre en compte la situation des débitants existants près du lieu d’exploitation envisagé. En effet, l’exercice de cette nouvelle activité ne doit pas venir concurrencer les débits déjà installés. L’intérêt de la clientèle potentielle doit être démontré, c’est-à-dire que la création du débit doit pouvoir répondre à un besoin du consommateur. La rentabilité du débit doit être apparente (avec une clientèle potentiellement existante) 2- Conditions des formes : Les formalités de création sont adressées la DGDDI. Celle-ci effectue une enquête pour diagnostiquer si la création peut être considérée. La chambre syndicale des débitants de tabac donne ensuite son avis sur la possibilité de création. La DGDDI donne par la suite son agrément après vérification des conditions d’agrément qui sont les mêmes que celles du contrat de gérance. 3- Les interdictions de création : Certaines implantations de débit de tabac sont interdites telles que dans les galeries marchandes et dans les centres commerciaux ne constituant pas un ensemble de commerces de proximité ou encore dans certaines zones protégées. D- Cas de reprise d’un débit de tabac lors d’une cessation d’activité Lors de la cessation d’activité d’un débit de tabac, la gérance du tabac est remise en adjudication. Deux cas sont possibles : - Soit le gérant présente un successeur : c’est souvent le cas lorsque le FDC annexé au tabac est cédé, ce dernier doit obtenir l’autorisation de la DGDDI. L’éventuel successeur a par la suite deux mois pour pouvoir dresser son dossier et se conformer aux différentes conditions liées à la profession énoncées précédemment. - Soit le gérant ne présente pas de successeur : les douanes enclenchent une procédure d’appel à candidatures durant deux mois. L’administrateur établit ensuite un cahier de charges récapitulant l’ensemble des conditions à satisfaire ainsi que l’ensemble des modalités de candidature. Le potentiel successeur a par conséquent 2 mois pour achever son dossier de reprise du débit. VI) Étude des principales données économiques de la profession A- Chiffres clés du secteur À ce jour les débits de tabac restent leaders dans les réseaux de commerce de proximité en France. Recensé à environ 32 900 en 2000 par la confédération nationale des Débitants de tabac, ce nombre depuis ne cesse de diminuer d’année en année pour tout juste atteindre aujourd’hui les 24 000, soit une fermeture de 8 900 débits de tabac, ce qui représente un peu plus de 27 % sur 17 ans. L’activité de vente de tabac en France représente aujourd’hui un chiffre d’affaires de plus de 17.9 milliards d’euros pour un total de 17.7 millions de fumeurs. Celle-ci constitue la troisième source de recettes fiscales pour l’État français avec près de 14.2 milliards de recettes engendrées par la vente de tabac en France. 22 Malgré une baisse significative des ventes du nombre de paquets de cigarettes en France ces dernières années, causée par la succession de lois “anti-tabac” mis en place par le gouvernement français ainsi que par le développement des campagnes de prévention anti-tabac, le chiffre d’affaires des débitants de tabac est toujours resté relativement stable. En effet, la baisse de leurs ventes était jusqu’alors compensée par une augmentation régulière du prix du tabac ainsi que par de nombreuses aides financières accordées par l’État. Le nombre de paquets de cigarettes ainsi vendus en France entre 2007 et 2017 est passé de 54.94 à 44.9 milliards tandis que le prix du tabac a, quant à lui progressé, de 100 %. Cependant, aujourd’hui avec la mise en place par le gouvernement actuel d’une augmentation échelonnée du prix du tabac jusqu’en 2020 pour atteindre un prix de vente de 10€ par paquet de cigarettes, la vente de tabac en France risque de chuter considérablement causant ainsi la cessation d’activité de plusieurs centaines de buralistes alors que déjà, à ce jour, celles-ci sont estimées à près de 500 fermetures par an. Ces fermetures devraient concerner en premier lieu les débitants situés en zones rurales. En effet, parmi les difficultés de la profession que j’ai pu répertorier, celle qui semble la plus pénalisante reste la situation géographique où la population est relativement réduite comme dans des petits villages de province et où malheureusement, pas loin de 43 % de l’ensemble de ceux-ci exercent leurs activités dans des communes de moins de 3500 habitants. Dans les faits, il deviendra donc très difficile pour eux de dégager un chiffre d’affaires correct (voir annexe 2). Cependant, si cette “hypothétique” chute de la vente de tabac en France se vérifiait, elle toucherait à plus ou moins long terme tous les établissements en villes qui auraient fait de la vente de tabac leur principale source de revenu et les entraîneraient certainement vers le dépôt de bilan. B- Types d’activités des débitants de tabac On observe que l’activité d’un buraliste est aujourd’hui généralement répartie autour de trois activités principales, à savoir le tabac, la presse et le débit de boissons (voir annexe 2). En effet, près d’un tiers des buralistes exercent une activité de bar-tabac, de bar-tabac-presse ou de tabac-presse et seulement 2 % des buralistes sont spécialisés dans le débit de boissons. Preuve s’il en est qu’aujourd’hui le buraliste est obligé d’avoir plusieurs cordes à son arc et qu’exercer une seule activité n’est clairement pas rentable pour pérenniser son établissement sur le long terme. À partir de cinq dossiers de buralistes dont j’ai dû réaliser la saisie comptable, j’ai effectué à partir des rapports mensuels des ventes fournis par les caisses enregistreuses (exemple de rapport annexe 3) un diagramme représentant une moyenne des marges hors taxes rapportées par l’ensemble de leurs activités pour chacun d’entre eux. Sur le diagramme est bien présentée une moyenne des « marges hors taxes » réalisées par le débitant et non « du chiffre d’affaires hors taxes » dont la comparaison n’aurait aucun intérêt de par le fait que, sur ces différents chiffres d’affaires, sont appliqués des taux des commissions différents d’une activité à une autre. 23 Or d’après le diagramme, on peut clairement observer que sur ces dossiers, l’activité la plus rémunératrice reste la vente de tabac qui représente environ 50 % du chiffre d’affaires d’un débitant de tabac, suivi par les activités de loto et de grattage de la Française des jeux (environ 30 % d’après le diagramme). L’activité de presse (5 %), ainsi que la vente d’articles pour fumeurs (4 %) et les activités annexes de type transport, confiserie, carterie ou encore débit de boissons (près d’1 % pour chaque) reste relativement faible. Cet échantillon, quoi que très dérisoire par rapport au nombre total de buralistes en France permet tout de même de se faire une idée des activités qui semblent les plus créatrices de valeur pour le débitant et dont il reste de ce fait très dépendant. De plus, cet échantillon semble assez proche de la réalité concernant le chiffre d’affaires du tabac qui représente 50 à 70 % du chiffre d’affaires des buralistes au niveau national. C- Les principales entraves de la consommation de tabac en France 1- La mise en place de réformes comme prévention face à la santé publique La vente de tabac en France décline depuis plusieurs années face aux continuelles augmentations des prix sur le tabac liées aux différentes réformes législatives mises en place par le gouvernement français pour lutter contre le tabagisme. Le but de toutes ces réformes étant de défendre une politique de prévention du tabagisme et d’avoir un impact positif sur la consommation de tabac en France. Le gouvernement Macron reste dans l’optique de ces réformes et M. Édouard Philippe a annoncé que le gouvernement porterait progressivement le prix du paquet de cigarettes à 10 euros", contre environ 7 euros actuellement (+40 %) ne faisant que confirmer une promesse de la campagne présidentielle. 24 2- Les effets de la contrebande et de l’achat de tabac dans les pays frontaliers sur la consommation de tabac en France On constate qu’il existe une forte concurrence au niveau européen concernant les prix du tabac. En effet, les achats dans les pays frontaliers représentent environ 15 % du total des ventes de tabac en France. Que ce soit l’Allemagne, la Belgique, le Luxembourg, l’Italie, l’Espagne, tous ces pays pratiquent des prix bien inférieur à ceux exercés en France. Seule la Suisse, une exception qui confirme la règle conserve des prix de vente supérieurs à la France. Depuis le 1er janvier 2016, les particuliers français sont désormais légalement autorisés, et ce dans tous les pays de l’union européenne, à acheter 4 cartouches de cigarettes par an. On peut estimer que plus d’une cigarette sur quatre fumées par chacun de nos concitoyens est achetée hors de France. Quant à la part de trafic illégal, elle représente environ 5 % du total des ventes en France. Ce marché représente des centaines de milliers d’euros de marchandises et a depuis constitué un marché parallèle pour certains malintentionnés et on a pu relever près de 441,3 tonnes de tabac et de cigarettes de contrebande en 2017. On peut en déduire que le comportement d’achat de cigarettes par les Français, ajouté aux différents trafics illégaux, ont dans un premier temps eut une incidence directe sur les revenus des buralistes. Les remises étant fixées par l’État avec impossibilité de déroger à la règle, leur revenu a tout simplement décliné suite à la baisse des ventes des différents produits liés au tabac et dans un deuxième temps a provoqué une très forte diminution des recettes fiscales puisqu’on évalue cette baisse à environ 20 %. 3- Le changement de comportement de consommateurs L’accès de plus en plus démocratisé à internet, ainsi qu’un accroissement et une diversification accrue du nombre de nouvelles technologies telles que les smartphones ou autres tablettes tactiles en tout genre ont amplifié la chute de fréquentation de ces commerces de proximité qui étaient longuement considérés comme des lieux de rencontres et d’échanges. De plus, les débitants font face à une nouvelle concurrence des commerces spécialisés dans la vente de cigarettes électroniques. Certains buralistes ont d’ailleurs engagé une lutte envers les vendeurs d’e-cigarettes à « vapoter » pour concurrence illicite et déloyale, tandis que d’autres flairant une bonne opportunité n’ont fait que l’ajouter à leurs produits en vente. D- Le contrat d’avenir De par leur importance dans la vie économique française, les buralistes disposent d’un contrat d’avenir avec l’État afin de préserver le fonctionnement et la pérennité de leur activité. Ce contrat d’avenir est signé entre la Confédération nationale des buralistes et l’État. Le dernier contrat d’avenir entré en vigueur le 2 janvier 2017 reprend essentiellement les engagements réciproques de chaque partie (voir annexe 20). Pour faire face à la hausse du tabac, ce contrat propose principalement d’une part de soutenir l’activité des buralistes dans un contexte déjà compliqué avec l’arrivée de la concurrence de la cigarette électronique en neutralisant la baisse de leur rémunération par une augmentation de leurs commissions et d’autre part de les aider à se diversifier dans leurs activités. Le montant total des aides accordées aux buralistes entre janvier 2004 et fin 2011 s’est élevé à plus de 2,6 milliards d’euros soit une moyenne de plus de 300 millions par an. 25 Principaux engagement réciproques des parties du nouveau contrat d’avenir : L’État s’engage principalement à : L’exploitant s’engage principalement à : . Autoriser de nouvelles créations de débits . Participer activement à la politique de santé . Augmenter la remise nette des exploitants publique . Diminuer la remise additionnelle et aménager la . Lutter contre la fraude remise compensatoire . Renforcer les relations avec l’administration des . Maintenir l’IFA (indemnité de fin d’activité) douanes et des droits indirects (DGDDI). . Octroyer de nouvelles subventions pour la mise en sécurité des débits et encourager la diversification de ses activités E- L’incidence du tabac sur les comptes de l’État français Dans une analyse critique des lois du plan “anti-tabac” mises en place par le gouvernement, nous pourrions nous demander pour quelles raisons l’État français tend à vouloir diminuer la vente de tabac en France, alors que les revenus générés par cette activité semblent être profitable à l’État dans sa recherche permanente d’optimisation de son budget. On peut dire qu’au travers des articles et analyses rendus par différents journaux ou sites web, il est très difficile de se faire une idée précise de ce que coûte réellement le tabac à l’État français. La consommation du tabac ainsi que ses effets sur la santé est un sujet très sensible pour chacun de nous. En effet, on est pour ou on est contre mais rarement sans opinion, c’est véritablement une cause d’engagement dans un sens comme dans l’autre, le vote blanc n’existe pas. En essayant de rester le plus neutre possible et en affinant mes recherches, j’ai pu remarquer que les dépenses concernant les soins médicaux dus à la consommation de tabac ainsi que l’ensemble des aides publiques accordées aux buralistes étaient considérablement supérieurs aux recettes ainsi générées pour l’État. Pour la partie « soins médicaux », on estime que chaque année le tabac est responsable du décès de 73 000 personnes en France dont 45 000 par cancer, constituant ainsi le facteur de risque le plus important que ce soit en termes de cancer mais aussi de maladies cardiovasculaires et autres maladies en tout genre. De ce fait, l’importance des soins médicaux nécessités par ces maladies est en grande partie prise en charge par la collectivité et les finances publiques et constitue ainsi une somme de plus de 12 milliards à la seule charge de l’assurance maladie. De plus, il existe de nombreux coûts indirects tels que les journées de travail perdues ainsi que leur indemnisation en raison des arrêts maladie, le coût des cotisations retraites non versées du fait de la mort prématurée des personnes, le coût généré par la consommation de tabac au détriment d’un autre secteur de consommation, des coûts externes liés à la perte de production ou de motivation et de ce fait la baisse de consommation d’une personne ainsi que les coûts générés pour les finances publiques concernant le coût des soins et des dépenses de prévention dont l’estimation totale est difficilement chiffrable. Finalement, une étude menée par l’économiste Pierre Kopp et dirigé par l’Observatoire des drogues et des toxicomanies de l’INSEE a estimé que le coût total du tabac s’élevait à environ 120 milliards d’euros par an pour l’État français. Cependant cela ne reste toutefois qu’une estimation car le tabagisme est avant tout un problème de santé publique et il reste aujourd’hui très difficile de pouvoir estimer que la maladie d’une personne est due à sa consommation récurrente de tabac au cours de sa vie. D’autre part, l’industrie du tabac a bénéficié de près de 2.6 milliards d’euros d’aide publiques entre 2004 et 2011 par le biais de trois "contrats d'avenir" destinés à compenser l'impact de la diminution de la consommation de tabac liée aux mesures gouvernementales successives (hausse des taxes en particulier). 26 Section 2 : L’analyse et le traitement comptable des activités associées au débit de tabac I) Activité de vente de tabac et de charges d’emplois A- Particularités générales Les achats et les ventes que le buraliste réalise au cours de son activité concernant le tabac, la presse, les cartes téléphoniques mobiles, le PMU, ainsi que le Loto et les jeux de grattage n’entrainent pas l’utilisation des comptes de charges et de produits et ne constituent donc pas son résultat comptable. En contrepartie, de son rôle de préposé, le buraliste perçoit des commissions appelées « remises » sur les opérations de ventes qu’il effectue qui constituent sa rémunération. Cette particularité propre à la profession de buraliste implique des écritures comptables elles aussi spécifiques. En effet, tous les achats et les ventes du débitant concernant ces activités seront constatés dans un compte 467 « Débiteurs et Créditeurs divers ». Cette particularité nécessite donc une véritable compréhension de l’utilisation de ces comptes spécifiques et c’est pourquoi la majeure partie des débitants vont recourir à un expert-comptable pour tenir leur comptabilité. Celui-ci ne peut pas enregistrer les achats et les ventes de ces produits en charges ou en produits comme une opération normale car il n’est pas propriétaire de ces différents produits (presse, tabac, cartes téléphoniques) et agit comme un simple intermédiaire entre l’entreprise sous contrôle du pouvoir public, qui fournit le produit et le client. Les opérations d’achats et de ventes sont donc comptabilisées dans les comptes de tiers (classe 4). Seules les remises et les charges liées au contrat de mandat figureront au résultat. L’absence d’un plan comptable spécifique à cette profession a conduit le centre de gestion agréé « Gestion Tabac France » à ’établir, à partir du plan comptable de l’hôtellerie, une liste de comptes spécifiques pour les multiples activités exercées par le débitant. C’est à partir de plan comptable que seront réalisées les écritures comptables caractéristiques des activités mandatées. ADAPTATION DU PLAN COMPTABLE DE L’INDUSTRIE HOTELIÈRE ACTIVITES PRESSE TABAC GRATTAGE LOTO TIMBRES POSTES TIMBRES FISCAUX ET AMENDES COMMISSIONS 706100 706200 706300 706400 706500 ACHATS, VENTES, STOCKS 4567100 467200 467300 467400 467500 LOTS GAGNANTS 467350 467450 - 706600 467600 - 27 .Comptabilisation générale des produits : Pour la plupart des produits mandatés, les factures se décomposent en deux parties, à savoir : • une facturation par commande et par type de marchandises, • et une facturation regroupant l’ensemble des opérations de la période par type de produits ainsi que les prélèvements pour le compte de tiers. Toutes les opérations sont généralement menées à partir de la facture récapitulative ce qui permet d’une part de limiter les erreurs et d’autre part de bénéficier d’un gain de temps majeur. B- L’approvisionnement du tabac L’approvisionnement du tabac est comptabilisé pour sa valeur brute dans un compte de tiers (467). La remise est quant à elle constatée en produit (706) et la dette, égale à la valeur brute sous déduction de la remise, est constatée elle aussi dans un compte de tiers (402) (voir annexe 4). Journal : Achats 467500 402LOGISTA 706800 Facture n°703816923 du 01/02/2017 Tabac consigné (valeur brute) Fournisseur Logista (valeur nette) Remise sur tabac (commission) Débit Crédit 68 053,88 62 949,84 5104,04 C- Le cas de problèmes de livraison du tabac Des erreurs de livraison peuvent entraîner la constatation d’avoir ou de complément de facturation lors de la prochaine livraison. Le complément de facturation est comptabilisé comme une livraison de tabac et l’avoir comme une annulation de facture. Lors de mon stage, je n’ai rencontré que des avoirs sur facture, à savoir l’écriture suivante (voir annexe 5) : Journal : Achats 467500 402LOGISTA Facture n° 0703981717 du 10/05/2017 Tabac consigné (valeur nette) Fournisseur Logista (valeur nette) Débit Crédit 13 217,60 13 217,60 D- L’imputation du droit de licence et de la RAVGDT dans leurs comptes de charges respectif Lors de la facturation je me devais de calculer la commission brute due aux buralistes et je ne prenais donc pas en compte dans ce calcul le droit de licence et la RAVGDT (Régime d’allocation viagère des débitants de tabac) qui viennent eux s’imputer sur la commission. De ce fait, je me devais donc ensuite de les imputer dans leur compte de charges respectif. Par simplification, l’enregistrement comptable de ces mouvements est effectué à partir du bordereau envoyé par la DGDDI afin d’éviter la multiplication des écritures comptables lors de la réception de chaque document. En effet, chaque mois la DGDDI dresse un bordereau qu’elle envoie au gérant, indiquant le 28 cumul des mouvements financiers ainsi que le montant net à payer. L’enregistrement de la remise brute ainsi que des prélèvements sur cette remise est donc réalisé à partir de ce bordereau. Cette écriture est généralement enregistrée en fin d’année lors de la réception du bordereau récapitulatif annuel envoyé par la DGDDI. On a l’exemple du bulletin de rémunération de tabac de décembre 2016 (voir annexe 6) où l’on constate que les débitants de tabacs perçoivent une commission (remise brute) sur le montant du Chiffre d’affaires net. Le Chiffre d’affaires net correspondant à la totalité du tabac commandé sous déduction des reprises éventuelles de produits qui n’ont pas été vendus au cours du mois. Journal : Achats 6511500 Facture n° 0703981717 du 10/05/2017 Réaffectation redevance licence Réaffectation allocation viagère 646300 443100 Douanes-Rémunération nette (net à payer par la DGDDI) 706500 Débit Crédit 2263,44 203,01 230.86 2697.31 Sur ces remises brutes viennent donc s’imputer deux types de retenues salariales prélevées chaque mois et versées directement par les fournisseurs agréés à l’administration, voir tableau ci-dessous : RETENUES SALARIALES Le droit de licence La cotisation au régime d’allocation viagère (RAVGDT) Ce droit de licence représente la redevance La RAVGDT est un régime de retraite obligatoire versée à l’État pour la partie du Chiffre dédié aux buralistes distinct du régime de retraite des d’affaires supérieur à 157 650€, lui permettant commerçants (Régime général de la sécurité sociale ainsi d’exercer son activité de vente de tabac depuis 2018). Les cotisations des gérants de débits de en toute légalité (20.44% de la remise brute tabac ordinaires sont égales à 1,695 % de la remise pour les cigares et cigarillos et 20.14 % pour brute du montant annuel des livraisons de tabac. Ces les autres produits du tabac). cotisations sont prélevées directement par Ce droit de licence n’est donc payé que par les l'administration sur le précompte versé par les débitants de tabac réalisant un chiffre fournisseurs sur le montant des livraisons. Dans le cas d’affaires supérieur à 157 650€ protégeant où le buraliste est une SNC, seul le gérant du débit de ainsi les débits de tabac ayant un faible tabac ordinaire cotise au RAVGDT et peut prétendre revenu. au bénéfice de ce régime. La différence entre la remise brute et les retenues constitue ainsi la remise nette. Cette rémunération pouvant comprendre des compléments de remise en fonction du chiffre d’affaires réalisé par le débitant est accordée : • d’une part par le fournisseur : qui accorde directement sur facture 7,5 % des livraisons des produits de tabac, • et d’autre par l’administration : qui reverse, tant que le chiffre d’affaires annuel du débit est inférieur à 157 650 euros, l’excèdent perçu sur le précompte de 1,94 % du montant des livraisons de tabac, appelé complément de reprise, ce qui n’était pas le cas dans les différents dossiers des clients que j’ai eu à traiter. De plus, lorsque les produits font l’objet d’une reprise par le fournisseur, les retenues salariales effectuées sur la valeur des produits sont restituées au débitant. 29 Pour certains débitants dont le chiffre d’affaires net est très faible, des commissions supplémentaires peuvent lui être versées. E- Comptabilisation des crédits fournisseurs et de la caution Les buralistes, pour bénéficier de ces crédits auprès de leurs fournisseurs, doivent au préalable justifier d'une caution solidaire agréée, délivrée par un établissement de crédit agréé par l'Administration des Douanes et des Droits Indirects tels que l’EDC (l'Européenne de Cautionnement S.A.) à laquelle étaient affiliés les différents buralistes dont j’ai dû traiter les dossiers. Cette caution a pour but de prémunir ces fournisseurs (Logista France, la Française des jeux) contre les risques de défauts de paiement de ses clients buralistes en se portant caution pour le débitant. Il existe différents types de crédits tels que le crédit à la livraison, le crédit stock ainsi que le crédit saisonnier qui sont accordés par les fournisseurs agrées aux buralistes sous certaines conditions énoncées dans l’annexe 7. Ces différents crédits (crédits stock, livraison et saisonnier) obtenus pour les activités mandatées ou les charges d’emploi correspondent à une livraison (généralement de tabac) qui ne sera payée par le débitant qu’à la date d’expiration du traité de gérance conclu avec le fournisseur agréé et sont comptabilisées en dettes financières diverses (Voir annexe 8). Facture n° 7510 Journal : Opérations diverses 402100 Débit 21323.10 Remise sur tabac 168150 Crédit 21323.10 Crédit stock L’écriture inverse est ainsi passée lorsque ce crédit stock arrive à échéance. En se portant caution, l'EDC s'engage contractuellement à payer à un créancier, la dette d'un débiteur si celui-ci n'y satisfait pas lui-même. En contrepartie, le buraliste s’engage à payer une commission de caution encaissée par LOGISTA France qui recouvre différentes cotisations pour les organismes en affaire avec les débitants. Cette commission est enregistrée dans des comptes de frais généraux (voir annexe 9). Facture n° 20130019146 Débit Commission cautionnement EDC LOGISTA France 1093.22 Journal : Opérations diverses 627000 402LOGISTA Crédit 1093.22 F- Les charges d’emplois En contrepartie de l’exercice de son activité de vente de tabac autorisée par la signature d’un contrat de gérance avec l’État, le débitant se doit de respecter un certain nombre d’obligations, notamment la diffusion des timbres fiscaux, postaux ainsi que des timbres amendes constituant les “charges d’emplois”. Ces produits sont vendus pour le compte de l’Administration fiscale et de La Poste, le débitant n’agissant en tant que simple mandataire. Au début de leur activité, les débitants de tabac reçoivent généralement une avance de timbres fiscaux et postaux constituant un crédit stock dont l’écriture reste identique à l’approvisionnement de tabac vu précédemment. La comptabilisation des approvisionnements de charges d’emplois s’enregistre comme pour les écritures précédentes dans un compte de tiers «402-TRESOR PUBLIC ». La commission vient en 30 déduction du paiement à la DGDDI. Les remises sur la vente des charges d’emploi restent relativement faibles (5% pour les timbres fiscaux, 6% pour les timbres-amendes et 4% pour les timbres postaux) et ne représentent qu’une simple obligation légale pour le débitant qui ne dégage aucun profit sur la vente de ces timbres, comme on a pu l’observer précédemment sur le schéma des marges hors taxes moyennes dégagées par chaque activité (mois d’1% d’après le schéma) (voir annexe 10). Journal : Achats 467600 706600 402TRESOR II) Facture n°20140028157 Débit Approvisionnement de timbres fiscaux Commission sur timbres fiscaux Fournisseur Trésor public 4060,00 Crédit 203,00 3857,00 Les autres activités mandatées les plus courantes Le débitant de tabac, en complément de la distribution du tabac et des charges d’emplois, exerce généralement d’autres activités qui sont elles aussi mandatées. Dans cette partie, seront uniquement présentées les écritures d’achats, étant donné que les ventes concernant l’ensemble des activités sont enregistrées en une seule et même écriture en fin de mois. A- La Presse (vente de journaux) Les débitants exerçant l’activité de diffuseur de presse sont inscrits au Conseil Supérieur des Messageries de Presse (CSMP). Ce CSMP est un organisme de contrôle dont la mission principale est d’assurer l’équité de traitement des titres de presse dans leur diffusion. La société PRESTALIS assure la distribution des titres de deux des trois structures françaises existantes. Les deux seuls distributeurs de presse dont j’ai dû comptabiliser les factures étant PRESTALIS et Proximy. Ces agents de la vente de presse, formant le deuxième niveau de la distribution des titres de presse, sont des intermédiaires approvisionnant les diffuseurs de presse dont ils assurent l’inscription obligatoire au fichier des agents de la vente de la presse tenu par le CSMP. Les buralistes sont responsables des titres confiés, cependant les éditeurs en demeurent légalement propriétaires. Ceux-ci sont rémunérés par une commission variant entre 13 et 28% calculée sur la différence entre la livraison et les invendus de la période précédente. Elle est ensuite déduite de la facture établie par le prestataire. .Comptabilisation de l’approvisionnement : Le débitant reçoit un relevé récapitulant les achats, les commissions, le montant à payer ainsi que les différés de règlements. C’est à partir de ce relevé que sont constituées les écritures comptables (voir annexe 11). Journal : Achats relevé n° R19 du 13/05/17 Débit Crédit 467100 Approvisionnement de journaux 1072,85 467100 Approvisionnement de journaux 95,60 467100 Approvisionnement de journaux 270,80 402PRESSTALIS Fournisseur presse PRESSTALIS 965,96 402PRESTALIS Fournisseur presse PRESSTALIS 86,04 402PRESTALIS Fournisseur presse PRESSTALIS 243,72 706100 Commission sur presse 107,29 706100 Commission sur presse 9,56 706100 Commission sur presse 27,08 31 L’une des possibilités est de ne pas subdiviser chaque compte. Cependant lors de mon stage, je me devais de détailler chaque page du relevé pour éviter d’une part les erreurs dans la saisie du montant global mais aussi pour éviter une perte de temps inutile car calculer pour chaque compte la somme totale est bien plus long et fastidieux que de détailler chaque page en subdivisant les comptes. De plus, à partir du relevé, on enregistre les activités de presse accessoires qui sont enregistrées sans spécificité en compte de charge 607X « Achat de fournitures » et soumis normalement à la TVA au taux normal. B- La Française des jeux : Loto et grattage L’activité Française Des Jeux (FDJ) concerne l’ensemble des jeux numérisés, les jeux de tirage (Loto, Rapido, etc.) et de grattage (Banco, etc.) ainsi que les jeux de pronostics (Lotofoot, etc.). Elle ne peut être exercée qu’après l’obtention d’un agrément auprès d’un courtier-mandataire régional. Les conditions de collaboration du débitant de tabac avec la FDJ sont définies dans un contrat « intuitu personae », c’est-à-dire lié à la personne signataire et non au point de vente. D’autre part, seul le gérant inscrit au Registre du Commerce et des Sociétés doit être titulaire de l'agrément du courtier-mandataire régional pour pouvoir exercer cette activité. Ainsi, toute modification de la forme juridique du débit doit être communiquée à la FDJ et le non-respect de cette mesure peut entraîner la cessation de son activité. Le débitant de tabac perçoit une commission de 5 % calculée sur les enjeux validés ou sur le prix de vente public des tickets. Dans le traitement comptable des jeux de hasard, il est nécessaire de distinguer le Loto et les jeux de grattage : - Le loto : comprend l’ensemble des jeux enregistrés sur l’écran du débitant, à savoir les jeux (Loto, Parions sport, Euro million, etc.) (voir annexe 12). Journal : Achats Facture n° 001035466-05 Débit Crédit du 31/05/2017 402LOTO Fournisseur Loto 3787,14 706400 Commission Loto 579,61 613100 Location machine FDJ 10,33 445660 État-TVA déductible sur machine FDJ 2,07 467300 Lots encaissés Loto 11 146,40 467350 Lots payés Loto 6 792,05 - Les jeux de grattage : contrairement au loto, sont détenus physiquement par le débitant qui détient les tickets. (voir annexe 13). Journal : Achats 402GRATTAGE 706500 467400 467450 Facture n° 001035466-05 du 31/05/2017 Jeux de grattage Commission grattage Jeux de grattage encaissés Jeux de grattage gagnants Débit Crédit 4135,90 850,10 16350,00 11364,00 32 La Française des jeux envoie un relevé hebdomadaire des opérations du mois détaillées sur un seul et même document pour l’ensemble des opérations de Loto et de grattage à partir duquel est réalisée la saisie comptable. Celui-ci retrace la commission perçue, les gains remboursés aux clients (loto ou jeux de grattage gagnants), les lots payés par les clients ainsi que la location de la machine permettant de vérifier que le billet est gagnant ou non. III) Les autres activités annexes Les conditions d’exploitation sont devenues difficilement stables pour les débitants de tabac, les obligeant à se diversifier et à développer des activités diverses et variées. Les principales activités annexes que j’ai pu observer au cours de mon stage sont : le PMU, la vente de titre de transport, la vente de télécartes, ainsi que d’autres activités commerciales (débit de boisson, tabletterie, etc.) ne présentant aucune particularité quant à leur comptabilisation. Seules les écritures d’achats seront présentées dans cette partie. A- Le Paris Mutuel Urbain (PMU) Pour pouvoir exercer cette activité liée aux paris hippiques, le débitant doit être détenteur d’une licence d’exploitation dont l’agrément est délivré par le Ministère de l’Intérieur. Le débitant collecte les paris de la clientèle pour le compte du PMU et procède aux remboursements de paris gagnants. Les commissions versées au point de vente sont fonction du chiffres d’affaire réalisé et s’élève de 1,6% à 1,9% pour les paris et de 2,2 à 2,5% du chiffre d’affaires pour le Quinté +. L’enregistrement comptable est effectué mensuellement lors de la centralisation des tickets gagnants et des recettes du mois. De plus, dans le cas des dossiers que j’ai eu à traiter, ceux-ci possédaient un compte bancaire spécifique dédiés aux opérations de mises et de gains du PMU ainsi qu’une caisse spécifique pour limiter les risques d’erreurs liées à cette activité. Chaque mois, l’exploitant reçoit une commission soumise à TVA pour son rôle de mandataire. .Comptabilisation de la commission mensuelle (voir annexe 14) : Journal : Achats 411PMU Facture n° 001035466-05 du 31/05/2017 Client PMU 706300 44571 Commission PMU TVA collectée sur opérations de PMU Débit Crédit 3603,28 3002,73 600,55 Concernant les écritures de collecte des enjeux et de remboursement des tickets gagnants, le principe qui s’applique reste identique à celui du loto et des jeux de grattage. B- Les titres de transport Les débitants de tabac peuvent se voir confier la vente des titres de transport de leur localité : il s’agit essentiellement des tickets de bus auxquels peuvent s’ajouter les tickets de métro. Pour ces prestations, les débitants ont la qualité de mandataires rémunérés par une commission de 5% sur la vente de ses titres de transport. Les débitants reçoivent un relevé pour chaque mois regroupant l’ensemble des achats du mois concernant les titres de transports permettant ainsi au cabinet de comptabiliser l’écriture suivante (voir annexe 15) 33 Journal : Achats 467700 402STAC 706700 44571 Facture n°F1250418 Débit Achat ticket de bus Fournisseurs STAC (Evrard) Commissions sur tickets de bus (5% État-TVA collectée à 10% 810,67 Crédit 772,00 35,09 3,51 C- Les télécartes La vente des cartes téléphoniques ou des recharges par le débitant de tabac n’est pas considérée comme une activité mandatée mais comme une simple opération d’achat-revente. Cependant, les prix d’achats et de ventes de ces cartes téléphoniques sont imposés. La marge est acquise lors de la vente des télécartes. L’une des seules spécificités liées au passage de ces écritures concerne l’auto liquidation de la TVA. En effet, au cours de mon stage, j’ai remarqué que revenaient régulièrement deux types de factures bien distinctes concernant l’achat de télécartes, à savoir : . Une écriture sans auto liquidation de TVA (voir annexe 16) : Journal : Achats 607200 Facture n° 1425187 du 11/05/2017 Achat télécartes F401ALEDA 706900 445210 Débit Crédit 3239,00 Fournisseur Aleda Commissions sur cartes prépayés État- TVA collectée a 20% 3199,08 32,69 0,23 . Une écriture avec auto liquidation de la TVA (voir annexe 17): Journal : Achats 607200 445664 Facture n° 1425187 du 11/05/2017 Achat télécartes État-TVA auto liquidée F401ALEDA 445210 Fournisseur Aleda État- TVA auto liquidation Débit Crédit 1106,31 221,26 1106,31 221,26 D- Autres activités commerciales Il s’agit du commerce de tabletterie, confiserie et autres produits de comptoir. Le débitant de tabac assure, en effet, un rôle de commerçant en vendant pour son propre compte diverses marchandises telles que de la papeterie, des cartes postales, des jouets ou tout autre produit pour lesquels le débitant peut décider librement de marges commerciales applicables à son produit. Les régimes juridiques, comptables et fiscaux s’appliquent sont ceux appliqués dans tous les commerces similaires. Les débitants de tabac sont donc autonomes et libres de s’approvisionner auprès des fournisseurs de leur choix. De ce fait, une négociation concernant les prix d’achat, ainsi que les conditions de règlement devient donc possible. 34 IV) Comptabilisation des subventions de l’État Il existe deux types de subventions accordées par l’État pour les aider à financer certains types de travaux. - La subvention de modernisation : Lorsque le débitant effectue des travaux dans son débit, celui-ci peut bénéficier sous certaines conditions d’une aide financière en fonction de la nature et du montant des investissements réalisés. Cette aide à la modernisation des débits de tabac peut être accordée à tous les gérants d’un débit de tabac dit « ordinaire », c’est-à-dire qui ne sont pas implantés dans des gares, aéroports, centres commerciaux ou tout autre débit implanté sur d’autres secteurs publics, et a pour but de financer les équipements et travaux concernant l’activité de vente de tabac uniquement. Seuls certains travaux permettent au débitant de pouvoir recevoir cette subvention et sous certaines conditions (voir annexe 18). - La subvention de sécurité : est une aide spécifique qui peut être accordée aux débitants gérant un débit de tabac ordinaire ou spécial, soit pour financer un audit de sécurité du local commercial, soit pour acquérir et installer des matériels, des équipements ou un système de protection destinés à sécuriser le local commercial où le débit de tabac est exploité ou la réserve où le tabac est stocké. Comme la subvention de modernisation, seuls certains travaux permettent au débitant de pouvoir recevoir cette subvention et sous certaines conditions (voir annexe 18). .Comptabilisation de l’octroi de la subvention : La subvention est comptabilisée dès que le principe de son versement est acquis. Le compte 131100 « Subvention d’équipement » est crédité de la totalité du montant de la subvention. En contrepartie, est débité un compte de tiers 443100 « Douanes- Subvention de modernisation/de sécurité ». Journal : Achats 443100 131100 Octroi de la subvention d’équipement Débit Douanes - Subvention d’équipement Subvention d’équipement 50 000,00 Crédit 50 000,00 .Comptabilisation du paiement de la subvention : La subvention de modernisation, contrairement à celle de sécurité, est payable en deux fois, le premier versement à la réception des travaux et le solde trois années après. Le compte 443 « Douane-Subvention de modernisation/sécurité » est crédité pour le montant de la part du règlement effectué. En contrepartie, est débité un compte financier 512000 « Banque ». Relevé bancaire n°15 Journal : banque 512000 Banque 443100 V) Débit Crédit 50 000,00 Douanes-Subvention d’équipement 50 000,00 Les écritures de ventes Les encaissements et décaissements générés par les différentes activités d’un débit de tabac, à savoir l’activité de tabac, de loto et de jeux de grattage, de PMU, de presse, de débit de boisson et autres activités annexes, engendrent d’importants flux de trésorerie qui impliquent donc que le débitant soit exigeant et rigoureux pour tenir sa caisse. Cette tenue de caisse génère de nombreuses difficultés pour les gérants de tabac, 35 nécessitant pour eux la mise en place d’une organisation adaptée pour répondre aux différentes obligations légales et fiscales rattachées à la profession. A- La caisse enregistreuse et la saisie des ventes L’une des principales caractéristiques des débitants de tabac vient de la diversités de produits qu’ils proposent dont certains sont mandatés par l’État et d’autres non. En effet, l’activité de buraliste génère de nombreux mouvements financiers que ce soit en termes d’encaissement mais aussi de décaissements (règlements aux fournisseurs, prélèvements exploitants, règlements jeux de grattage/PMU/Loto gagnants aux clients, chèque à l’ordre public, etc.) Cette caractéristique implique une tenue minutieuse de sa caisse par le débitant et dans les différents dossiers que j’ai eus à traiter, tous possédaient une caisse enregistreuse pour leurs saisies des différents mouvements financiers (encaissements/décaissements). Cet outil permet au débitant d’obtenir la répartition des recettes par catégorie d’opération et par taux d’imposition. La caisse enregistreuse procède donc quotidiennement au calcul suivant de manière automatique : (+) Solde de caisse de fin de journée (-) Solde de caisse de début de journée (+) Prélèvement personnel du débitant (+) Règlements aux divers fournisseurs (+) Règlement jeux de loto gagnants (+) Règlement jeux de grattage gagnants = Recette journalière De cette recette journalière sont ainsi distinguées les différentes activités sous concessions de l’État qui ne constituent pas son chiffre d’affaires (encaissement pour le compte de tiers) et les autres activités correspondant bien au chiffre d’affaires du gérant. À la fin du mois, les différents mouvements financiers (encaissements et décaissements) sont cumulés sur un rapport mensuel permettant ainsi à l’expert-comptable de saisir les opérations de ventes. Cet éclatement des opérations permet ainsi à l’exploitant de détecter plus facilement les erreurs et facilite les rapprochements tels que les tickets gagnants avec les remboursements. .Comptabilisation des ventes (Voir annexe 3) : Journal : Ventes 467100 467200 467300 467400 467350 467450 467500 467600 467700 445730 Relevé n°F2354128 du mois de mai 2017 Vente presse Vente timbres postaux Vente loto Vente jeux grattage Gain loto Gain grattage Vente tabac Timbres fiscaux (État+ timbres fiscaux) Transport État-TVA collectée sur transport Débit Crédit 10 088,05 775,20 63 965,40 83 510,00 32 380,50 60 261,00 172 093,14 14654,00 762,73 76,27 36 70300 445710 707200 707400 445730 511200 511300 531000 Dématérialisation (cartés téléphoniques) État-TVA collectée sur carte téléphonique Vente de marchandises à 20% Débit de boisson État-TVA collectée à 10% Paiement par chèques Paiement par carte bancaire Paiement par espèce (Caisse) 12 402,36 1616,65 3191,89 226,2 22,62 204,7 93 027,71 174 430,60 B- La gestion de la trésorerie Une autre difficulté liée à la profession de débitant de tabac est la gestion de la trésorerie. En effet, les débitants de tabac doivent disposer d’une trésorerie suffisante afin de pallier aux différentes échéances et pouvoir ainsi régler leurs différents fournisseurs tels que Logista ou la Française des jeux. Le principal atout d’un débitant de tabac est que tous ses clients règlent en espèces ou par carte bancaire ce qui lui permet directement d’impacter son BFR (besoin en fonds de roulement) de façon positive. De plus, le mécanisme particulier par lequel les buralistes ne paient les marchandises qu’après avoir perçu les ventes constitue une part importante de leur trésorerie dont certains ne pourraient se passer. En effet, le BFR (Créances clients (+) Stocks (-) Dettes fournisseurs) correspondant à la trésorerie nécessaire pour que l’entreprise assure son exploitation est, dans le cas d’un débitant de tabac, souvent faible ou négatif grâce aux différents règlements comptant de ces clients tandis qu’à l’inverse ces fournisseurs ont tendance à accorder aux débitants des délais de paiement assez importants de par leur connaissance de leurs difficultés financières. Le débitant, pour garder un BFR très faible, doit faire très attention à la gestion de ses stocks en grande partie sur ce qui concerne ses activités mandatées qui génèrent souvent un stock important et qui pourraient impacter négativement le BFR du débitant. En effet, la trésorerie d’un débitant de tabac étant souvent très faible comme on a pu le voir auparavant, disposer d’un BFR faible est important pour celui-ci afin de lui permettre de couvrir ses emplois en intégralité grâce à ses ressources d’exploitation et constitue une part importante de sa trésorerie. VI) Les opérations d’inventaires A- Rapprochement du stock réel avec le théorique En fin d’exercice, le débitant procède à l’inventaire physique de son stock. La faiblesse de la marge suivant les produits sous concessions rend indispensable la maîtrise de son stock. En effet, pour l’exemple du tabac avec environ 6% de la marge nette, une différence de stock peut avoir une incidence significative sur les comptes annuels. À la suite de cet inventaire physique, l’expert-comptable effectue ensuite le rapprochement du stock réel (inventaire physique) avec le stock théorique (inventaire comptable). Le stock théorique correspond à l’ensemble des approvisionnements de marchandises qui n’ont pas été vendus tandis que le stock réel correspond à celui relevé par la saisie des écritures comptables. Les comptes des activités mandatées sont 37 censés représenter en fin d’exercice (total achats (-) total ventes) le stock détenu par le débitant. Les usages laissent un pourcentage d'écart entre le stock réel et théorique. Dans le cas d’un mandataire comme le débitant, les écarts de stock ne sont pas corrigés par le biais de l’inventaire physique lors de la comptabilisation du stock final. Il faut donc procéder à un enregistrement comptable complémentaire. Il convient de distinguer deux types d’écarts : - Les démarques connues : correspondant aux écarts de stock que l’on peut expliquer (sortie de produits de démonstration, produit défectueux non repris par le fournisseur, prélèvement de l’exploitant pour les besoins de l’exploitation, etc.). Ces démarques connues sont passées directement en compte de charges 658 100 « Charges diverses de gestion courante ». Journal : Opérations diverses 658 100 467X… Démarque connue sur stock Démarque connue sur stock Biens reçus en consignation Débit Crédit 995,55 995,55 - Les démarques inconnues : correspondant aux écarts de stock non identifiés résultant de la gestion courante (petit vols habituels, casse non répertoriée, erreurs de gestion, etc.) ainsi que les détournements et vols importants. Ces démarques inconnues sont passées directement dans le compte de l’exploitant (455 ou 108) ou dans le compte 671800 en cas de perte exceptionnelle (écarts anormalement élevés enregistrés en charges exceptionnelles). . Cas d’écarts mineurs : Journal : Opérations diverses 455/108 467X… Démarque inconnue sur stock Débit Prélèvement de l’exploitant Biens reçus en consignation 995,55 Démarque inconnue sur stock Débit Démarque inconnue sur stock Biens reçus en consignation 995,55 Crédit 995,55 . Cas d’écarts importants : Journal : Opérations diverses 671 800 467X… Crédit 995,55 Dans les deux cas, celles-ci ont un impact négatif sur la marge du débitant. B- Le respect du principe d’indépendance des exercices On peut constater que la commission est directement perçue et comptabilisée lors de la facture d’achat sur la totalité des produits commandés. On considère que les commandes passées par le buraliste auprès de son fournisseur seront forcément toutes vendues aux différents clients à un moment ou à un autre que ce soit au cours du mois ou du mois suivant. À la clôture de l’exercice, les remises sur ventes doivent donc faire l’objet d’une régularisation puisqu’elles sont attribuées d’avance sur la totalité du tabac acheté tandis qu’une certaine quantité figure en stocks à la clôture (un inventaire devra spécialement être effectué à cet effet). La remise de tabac n’étant acquise par le 38 débitant qu’une fois la vente réalisée, il convient en fin d’exercice de neutraliser la remise brute en comptabilisant un produit constaté d’avance. N’ayant pas pu réaliser les écritures d’inventaire au cours de mon stage, je vais partir d’un stock physique théorique de 100 000 euros de tabac pour pouvoir illustrer mes propos. Pour un stock théorique de 100 000 euros de tabac, on a donc une remise brute de tabac égale à (100 000 euros * 8 %) 8000 euros constatée d’avance sur l’exercice dont il est nécessaire d’effectuer une régularisation. Journal : Opérations diverses 706500 Remise sur tabac constatée d’avance Crédit 8000,00 Remise sur tabac 487000 Débit 8000,00 Produit constaté d’avance De plus, sur cette remise brute théorique de 8000 euros, il convient de retraiter la redevance de (8000*23 %) 1840 euros, ainsi que l’allocation viagère de (8000*2 %) 160 euros inclus dans le stock, constituant tous deux des charges constatées d’avance. Journal : Opérations diverses 486000 651150 646300 Débit Charge constatée d’avance Redevance droit de licence Cotisation allocation viagère Crédit 2000,00 1840,00 160,00 Il convient également de procéder à des écritures de régularisation en comptabilisant des produits constatés d’avance pour l’ensemble des remises dont les produits n’ont pas été vendus concernant les autres activités mandatées et les charges d’emplois. 39 Section 3 : Les principales difficultés rencontrées quant à la tenue d’un dossier de débitant de tabac I) L’importance du nombre de lignes source d’erreur J’ai pu observer que lors de la saisie comptable (en particulier les écritures de vente de chaque mois où suivant les dossiers, les écritures pouvaient aller jusqu’à une dizaine de lignes), l’importance du nombre de lignes à comptabiliser pour chaque activité réalisée par le débit de tabac pouvait conduire très facilement à des erreurs de comptabilisation. En effet, la diversité des flux de décaissements causés par la multitude d’activités exercées par le débitant peut être source d’erreur que ce soit en termes d’imputation dans le bon compte ou de sommes imputées dans le compte. Ces accumulations d’erreurs d’imputation, souvent mineures, peuvent donner lieu au final à des écarts dans le solde des comptes 467XX, ce qui peut entrainer à échéance, lors de l’inventaire, des écarts entre le stock calculé et le stock réel. II) Le manque de rigueur de la tenue des documents qui sont confiés De plus, pour certains dossiers de clients que l’on me confiait, je pouvais constater un manque de rigueur évident aussi bien pour les buralistes que pour l'ensemble des clients du cabinet dont j’ai dû tenir la comptabilité concernant le rangement de leurs documents, ce qui entrainait pour le cabinet d’une part une perte de temps importante qui se devait de ranger les différentes pièces comptables pour pouvoir ensuite les comptabiliser alors que ce travail n’était pas clairement défini dans la lettre de mission initiale comme me l’avait indiqué M. Thaï et d’autre part qui pouvait être aussi finalement une source d’erreur pour le cabinet qui pouvait très facilement se tromper de mois dans la saisie comptable d’une facture ou bien tout simplement oublier de la comptabiliser. L’organisation mise en place par le débitant conditionne ainsi la rapidité et la qualité de la prestation du cabinet dans la tenue des écritures comptables ainsi que dans l’établissement des différentes déclarations. De plus les honoraires du cabinet étant calculés sur la base d’un taux horaire, cette perte de temps était directement facturée aux débitants comme me l’avait fait comprendre M.Thaî et ne faisait finalement que pénaliser encore plus les débitants de tabac en les contraignant à débourser une somme d’argent inutilement. De ce fait, l’intervention de l’expert-comptable se trouve être primordiale pour faire comprendre à son client que la prestation effectuée par le cabinet ne peut se faire qu’avec une bonne organisation de ses dossiers. Celui-ci doit énoncer clairement à son client qu’un soin rigoureux doit être apporté quant au classement de leurs documents avant de les remettre au cabinet d’expertise comptable sous peine de se faire facturer la perte de temps causée par l’obligation de devoir classer leurs dossiers. En effet, les clients tels que les buralistes ne représentent qu’un pourcentage dérisoire du chiffre d’affaires de JTM audit et il en est surement de même pour les cabinets d’expertise comptable en général. Il est donc primordial pour le cabinet de ne pas perdre de temps dans la recherche incessante de documents ou bien d’informations manquantes dans le dossier. 40 III) Le problème de lectures des différents journaux et états financiers L’une des particularités comptables qui m’a posé régulièrement problème lors de mon stage a été la confusion des comptes de tiers spécifiques (467) avec les comptes d’achat ou de vente (classe 6 ou 7). En effet, le logiciel que j’ai utilisé me permettait de rechercher le solde théorique de chaque classe (classe 6, 7, etc.) et par habitude je consultais le total de la classe 7 puisqu’ il n’y avait aucune subvention ou autre produit pour pouvoir avoir mon total des ventes du mois. Cependant dans ce montant total était confondus à la fois l’ensemble des produits mandatés (dont l’enregistrement en classe 7 correspondait à la commission perçue par le débitant au moment de la vente qui avait déjà été constatée dès la saisie des différentes factures d’achat) et l’ensemble des produits non mandatés (dont l’enregistrement en classe 7 correspond bien au chiffre d’affaires du gérant). Or, la plupart des activités réalisées par le débitant sont des activités mandatées. Ces activités sont donc toutes enregistrées dans les comptes de la classe 467 « Autres créances ou autres dettes » et seules les remises sont comptabilisées dans le compte de résultat. Il est donc très important de bien savoir différencier les activités mandatées des activités commerciales « ordinaires » pour ne pas comptabiliser les achats ou les ventes des produits mandatés dans le compte de résultat du débitant. Une lecture classique des comptes annuels ne peut donc pas nous fournir toutes les informations utiles sur ces activités. Il serait, me semble-t-il, très intéressant d’insérer dans l’annexe un tableau récapitulatif permettant de constater les spécificités liées à cette double casquette de préposé de l’administration pour ses activités principales et de commercial pour ses activités annexes. 41 Section 4 : Les spécificités fiscales liées à la profession de débitant de tabac L’exercice de l’activité de débitant de tabac entraîne des spécificités fiscales dont les trois principales difficultés sont : - les modalités d’impositions du résultat les modalités du traitement de la TVA entre les activités mandatées et les activités libres le système de cotisation à deux régimes de retraite différents I) Les modalités d’imposition du résultat Le débitant peut se voir appliquer un ou plusieurs régimes d’impositions selon la présence : • D’une activité commerciale non prédominante : On distingue deux sources distinctes de revenus à savoir l’activité commerciale à déclarer à l’IR BIC et l’activité non commerciale à déclarer à l’IR BNC. En effet, les remises de tabac entrent dans les Bénéfices Non Commerciaux (BNC). Et ainsi, toutes les autres sources de revenus du gérant sont considérées comme des activités commerciales et font partie des Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC). Il est donc nécessaire d’établir une déclaration de revenu par catégorie d’imposition. • D’une activité commerciale prédominante : L’article 155 du CGI (Code général des impôts) permet de déclarer l’ensemble des revenus dans la catégorie BIC. Il n’y a donc pas de distinction à faire entre les différentes sources de revenus car les activités non commerciales sont considérées comme accessoires à l’activité principale. L’expert-comptable observe principalement la prédominance de cette activité à partir du compte de résultat (pour observer l’importance des achats et des ventes liés à l’activité commerciale). Il est donc nécessaire d’établir une seule déclaration de revenu et de déterminer les bénéfices non commerciaux selon les règles propres aux BIC. Pour les bénéfices non commerciaux : on distingue deux régimes d’imposition, à savoir le régime microentreprise et la déclaration contrôlée. Pour les bénéfices commerciaux : on distingue trois régimes, à savoir le régime micro-entreprise, le régime réel simplifié et le régime du réel. Lors de mon stage, les seules déclarations de revenus que j’ai pu observer étaient imposées intégralement en BIC. Pour déterminer le régime d’imposition qui s’applique en matière de BIC parmi le régime des microentreprises, du réel simplifié ou du réel normal, il est nécessaire pour l’expert-comptable de distinguer les ventes des prestations de service. - Les ventes : correspondent aux ventes de marchandises (papeterie, confiserie, libraire, tabletterie, etc.) et de produits pour fumeurs ainsi que les remises brutes perçues par le buraliste sur le tabac et les ventes à consommer sur place (boissons, etc.). 42 - I) Les prestations de service : correspondent aux ventes cartes téléphoniques, aux remises perçues par le buraliste sur la vente de la presse, de timbres fiscaux et postaux ainsi que sur les jeux (Loto, jeux de grattage et PMU) Les modalités du traitement de la TVA A- La TVA collectée Les spécificités comptables des bureaux de tabac sont liées au contrat de gérance contracté par le débitant avec les Douanes. Les débitants des bureaux de tabac, étant de simples consignataires des marchandises qui lui sont livrées par les différents fournisseurs de tabacs, cela va entraîner des conséquences sur la fiscalité bien spécifiques au niveau de la TVA. L’une des principales caractéristiques d’un débit de tabac consiste en la réalisation par le débitant d’activités taxables et non taxables. La plupart des débitants disposent aujourd’hui de caisses enregistreuses leur permettant de répartir les recettes selon les différentes activités réalisées et ainsi d’identifier le taux de TVA respectif applicable à chacune d’entre elles. Les activités non taxables concernent : l’ensemble des remises constatées sur les ventes de produits de monopoles, à savoir le tabac, les charges d’emplois, etc., ainsi que sur les ventes de produits en dépôt, à savoir le loto, les jeux de grattage et la presse. Ces produits d’exploitation sont soumis à la TVA au taux normal. Cependant ce sont les fournisseurs de tous ces produits qui paient la TVA, les débitants de tabac eux, en sont de ce fait exemptés. Les activités taxables concernent deux types de taux : • Le taux réduit à 5.5 % : pour la vente de confiserie et autres produits de consommation à 5,5 %, etc. • Le taux normal à 20% : pour la vente de cartes téléphoniques, les remises sur titres de transports, tabletterie, bimbeloterie, les remises PMU ainsi que la vente de boissons et tout autre produit à consommer sur place. B- La TVA déductible 1- La TVA déductible sur biens et services Parmi les activités exonérées de TVA, on distingue : • Les commissions exonérées mais ouvrant droit à déduction : pour les activités de tabac, de presse, de Loto et de jeux de grattage. • Les commissions exonérées n’ouvrant pas droit à déduction : pour les activités d’approvisionnement de charges d’emploi (timbre-poste, timbres-amendes, timbres fiscaux) et les opérations financières. Pour les autres opérations, les débitants peuvent déduire normalement la TVA sur les produits achetés pour être revendus par la suite (cartes téléphoniques, papeterie, confiserie, bimbeloterie et autre articles) aux taux de 5.5 % ou de 20 % suivant les activités énoncées précédemment. 43 2- La TVA déductible sur immobilisations La TVA est déductible sur toutes les immobilisations directement liées à un secteur soumis à TVA et ouvrant droit à déduction, à savoir l’activité de tabac, de presse, de Loto et de jeux de grattage, de PMU et toute autre opération ordinaire ouvrant droit à déduction (confiserie, bimbeloterie, débit de boissons, etc.) Sur les immobilisations mixtes, la TVA est donc déductible à hauteur d’un certain montant que l’on obtient grâce à un coefficient de taxation (CT). Le calcul du prorata se détermine à partir des recettes ouvrant le droit à déduction (numérateur) sur la totalité des recettes ouvrant le droit à déduction ou non, situées dans le champ d’application de la TVA. CT = (cartes tel, commission PMU, tabac, presse, loto, grattage, Subvention de sécurité) (idem + timbres amende, poste et fiscaux, opérations financières, subvention de sécurité) N’ayant pas eu à traiter d’acquisition ou de cession d’immobilisation mixte lors de mon stage, je vais partir d’un exemple théorique pour illustrer mes propos. Exemple : Acquisition d’un bien mixte d’une valeur de 12 000 euros TTC (10 000 HT). Ce bien est affecté à hauteur de 40 % pour l’activité d’approvisionnement des charges d’emploi. - Partie non déductible = 10 000*40 %*1.2 de TVA = 4800 euros TTC Partie déductible = 10 000*60 %*20 % de TVA = 1200 euros de TVA déductible La valeur de l’immobilisation est donc de (4800+6000) 10800 euros HT pour une TVA déductible de 1200 euros. Le même principe s’appliquerait pour la cession de l’immobilisation. C- Difficultés rencontrées concernant les taux de TVA appliqués sur les relevés mensuels des ventes du débitant Au cours de mon stage, l’une des difficultés auxquelles j’ai été confronté était la différenciation des taux de TVA appliqués pour les ventes de chaque activité. En effet, sur le relevé de vente mensuel était seulement indiqué le chiffre d’affaires total pour chacune des activités sans différencier les différents taux de TVA auxquelles étaient soumises ses activités. En effet, certaines activités étaient soumises à deux taux de TVA différents selon la nature des produits vendus. Or, mon expert-comptable voulait que je répartisse la TVA selon leur taux dans leurs comptes correspondants. J’ai donc dû passer par des calculs intermédiaires pour deux activités étant constitués par deux taux de TVA différents (à 20 % et à 10 %). On avait X produits à 20 % et Y produits à 10 % pour ces deux activités. À partir de ce constat, j’ai opéré les calculs suivants : . Pour l’activité de bar-tabac : Informations tirées de l’annexe sur l’activité bar-tabac Chiffre d’affaires TTC Chiffres d’affaires HT 262,4 (1,2X+1,1Y) 229,53 (X+Y) 44 On a X+Y=229,53 ET 0,2X+0,1Y=262,4(-) 229,53= 32,87 On a donc une équation simple à deux inconnues à résoudre : X+Y= 229,53 2*(X+Y) = 2*229,53=459,06 0.2X+0.1Y=32,87 2X+1Y=328,7 Donc 2X+2Y=459.06 Et 2X+1Y=328.7 On trouve donc Y= (2X+2Y) (-) (2X+1Y)=459.06 (-) 328,07=130,36 ET on trouve X= 229,53 (-) Y=229,53 (-) 130,36=99,17 Pour la TVA à 10%, on trouve donc 130,36*10%= 13,04 Pour la TVA à 20%, on trouve donc 99,17*20%= 19.83 .Pour l’activité de confiserie : Informations tirées de l’annexe sur l’activité de confiserie Chiffre d’affaires TTC Chiffres d’affaires HT 205 (1,2X+1,1Y) 178,82 (X+Y) On a X+Y= 178,82 ET 0,2X+0,1Y= 205 (-) 178,82=26,18 On a donc de la même manière une équation à deux inconnues : X+Y=178,82 2*(X+Y)=2*178,82=357,56 0.2X+0.1Y=26,182X+1Y=261,8 Donc 2X+2Y= 357,56 ET 2X+1Y= 328,7 On trouve donc Y= (2X+2Y) (-) (2X+1Y)=357,64 (-) 261,8=95,84 ET on trouve X= 178,82(-) 95,84=82,98 Pour la TVA à 10%, on trouve donc 95,84*10%= 9,58 Pour la TVA à 20%, on trouve donc 99,17*20%= 19,834 Le domaine fiscal semble donc être le domaine où le débitant rencontre le moins de difficultés, cependant la gestion de la TVA, pour certains clients, peut être source d’erreurs à cause du manque d’informations fournies par les relevés de la caisse enregistreuse. On peut facilement comprendre que les débitants cherchent à limiter leurs dépenses en investissant dans une caisse enregistreuse très basique, cependant les erreurs qui peuvent être engendrées à cause ce manque d’informations pourraient avoir pour conséquence des erreurs dans la récupération de la TVA par l’expert-comptable. Les erreurs souvent dérisoires en termes de montant qui sont souvent dues à des inversions de chiffres peuvent représenter une somme plus ou moins conséquente à long terme qui viendrait compenser le manque d’investissement initial dans une caisse enregistreuse plus performante. 45 II) La mission de conseil de l’expert-comptable face au risque de double imposition des rémunérations sur le tabac La principale difficulté que j’ai pu observer en matière au cours de mon stage concernait la cotisation à deux régimes de retraites différents, à savoir le RAVGDT (Régime d’Allocations Viagères des Gérants de Débits de Tabac) et le régime de la sécurité sociale. L’une des particularités concernant la tenue du dossier d’un débitant de tabac est que celui-ci cotise à deux régimes de retraites différents, à savoir : • le Régime général de la sécurité sociale qui a remplacé le RSI (régime social des indépendants) depuis le 1er janvier 2018 pour toute son activité commerciale • le RAVGDT (Régime d’Allocations Viagères des Gérants de Débits de Tabac) pour son activité non commerciale (remises de tabac) Dans sa mission permanente de conseil, l’expert-comptable se doit de prévenir le gérant que s’il ne retranche pas le montant des commissions de tabac de ses remises brutes constituant son chiffre d’affaires, celles-ci entreront dans la base d’imposition des cotisations au régime général de la sécurité sociale et il se retrouvera donc doublement imposé sur ses remises de tabac. En effet, le fait de les intégrer à nouveau au niveau de la déclaration de revenu en BIC implique de le faire cotiser deux fois à la retraite, une première fois par prélèvement à la source de ses commissions tabac auprès de la RAVGDT et une deuxième fois auprès du régime général de la sécurité sociale (RGSS). Cela lui permettra de ne pas impacter sa trésorerie car les cotisations au RGSS peuvent être conséquentes. Cependant, l’expert-comptable se doit aussi de prévenir son client qu’en déduisant ses remises de tabac, celles-ci viennent diminuer sa base de cotisation retraite et par conséquent ses cotisations retraites. Cette déduction pourrait donc avoir pour incidence de ne pas valider tous les trimestres de retraite du gérant et par conséquent ne lui permettrait pas d’atteindre le seuil de cotisations suffisant à faire valoir pour prendre sa retraite qui doit être doit être de 800 fois le SMIC horaire au titre d’une année civile. Dans ce cas, il semblerait judicieux pour les buralistes de ne pas déduire ces remises tabac s’ils ne veulent pas se retrouver pénalisé au moment d’accéder à leurs droits à la retraite. Dans tous les cas, l’expert-comptable se doit seulement de prévenir le gérant des risques associés à cette spécificité en lui énonçant explicitement les intérêts ainsi que les inconvénients de cette déduction et c’est par la suite au gérant de prendre sa décision et d’en assumer les conséquences. Dans le cas d’un dossier que j’ai traité, le gérant avait décidé de déduire ses cotisations pour avoir moins à déclarer, argumentant que sa priorité concernait avant toute chose ses difficultés financières et ne pouvait donc se permettre de cotiser plus. Néanmoins, l’expert-comptable se doit dans sa mission de conseil de faire comprendre à son client qu’il est nécessaire de raisonner sur le long terme malgré les difficultés financières apparentes de la profession de buraliste. 46 Section 5 : Proposition de différents critères et activités à mettre en place pour permettre au débitant de rester rentable face à l’évolution du marché du tabac L’activité d’un débit de tabac est définie comme une activité commerciale. L’objectif d’un buraliste est donc de faire du profit afin de dégager un revenu suffisant et éventuellement de la trésorerie. Cependant il leur devient de plus en plus difficile d’atteindre cet objectif de profit notamment depuis la crise économique de 2008 qui a diminué le pouvoir d’achat des ménages et donc de leurs clients potentiels. Cette diminution du nombre de clients s’explique aussi, comme il l’a été énoncé plus tôt, par une concurrence de nos pays frontaliers avec leurs prix de vente bien inférieurs à ceux pratiqués en France, par la cigarette électronique qui est venue s’ajouter à cette concurrence, par la contrebande et enfin bien sûr par l’augmentation du nombre de barrières légales telles que les lois anti-tabagisme. À tout ceci vient s’ajouter une impossibilité de mise en place de concurrence entre buralistes pour ce qui concerne tous leurs produits « phares » vendus dans leurs établissements puisque leurs prix de vente sont déjà déterminés et fixés aux prix homologués par l’État français. Ils ne peuvent donc espérer une progression significative de leurs revenus pour ce qui concerne toutes ces activités traditionnelles et il leur faut donc impérativement étendre leurs gammes de produits avec des nouveaux produits qui sont principalement non mandatés par l’État français. L’intérêt d’avoir nouveaux produits est de pouvoir attirer de nouveaux clients ou d’utiliser le potentiel de sa clientèle de base jusqu’alors non utilisé, ce qui va logiquement avoir une incidence favorable sur les ventes et ce sera d’autant plus intéressant que les marges de ces produits seront fixées par eux-mêmes avec pour avantage d’obtenir enfin une possibilité de concurrence avec tous les commerces alentours, ce qui peut laisser un espoir de tendre vers un objectif de profit sur le long terme. Pour cela, il lui faudra faire ou faire faire une étude très sérieuse de clientèle environnante autour de son point de vente, afin d’évaluer toutes les attentes de celle-ci, et qui déterminera les choix de ses activités complémentaires à mettre en place. À chaque fonds de commerce est rattachée 3 catégories de clientèle, à savoir : • la clientèle de base (fidélisée), • la clientèle potentielle, • la clientèle de passage (achalandage). Le débitant de tabac, dans sa recherche de nouveaux clients, ne doit pas négliger sa clientèle de base qui pourrait aller voir ailleurs. En effet, l’une des raisons d’un client d’acheter dans un bar-tabac et non dans un autre est avant tout sa proximité et, de ce fait, le relationnel avec le client est un élément essentiel dans l’optique de conserver sa clientèle. 47 La diversification et ses limites (mise en place d’une étude de marché) I) Au cours de mon stage j’ai remarqué que les débits de tabac qui affichaient les chiffres d’affaires les plus conséquents, étaient ceux qui proposaient à leurs clients un large choix de produits à la vente autre que l’activité principale de vente de tabac. Cette diversification semble aujourd’hui une obligation pour que le débit de tabac soit rentable et que l’activité du débitant puisse être pérenne dans le temps. Celle-ci est devenue un outil essentiel à la dynamique des points de vente car elle permet de conduire à un effet de synergie commerciale, c’est-à-dire le mécanisme par lequel la vente d’un produit entraine la vente d’un autre produit différent. Ce facteur de diversification est d’ailleurs encouragé par l’État français comme le précise le troisième contrat d’avenir signé entre le l’État et la Confédération nationale des buralistes. Le Gouvernement a conscience que l’exploitation de ce type de commerce de proximité très spécifique est devenue très difficile, et que seule une diversification pertinente de ses activités lui permettra concrètement une solution de sortie pour échapper à une fermeture définitive de l’établissement du débitant. Il a pour cela instauré une PDA (prime de diversité d’activité) pour les débits de tabac dont le chiffre d’affaires est inférieur à 300 000€ par an et qui sont installés dans des communes de moins de 2000 habitants si ceux-ci déclarent aux moins 5 activités annexes (ou services de proximités), définies par l’État, à leur activité principale de vente de tabac. Cette PDA qui ne s’applique qu’aux débitants en grande difficulté financière, permet tout de même de visualiser l’étendue de la diversification qu’il est possible de mettre en place pour tous les débitants en général (voir annexe). A- Proposition d’activités à mettre en place dans une stratégie de diversification À partir des activités (services de proximités) définies en annexes et d’autres activités, que j’ai pu observer dans mes recherches, exercées par certains buralistes, j’ai choisi de développer les activités qui me semblaient pertinentes pour que le buraliste puisse se démarquer de ses concurrents face à l’évolution du comportement du consommateur. Pour choisir ces activités, j’ai pris en compte 3 principes qui caractérisent de mon point de vue le changement de comportement du consommateur, à savoir : • L’impatience du client : le client souhaite disposer du service ou du produit immédiatement ou dans le délai le plus court possible. • La recherche de minimisation de l’effort du client : le client souhaite minimiser son effort que ce soit en termes de temps de déplacement ou de temps de recherche d’un produit. • La sociabilité du client : le client est de moins en moins sociable (phénomène de désocialisation face au développement des nouvelles technologies). De plus, je n’ai pris en considération que des possibilités de diversification d’activités qui ne sont pas sous concession de l’État, c’est-à-dire pour lesquelles le débitant peut fixer comme bon lui semble les prix et ainsi décider de la marge qu’il peut réaliser sur la vente de son produit. De par les témoignages et articles que j’ai pu lire, les buralistes restent unanimes sur le fait qu’il n’existe aucune activité miracle leur permettant de dégager des revenus suffisant par la réalisation d’une activité, et c’est bien la réalisation d’un ensemble d’activité avec la proposition d’une palette de produits très large pour le buraliste qui lui permettra de survivre face à la chute de ses ventes de tabac. 48 1- La vente de la cigarette électronique La cigarette électronique constitue le principal concurrent de la cigarette en tant que produit de substitution et néanmoins seulement 22% des « vapoteurs » se fournissent chez les buralistes contre 49% dans les boutiques spécialisées. En effet, de nombreux débitants de tabac restent encore réticents à l’idée de développer cette activité à mon avis pour deux raisons essentielles. La première est que d’un point de vue purement marketing, la vente de cigarettes électroniques reste assez paradoxale avec la vente de tabac dans les esprits des buralistes qui considèrent ce produit de substitution comme l’une des causes de la baisse de leur chiffre d’affaires. La seconde est que l’activité de vente de cigarette électronique nécessite malgré tout une véritable connaissance du produit qui reste tout de même assez spécifique et qui se compose d’un ensemble d’éléments tels que les différentes recharges de liquides, le chargeur de batterie, etc. La simplicité de ce type de produit reste donc comparativement moins notable que la cigarette classique. De plus, l’acquisition de l’ensemble de ses éléments requiert un investissement initial important qui ne pourra être rentable que sur le long terme. Or, comme j’ai pu souvent le répéter, les buralistes de par les faibles revenus qu’ils dégagent ont toujours tendance à raisonner à court terme et ne considèrent donc pas cette nouvelle activité comme une porte de sortie éventuelle. Il semblerait donc tout de même intéressant pour l’ensemble des buralistes de mettre en place cette activité qui ne peut leur être que profitable d’un point de vue concurrentiel. 2- La mise en place d’un commerce alimentaire de proximité La tendance des consommateurs à généralement vouloir minimiser leurs efforts, que ce soit en termes de temps de déplacement ou de recherche d’un produit, semble profitable au développement d’une activité de commerce alimentaire de proximité pour les buralistes. De plus, la vente de tabac constitue un produit d’appel pour la fréquentation du tabac par rapport à un commerce ordinaire qu’il semble intéressant d’exploiter. Le gouvernement français encourage d‘ailleurs les buralistes à se développer dans ce sens et a signé, le 2 février 2018, un nouveau « protocole d’accord sur la transformation du réseau des buralistes » avec la confédération des buralistes pour accélérer la transformation des bureaux de tabacs en commerces de proximité. 3- La mise en place de spectacles et autres activités sociales La mise en place d’activités contribuant à créer un lieu de rencontre et de sociabilité tel que les spectacles, musiques avec des amateurs ou des professionnels peut être une solution pour permettre au buraliste de se diversifier et ainsi attirer de nouveaux clients qui ne fréquentaient jusqu’alors jamais de bars par souci de l’image habituelle que renvoie l’activité de bar-tabac. B- La mise en place des activités en fonction des besoins de la clientèle La mise en place de ces activités secondaires ne doit pas se faire au hasard et doit répondre à une demande explicite des clients. Le gérant doit donc prendre en compte différents critères avant de se lancer dans la mise en place d’une nouvelle activité, à savoir : Les critères d’accès (identiques à ceux de la création du débit) : • L’intérêt du consommateur doit être démontré • L’exercice de cette nouvelle activité ne doit pas venir concurrencer les débits déjà installés proche de son installation 49 • La possibilité de pouvoir répondre aux conditions juridiques et réglementaires pour accéder à cette activité (ex : licence IV de débit de boisson etc.) Outre ces critères d’accès, le débitant doit prendre en compte : • La faisabilité de l’activité : le débitant doit disposer d’une trésorerie suffisante pour pourvoir investir dans cette nouvelle activité • La rentabilité de l’activité : le débitant doit prendre en compte le degré de concurrence lié à l’activité ainsi que sa capacité à se pouvoir se démarquer de la concurrence. Afin de répondre à ces différents critères, il sembler pertinent pour l’expert-comptable de mettre en place un questionnaire pour le débitant de tabac permettant de vérifier si la mise en place d’une nouvelle activité peut être envisagée. 1ère étape : Cerner les besoins de sa clientèle. Éléments à prendre en considération : 2ème étape : Repérer la taille du marché, la concurrence sur le marché de l’activité envisagée ainsi que les atouts et les faiblesses de son débit par rapport à cette concurrence. Éléments à prendre en considération : Pour répondre à cette question il semblerait intéressant pour le gérant de mettre lui-même en place ou avec l’aide de son expert-comptable un questionnaire pour ses clients leur proposant différentes activités qu’ils aimeraient observer dans le débit de tabac. - Quel est la tranche d’âge de votre clientèle ? Votre clientèle fréquente-t-elle votre établissement pour sa proximité ou pour la qualité et la spécificité des produits ou services fournis ? Si elle ne vous fréquente que pour votre proximité, a-t-elle véritablement besoin d’un nouveau type de produit ou service ? L’activité est-elle envisageable à la vue de ce critère ? OUI NON X X Le débitant pour exercer son activité doit prendre en compte d’une part l’importance de la concurrence qu’elle soit directe (même activité) ou indirecte (produits de substitution) près de son lieu d’exploitation du débit et d’autre part la concurrence des produits en ligne avec la démocratisation accrue des services de livraisons en ligne. Le fait qu’il y ait de la concurrence sur un produit veut dire qu’il existe une clientèle sur le marché. A l’inverse, s’il n’existe aucune clientèle, cela peut signifier que d’autres se sont déjà lancé sans succès sur ce type de produits. Il semble donc plus intéressant d’investir dans des marchés où il existe déjà une clientèle pour minimiser les risques d’investissement inutile. - Quel est le prix maximal que le client est prêt à débourser pour ce type de produit ? - À quels couts êtes-vous capable de produire ou de vous produire le produit en question ? - Vous est-il possible de proposer des prix inférieurs à la concurrence tout en gardant une marge commerciale suffisante pour être rentable ou êtes-vous capable de vous différencier de la concurrence par la qualité du produit ou service proposé ? L’activité est-elle envisageable à la vue de ce critère ? OUI NON 50 3ème étape : Évaluer le niveau d’investissement que cette activité nécessite par rapport à sa capacité d’investissement maximale en termes de temps et d’argent - X X Quelle est votre capacité d’investissement initiale ? Et combien va-t-il falloir investir avant d’être capable de vendre le produit ? Quelle est votre capacité maximale de remboursement dans le cas où vous devez souscrire à un emprunt (généralement estimée à 10% du revenu mensuel total) ? En moyenne, combien cela va-t-il vous couter de générer des ventes en termes d’argent et d’effort ? Une fois que l’offre initiale a été créée, combien cela vas t’il vous couter en termes sur le long terme pour pouvoir continuer à vendre votre produit ? L’activité est-elle envisageable à la vue de ce critère ? OUI X CONCLUSION SUR L’ACTIVITE : NON X Tous les critères sont respectés Tous les critères ne sont pas respectés À la vue de ces critères, l’activité Si l’un de ces critères est négatif, il semble envisageable n’est donc pas possible pour le gérant de mettre en place cette nouvelle activité Dans cet environnement très instable, la diversification semble être un atout pour apporter un plus et soutenir l’activité de commerce de tabac des débitants. Cependant, comme me l’a expliqué l’expertcomptable lors de mon stage, toute activité supplémentaire envisagée par le commerçant ne peut être exercée sans avoir été soumise au préalable à une enquête de voisinage par les services homologués pour déterminer si celle-ci n’entraîne pas une concurrence déloyale vis-à-vis d’un autre commerce environnant et seulement dans le cas où aucun préjudice n’est a relevé que le commerçant pourra de fait proposer ses nouvelles activités. Certes cette obligation ne concerne pas toutes les activités cependant la diversification semble donc relativement limitée selon l’environnement concurrentiel dans lequel se situe le débit de tabac. Le débitant se doit donc de trouver d’autres moyens de fidéliser sa clientèle. III) Mise en place d’une stratégie de fidélisation L’organisation débit doit pouvoir répondre à plusieurs objectifs pour inciter les clients à revenir qui concernent à la fois l’organisation interne et externe du débit. .Concernant l’organisation interne du débit : • Assurer un service rapide et efficace • Assurer le confort du consommateur • Favoriser les échanges entre consommateurs .Concernant l’organisation externe du débit : 51 • • Assurer une visibilité suffisante de son établissement Assurer une accessibilité suffisante de son établissement Pour répondre à ces objectifs, j’ai établi une liste de différents éléments à mettre en place qui sont aujourd’hui négligés par un grand nombre de commerces dont les buralistes et qui de mon point de vue pourrait permettre aux débitants de fidéliser leur clientèle. A- La mise en place d’une stratégie de communication digitale Dans les zones rurales, comme la plupart des clients dont j’ai eu les dossiers à traiter, le bouche à oreille reste l’une des principales sources permettant d’étoffer son portefeuille de nouveaux clients. Cependant, avec l’avènement d’internet et du numérique, la mise en place d’un site internet par le buraliste répertoriant l’ensemble de ses activités et sa localisation géographique semble nécessaire. En effet, être répertorié sur internet ou sur toute autre application de localisation va pouvoir lui permettre d’attirer une nouvelle clientèle dont l’usage d’internet est devenu la principale source d’information. Le référencement du débitant sur internet peut être naturel de par les produits et prestations proposés par le débitant en adéquation avec les recherches sur internet des clients, mais, celui-ci peut aussi utiliser les nouvelles possibilités du numérique et investir dans des campagnes Google « AdWords » ou encore payer pour être placé en tête de liste sur des sites de référencement tels que les pages jaunes. Cet investissement, plus ou moins important selon l’objectif de référencement que veut atteindre le vendeur reste de mon point de vue essentiel avec l’avènement d’une nouvelle génération d’individus qui utilisent comme principal outil internet pour se repérer dans la vie de tous les jours. De plus, par mon expérience personnelle en particulier dans la recherche d’un cabinet d’expertise comptable pour mes précédents stages, outre le référencement sur internet il est évidemment essentiel d’indiquer un maximum d’informations sur le site sur lequel on est référencé (image du lieu, prestations et produits proposés, etc.) car un site internet sans aucune image du lieu et sans aucune indication outre l’adresse ne permet pas au client de se projeter et ne lui donne pas envie d’être client dans ce commerce. Dans le cadre de mes recherches sur le métier de débitant de tabac, je me suis tout particulièrement aidé des informations d’un buraliste qui avait décidé de se lancer dans la création d’un blog où il indiquait toute information économique touchant de près ou de loin sa profession ainsi que ses idées qu’il partageait sur la diversification de ses activités. Outre l’investissement que la tenue d’un blog demande, il est facilement compréhensible en tant que client qu’entre un buraliste actif sur le web et un buraliste qui n’est pas référencé, celui-ci choisisse de s’orienter vers le premier et c’est pourquoi le débitant ne doit pas négliger de nos jours l’impact d’une communication digitale sur son chiffre d’affaires. B- La mise en place d’un service wifi Face à une tendance de désocialisation accrue causée par le développement des nouvelles technologies telles qu’internet, il semble important pour le débitant de s’adapter aux nouveaux besoins de ce type de client. La mise en place d’un réseau wifi gratuit permettrait d’attirer ce nouveau type de client en dehors des heures de consommations habituelles et l’inciter à consommer seulement dans l’optique de pouvoir profiter du réseau wifi. De plus, contrairement à ce qu’on peut penser, attirer ce type de client peut être rentable à long terme car certains clients reviendront sûrement car ils ont été séduits par l’accueil ainsi que les services proposés par le buraliste. Toutes les franchises connues telles que Mac Donald ou encore Burger King ont déjà mis en place ce type de stratégie car elles savent que ce service ne peut leur être que profitable sur le long terme. Cependant, l’utilisation du wifi gratuit atteint ses limites lorsqu’il est utilisé pour des nécessités professionnelles ou pour télécharger des musiques et autres images. C’est pourquoi, l’association des 52 opérateurs de services et de loisirs interactifs (ASL) a décidé de mettre gratuitement à disposition des bartabacs, cafés et autres brasseries des bornes publiques interactives donnant accès à internet contre un coût minime souvent d’1 euro. C- La qualité de l’agencement et l’emplacement du débit de tabac De nos jours, pour fidéliser ses clients et attirer une clientèle supplémentaire, le buraliste se doit de proposer une prestation de qualité et l’agencement de son local ainsi que la modernité du matériel du débitant y joue pour beaucoup dans le ressenti du client sur cette prestation. C’est pourquoi moderniser son point de vente pour le débitant peut devenir une nécessité pour inciter sa clientèle à fréquenter son établissement plutôt qu’un autre (dans le cas où il existe une concurrence ce qui n’est pas le cas dans les débits de tabac isolés dans des petits villages de province où la modernisation de leur local n’aurait pas forcément d’impact majeur sur leur chiffre d’affaires et ne ferait qu’impacter défavorablement leur résultat). Ainsi, la qualité de l’agencement et la propreté du lieu ainsi que les modalités d’accueil se doivent aussi d’être intégrées dans l’ensemble des actions à mettre en place pour accroître la fréquentation de son débit. L’État les y encourage afin de maintenir le réseau de distribution des activités mandatées et leur octroi des aides financières pour moderniser leur débit sous certaines conditions. De plus, j’ai pu constater lors de mon stage que le client ayant le chiffre d’affaires le plus conséquent était un buraliste qui exerçait son activité à côté d’une station essence et de lavage. La situation géographique du débit est donc très importante. Le buraliste, lors de son installation, se doit de se positionner à un lieu stratégique (emplacement sur la route principale, centre-ville, quartier touristique, place avec une grande visibilité sur le débit, places de stationnement à proximité) lui permettant à la fois de répondre aux critères de visibilité et d’accessibilité de son établissement par les clients potentiels. D- La mise en place d’un questionnaire d’enquête de satisfaction La mise en place de ce type de questionnaire auprès du client lui demandant de noter sur une échelle de 1 à 10 son état de satisfaction ainsi que les points forts et points faibles du débit et ce qu’il souhaiterait voir s’améliorer permet : - - à la fois au débitant d’analyser les différentes demandes de ses clients et de les prendre en considération dans la suite de son activité pour améliorer la qualité de ses produits ou services ou pour démarrer une nouvelle activité (permet d’analyser les profils de ses clients, leurs motifs d’insatisfaction, la qualité qu’ils attendent du produit, permettre de comparer les éléments clés d’une prestation de qualité entre la perception du client et du débitant, pouvoir se situer par rapport à la concurrence, etc.). et permet aussi de montrer que le débitant s’intéresse à sa clientèle permettant ainsi au client de se sentir concerné, impliqué, écouté et mis en avant. Ce type d’enquête permet donc d’une part d’affiner son offre et de mieux répondre aux attentes de sa clientèle et d’autre part de valoriser l’image de l’entreprise aux yeux des clients en leur montrant de l’intérêt. De plus, ce type d’enquête permet très souvent de pouvoir récupérer les données personnelles du consommateur qu’il soit déjà fidélisé ou seulement de passage, ce qui dans le cas d’une clientèle de passage permet de le recontacter de lui proposer de nouvelles offres. 53 CONCLUSION La découverte du monde de l’entreprise au travers de la réalisation de ces deux stages a forcément été très riche en enseignements. Ces stages ont été pour moi une première confrontation professionnelle avec le monde de la comptabilité et j’ai pu appréhender en partie les différentes activités que l’on est amené à rencontrer au sein de cette profession qu’elle soit publique ou privée. J’ai également pu donner du sens aux concepts et aux aspects théoriques des différentes matières étudiées lors de ma licence. J’ai été très satisfait de découvrir le travail d’équipe qui régnait au sein des deux services professionnels où j’ai pu évoluer. Concrètement cela m’a permis de mieux définir le rôle de l’expert-comptable et de ses salariés ainsi que les tâches qui leur étaient attribuées dans le service. Pour mon enrichissement personnel, l’écoute, l’observation, le partage des idées et des connaissances ont été des facteurs aussi importants que mon implication à la réalisation des différentes missions qui m’étaient confiées. De plus au travers de ces stages j’ai pu, en particulier, corroborer les dires de mes différents professeurs de comptabilité, en effet ceux-ci nous avaient fait part de l’évolution du métier de l’expert-comptable vers une mission de « conseiller » au sens large, tant sur un plan comptable que juridique ou fiscal. Effectivement, tandis que la réalisation des écritures comptables était plutôt confiée à ses collaborateurs, le travail de l’expert-comptable concernait l’analyse des différents états financiers de l’entreprise de ses clients avec pour objectif de conseiller au mieux ses clients, tout en évitant le piège de la fraude fiscale et ainsi tendre vers l’optimisation fiscale de celui-ci. Je dois dire aussi avoir pris beaucoup de plaisir en rédigeant mon mémoire. Le travail de recherche pour relater toutes les difficultés liées à cette profession particulière m’a permis de découvrir un commerce que je ne connaissais pas du tout. N’étant pas fumeur, il m’a été difficile de ne pas prendre parti et je suis plutôt satisfait du résultat où j’espère avoir eu assez de recul pour rédiger mon mémoire et rester neutre et avant tout objectif. Obtenir des informations fiables est certainement le plus difficile car celles-ci ne manquent pas et faire le tri parmi tout ce déferlement d’informations est plus que compliqué. Face à la rigueur des textes et des écrits de nos douanes et de notre service public, j’ai voulu apporter une certaine analyse au travers des comptes rendus de l’OMS (Organisation mondiale de la santé) qui sont un condensé d’informations mondiales, tout en incorporant des informations plus populaires de différents reportages qui m’ont semblé intéressant. On peut deviner que les pouvoirs public font tout pour contenter le citoyen non-fumeur qui représente environ 65 % de la population française avec la mise en place d’une multitude de lois ou règlements qui vont dans ce sens mais qui aussi font tout pour sauvegarder les emplois en France et donc aident de la meilleure façon et dans la mesure du possible les établissements de tabacs. Cette contradiction dans l’esprit des Français est souvent caricaturée par un combat entre les non-fumeurs et les fumeurs, ce qui me semble absurde car je pense que seule la vie économique intéresse les pouvoir publics et que la cigarette n’est toujours légale en France qu’au travers des emplois qu’elle génère dans notre pays. 54 BIBLIOGRAPHIE Bulletins officiels de la douane française : Douane française, Principales obligations du débitant, 11 octobre 2017 http://www.douane.gouv.fr/articles/a10941-regime-d-allocations-viageres-des-gerants-de-tabacs-ravgdt Douane française, Les chiffres clés de la lutte contre la contrebande de tabacs et cigarettes, 11 octobre 2017 http://www.douane.gouv.fr/Portals/0/fichiers/actualites/2017-09/chiffres-de-la-lutte-contre-la-contrebandede-tabacs-et-cigarettes.pdf Douane française, Plan Tabac, 21 septembre 2017 http://www.douane.gouv.fr/articles/a14468-plan-tabacDouane française, Prime de diversification des activités, 7 août 2017, http://www.douane.gouv.fr/articles/a13441-la-prime-de-diversification-des-activites-pda Douane.gouv, fiches tabac les crédits fournisseurs, année 2017 http://www.douane.gouv.fr/Portals/0/fichiers/professionnel/fiscalite/tabac-fiche-5-les-credits-fournisseurs.pdf Douane.gouv, Rémunération des débitants, 30 novembre 2016 http://www.douane.gouv.fr/articles/a10940-remuneration-des-debitants-de-tabac Supports de formation : Picca Françoise, ECF Formation, Débitants de tabac et diffuseur de presse, 2013 Livre: Josh Kaufman, The personal MBA « Master the art of business », 2010 Études : Étude fondation Concorde, Redonner un espoir aux buralistes, 2016 http://fondationconcorde.com/wp-content/uploads/2016/11/2016.11.02-Rapport-Buralistes.pdf Kopp Pierre, Le coût social des drogues en France, Septembre 2015 https://www.ofdt.fr/BDD/publications/docs/eisxpkv9.pdf Lermenier-Jeannet Aurélie, Tabagisme et arrêt du tabac en 2016, 12 février 2017, https://www.ofdt.fr/ofdt/fr/tt_16bil.pdf Observatoire Français des drogues et toxicomanies, Tableau de bord Tabac, Septembre 2017 https://www.ofdt.fr/ofdt/fr/tt170918.pdf Articles de presses et revues professionnelles : 55 . 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Le débitant doit être irréprochable moralement. La jouissance de ses droits civiques : Le débitant doit jouir de ses droits civiques dans l’État où le gérant est ressortissant La justification de son aptitude physique : Le débitant doit être apte à exercer la fonction de débitant de tabac et doit donc justifier de son aptitude physique grâce à un certificat médical établi par un médecin agréé par l’agence régionale de santé La présentation d’un certificat de stage Le débitant doit satisfaire aux obligations de attestant du respect de l’obligation de formations professionnelles initiales et continues formation professionnelle : mentionnées à l’article 6. De plus, celui-ci est tenu de suivre une session de formation professionnelle continue dans les six mois précédant le renouvellement du contrat de gérance (Ces formations sont assurées par des organismes agréés par le ministre chargé du budget au vu de leur compétence et de leur expérience) Dans le cas où le débitant à un suppléant ou des associés, ceux-ci doivent aussi satisfaire à l’obligation de formation professionnelle initiale. Une déclaration sur l’honneur indiquant qu’il Le gérant ne pas être gérant d’un autre débit de respecte bien toutes les interdictions propres à tabac et ne pas être suppléant d'un débitant en la gérance d’un débit de tabac : exercice ou associé dans une société en nom collectif exploitant un autre débit de tabac 58 Annexe 2 : Données économiques de la profession de buraliste Types d'activités réalisées par les buralistes Civette, 2% Autre, 5% Bar, 30% Bar et Presse, 28% Presse, 35% Moyenne d'âge des gérants Plus de 65 ans, 3% entre 56 et 65 ans, 26% moins de 25 ans, 1% entre 26 et 35 ans, 8% entre 36 et 45 ans, 21% entre 46 et 55 ans, 41% 59 Répartition des buralistes en fonction du nombre d'habitant (Hab) dans une commune >200 000 Hab, 7% <1000 Hab, 18% 1000 à 2000 Hab, 15% 100 000 à 200 000 Hab, 6% 35 000 à 100 000 Hab, 11% 15 000 à 35 000 Hab, 11% 2000 à 3500 Hab, 11% 3500 à 15 000 Hab, 23% Annexe 3 : Exemple de rapport mensuel du total des ventes par activité 60 Annexe 4 : Exemple d’une facture d’approvisionnement de tabac 61 Annexe 5: Exemple d’une facture d’avoir sur commande de livraison de tabac. 62 Annexe 6 : Exemple d’un bulletin de rémunération mensuelle 63 Annexe 7 : Les différents types de crédits accordés par les fournisseurs agréés 64 Les différents types de crédits accordés par les fournisseurs agréés Principe : Conditions de fonds d’’obtention : Crédit à la livraison Crédit de stock Crédit saisonnier Le débitant obtient le droit de payer la livraison lors de la livraison suivante et au plus tard dans les 30 jours. Le débitant, moyennant une cotisation, peut bénéficier d’un crédit permanant égal à 60 % de la valeur moyenne des livraisons à crédit réalisées au cours de l'année précédente par le débit. Le débitant doit déjà bénéficier du crédit à la livraison. Crédit consenti aux débitants exerçant leur activité pendant une période de l'année uniquement ou connaissant une activité saisonnière marquée. - Le débitant doit déjà bénéficier du crédit à la livraison et du crédit stock. - La valeur totale des livraisons reçues pendant 4 mois consécutifs, au cours des 12 mois précédents, doit être au moins égale à celle des livraisons des 8 autres mois de cette période. Le débitant doit justifier d'une caution solidaire agréée. Conditions de forme : Pour en bénéficier, le débitant doit adresser au fournisseur une demande de crédit accompagnée d'une attestation de la caution agréée précisant les types de crédits concernés au moins 48h avant la commande. Annex e8: Facture crédit 65 stock accordée par ALTADIS pour une commande de tabac supplémentaire Annexe 9 : Commissions EDC sur le montant des différents crédits fournisseurs commissionnés. Annexe 10 : Exemple de demande d’approvisionnement en timbres 66 67 Annexe 11 : Exemple de relevé d’approvisionnement de journaux PRESTALIS 68 69 Annexe 12 : Exemple de relevé des opérations de Loto sur une semaine 70 Annexe 13 : Exemple de relevé des opérations des jeux de grattage sur une semaine 71 Annexe 14 : Exemple de facture de vente des opérations du PMU 72 Annexe 15 : Exemple de relevé d’approvisionnement de titres de transport. 73 Annexe 16 : Exemple de facture d’approvisionnement de cartes et recharges mobiles. 74 Annexe 17 : Exemple de facture d’approvisionnement de cartes prépayées 75 Annexe 18 : Caractéristiques des subventions de sécurité et de modernisation Travaux ou matériels concernés : - - - - Subvention de modernisation les linéaires de vente dédiés aux produits du tabac et aux dispositifs électroniques de vapotage ; les comptoirs de vente ainsi que leurs accessoires comme les présentoirs ou les vitrines ; les outils numériques à destination des clients ; le matériel de gestion tels que les caisses enregistreuses, les terminaux d’encaissement, les outils de gestion de stock, etc. ; les dispositifs de signalétique situés à l’extérieur ; les travaux ayant pour objectif de moderniser la partie du local commercial dédiée à la vente de tabac ainsi que des dispositifs électroniques de vapotage. Conditions Il faut dépenser au moins 4000€ hors taxe d’obtention avec un minimum de 2000€ dans de la l’acquisition de matériels et d’équipements. subvention : Montant de Elle est égale à 25% des dépenses hors la taxes de modernisation du débit de tabac subvention : dans la limite d’un plafond 10 000€ sur 5 ans. Ce plafond peut être porté à 20 000€ si les travaux font suite à un transfert du débit au sein du département ou dans un département limitrophe. Subvention de sécurité - - Les coffres forts Les serrures, cylindres et verrous, les portes blindées et les blocsportes anti-effractions ; Les vitres anti-effractions ; Les systèmes d'alarmes notamment ceux pouvant intégrer un générateur de brouillard ; Les rideaux métalliques ou les grilles métalliques ; Les balises de radiolocalisation par GPS; Les barreaux en acier ; Les bornes et murets devant la ou les entrées du local commercial contribuant à en empêcher l’intrusion ; Les systèmes de vidéosurveillance ; Les bornes et murets devant la ou les entrées du local commercial contribuant à en empêcher l’intrusion ; Aucune Elle est est égale à 80 % du coût hors taxes des matériels et de leur installation concernant la sécurité des débits de tabac ou de 50 % du coût hors taxes de l'audit de sécurité, avec un plafond de 15 000 €. Cette subvention est accordée tous les trois ans. 76 Annexe 19 : Liste des services de proximités à mettre en place pour bénéficier de la prime de diversité d’activités. Mise en place de 5 ces activités (ou services de proximités) pour pouvoir bénéficier de la prime de diversité d’activité : - Délivrance de timbres postaux sous format papier - Relais postaux - Offre de presse nationale ou régionale - Délivrance de timbres-amende sous format papier, ou existence d’un agrément en cours - Point de Vente Agréé pour le paiement automatisé des amendes - Offre de jeux de grattage, de loterie ou de paris sportifs ou hippiques - Délivrance de timbres fiscaux au format papier - Offre de services téléphoniques - Réception/dépôt de colis au bénéfice des usagers - Commerce alimentaire de proximité offrant des produits de première nécessité - Délivrance de titres de transports nationaux, régionaux, intercommunaux ou communaux - Offre de services numériques, de type wifi - Offre de services bancaires de proximité (ex : Compte Nickel des buralistes ; Point Vert) - Station-essence - Services à la personne (ex : encaissement de factures pour le compte de tiers, dépôt pressing, fourniture de bonbonnes de gaz). 77 Annexe 20 : Le quatrième contrat d’avenir entré en vigueur le 2 janvier 2017 LE NOUVEAU CONTRAT D’AVENIR 2017 (entré en vigueur le 2 janvier 2017) AUGMENTATION DE LA Pour une commission actuelle sur le tabac de 6.9%, le contrat d’avenir REMUNERATION SUR LES 2017 défini les nouvelles commissions qui entreront en vigueur sur les CIGARETTES : livraisons de tabac à partir de 2017, à savoir : • Pour 2017 : 7.5% de commission • Pour 2018 : 7.8% de commission • Pour 2020 : 7.9% de commission • Pour 2021 : 8% de commission Subventions pour la . La subvention sécurité est maintenue: 80% des équipements HT modernisation et la sécurité des plafonné à 15 000€ tous les 4 ans et sous réserve d’accord des débits de tabac : Douanes (sécurité du tabac et des caisses à l’exclusion de tous les autres produits du point de vente). Cette subvention concerne essentiellement la vidéosurveillance, l’alarme, le coffre-fort et les protections extérieures comme le rideau de fer. . Une nouvelle subvention modernisation: 25% des travaux hors taxe de modernisation avec un plafond de 10 000€ sur la durée du contrat d’avenir. Soit 10 000€ de subvention pour 40 000€ HT de travaux engagés. Un complément de remise de 2 800€ est maintenu pour les buralistes réalisant moins de 400 000€ de CA par an. Mise en place d’une prime de diversité d’activité remplaçant la prime de service public : Mise en place d’une remise compensatoire : Indemnité de fin d’activité : Cette prime de diversité d’activité concerne seulement les débitants réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 300 000€ par an et mettant en place des produits et services diversifiés répondant à un besoin de la clientèle. Pour les frontaliers ou les départements dont l’activité baisse de plus de 10% par rapport à 2012. Cette remise correspond à 70% de la perte plafonnée à 30 000€. Ce dispositif est maintenu avec un plafond de 80 000€. Il concerne les buralistes situés dans des départements en difficulté et fermant définitivement leur point de vente. Les buralistes concernés doivent avoir pris leur activité entre le 1er janvier 2012 et le 31 décembre 2017. Les dispositifs IFA rural et IFA des buralistes exerçant depuis avant 2002 sont maintenus par ailleurs. 78